财务管理财务预算、控制与分析.pptx

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1、1第五篇第五篇 财务预算、控制与分析财务预算、控制与分析第十一章第十一章 财务预算管理财务预算管理 2第十一章第十一章 财务预算管理财务预算管理第一节第一节 财务预算管理概述财务预算管理概述第二节第二节 财务预的编制方法财务预的编制方法第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制3第一节第一节 财务预算概述财务预算概述 一、全面预算管理体系一、全面预算管理体系 以以货货币币为为计计量量单单位位，反反映映预预期期的的生生产产经经营营活活动动的的一一整整套套相相互互关关联的计划。联的计划。财财务务预预算算以以价价值值量量表表现现的的、专专门门反反映映企企业业未未来来一一定

2、定预预算算期期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。图图111 全面预算体系图全面预算体系图4销售预算长期销售预算期末库存预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费用、管理费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表图图111 全面预算体系图全面预算体系图5第一节第一节 财务预算概述财务预算概述二、财务预算在财务管理环节中的地位二、财务预算在财务管理环节中的地位 财务预测财务预测 财务决策财务决策 财务管理的环节财务管理的环节 财务预算财务预算 财务控制财务控制 财务分析财务分析

3、 财财务务预预算算是是财财务务预预测测、财财务务决决策策结结果果的的具具体体化化、系系统统化化、数数量量化化的的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。6第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算（静态预算）（一）固定预算（静态预算）根据一种业务量水平编制的预算。根据一种业务量水平编制的预算。例例111缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。适用范围：业务量比较稳定的企业。适用范围：业务量比较稳定

4、的企业。7第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法例例111 ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为种产品的预计产量为1 000件，按固定预算方法编制的该件，按固定预算方法编制的该产品成本预算见表产品成本预算见表11-1。表表11-1 ABC公司产品成本预算表公司产品成本预算表 单位：元单位：元 预计产量：预计产量：1000件件 成本项目成本项目总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用5 0001 0002 0005 51 12 2 合计合计8 00088该产品预算起的实际产量是该产

5、品预算起的实际产量是1 400件，实际发生总成本为件，实际发生总成本为11 000元，其元，其中：直接材料中：直接材料7 500元，直接人工元，直接人工1 200元，制造费用元，制造费用2 300元，单位成元，单位成本为本为7.86元。企业编制成本业绩报告表如下：元。企业编制成本业绩报告表如下：成本项目成本项目实际成本实际成本预算成本预算成本差差 异异未按产未按产量调整量调整按产量按产量调调 整整未按产未按产量调整量调整按产量按产量调调 整整直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用7 5001 2002 3005 0001 0002 0007 0001 4002 800+2 500+2

6、00+300+500-200-500合合 计计11 0008 00011 200+3 000-200在实际产量与预计产量不一致的情况下，若不按变动后的产量对预算成在实际产量与预计产量不一致的情况下，若不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性，本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性，但如果所有项目都按实际产量进行调整，也不科学，因为制造费用中包但如果所有项目都按实际产量进行调整，也不科学，因为制造费用中包括一部分固定制造费用，即按产量调整了固定预算，也不能准确说明企括一部分固定制造费用，即按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的

7、执行情况。业预算的执行情况。9第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（二）弹性预算（变动预算）（二）弹性预算（变动预算）1弹性预算的概念与适用性弹性预算的概念与适用性 （1）弹性预算的概念）弹性预算的概念 在在成成本本习习性性分分析析的的基基础础上上，按按一一系系列列可可能能达达到到的的预预计计业业务务量量水水平编制的能适应多种情况的预算。平编制的能适应多种情况的预算。优点优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。：适应面宽，机动性强，具有弹性。10第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（2）弹性预算的适用范围）弹性预算的适用范围 弹性预算适用于全面预算体系中与业务量有关、特

8、别是弹性预算适用于全面预算体系中与业务量有关、特别是受业务量变动影响较大的各种预算，如收入预算、成本受业务量变动影响较大的各种预算，如收入预算、成本费用预算、利润预算等。由于费用预算、利润预算等。由于实务中实务中的收入及利润预算的收入及利润预算往往采用概率预算方式编制，故往往采用概率预算方式编制，故弹性预算多被用于成本弹性预算多被用于成本费用预算，特别是用于费用预算，特别是用于制造费用制造费用、销售及管理费用销售及管理费用等间等间接费用的预算接费用的预算。这是因为直接材料、直接人工等直接成。这是因为直接材料、直接人工等直接成本可以按标准成本进行预算和控制，往往不采用弹性预本可以按标准成本进行预

9、算和控制，往往不采用弹性预算方式。所以在实务中，算方式。所以在实务中，弹性预算用于弹性预算用于间接费用预算间接费用预算的的频率较高频率较高。11第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2弹性预算的编制弹性预算的编制 弹性预算的编制一般遵循如下步骤：弹性预算的编制一般遵循如下步骤：（1）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、机器工时等；机器工时等；（2）根据预测确定可能达到的各种业务量水平；）根据预测确定可能达到的各种业务量水平；（3）根据成本性态将成本费用划分为）根据成本性态将成本费用划分为变动变动和和固定固定两个类

10、别，对于两个类别，对于混合性成本费用也应利用高低点法、回归分析法、经验分解法等方混合性成本费用也应利用高低点法、回归分析法、经验分解法等方法事先予以分解。法事先予以分解。弹性成本费用预算固定成本费用预算弹性成本费用预算固定成本费用预算 单位变动成本费用率单位变动成本费用率业务量水平业务量水平 12第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（1）公式法）公式法 yiaibixi优点：优点：不受业务量波动的影响，工作量小。不受业务量波动的影响，工作量小。缺点：缺点：必须首先将诸如必须首先将诸如“辅助材料辅助材料”、“水费水费”、“维维修费修费”等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的等

11、混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的变量关系。变量关系。公式法只是计算出费用总数，没有分项目列公式法只是计算出费用总数，没有分项目列出，不利于费用的分项控制和考核。出，不利于费用的分项控制和考核。（2）列表法）列表法优点：优点：费用预算分项列示，且比较精确，便于考核和控制。费用预算分项列示，且比较精确，便于考核和控制。缺点：缺点：工作量相对较大。工作量相对较大。13例例112 表表112所列为所列为A公司公司2002年制造费用弹性预算年制造费用弹性预算资料，其中较大的混合成本项目已经过事先分解，该公司生资料，其中较大的混合成本项目已经过事先分解，该公司生产能力为产能力为50000机器台时

12、，利用率预计在机器台时，利用率预计在90105（即（即4500052500台时）之间。台时）之间。表表112 A公司公司2002年制造费用弹性预算资料年制造费用弹性预算资料项项 目目固定费用固定费用变动费变动费用率用率()项项 目目固定费用固定费用变动费变动费用率用率()管理人员工资管理人员工资1200012000辅助材料辅助材料200020000.150.15保险费保险费30003000水水 费费100010000.200.20设备租金设备租金40004000维修维修 费费150015000.100.10燃油燃油2 2辅助工工资辅助工工资1 114（1）公式法）公式法制造费用弹性预算固定制造

13、费用变动费用率制造费用弹性预算固定制造费用变动费用率业务量水平业务量水平本例当生产能力利用率为本例当生产能力利用率为100（即（即50000台时）时：台时）时：制造费用制造费用120003000400020001000 1500(210.150.200.10)50000 196000（元）（元）同样，利用上式可以计算出同样，利用上式可以计算出4500052000台时之间任台时之间任一点上的制造费用预算数，比较方便。一点上的制造费用预算数，比较方便。15（2）列表法）列表法 该种方法一般以该种方法一般以5为业务量间距（实务中可视具体情况大一些或小一些），按为业务量间距（实务中可视具体情况大一些或

14、小一些），按费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算。循上例。费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算。循上例。表表113 A公司公司2002年制造费用弹性预算年制造费用弹性预算 单位：元单位：元机器台时机器台时 45000 45000 47500 47500 50000 50000 52500 52500生产能力利用（）生产能力利用（）90%90%95%95%100%100%105%105%1.1.变动费用项目变动费用项目 135000 135000 142500 142500 150000 150000157500157500 燃油燃油 90000 90000 95000 95000 1000

15、00 100000105000105000 辅助工工资辅助工工资 45000 45000 47500 47500 50000 50000 52500 525002.2.混合费用项目混合费用项目 24750 24750 25875 25875 27000 27000 28125 28125 辅助材料辅助材料 8750 8750 9125 9125 9500 9500 9875 9875 水费水费 10000 10000 10500 10500 11000 11000 11500 11500 维修费维修费 6000 6000 6250 6250 6500 6500 6750 67503 3固定费用

16、项目固定费用项目 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 管理人员工资管理人员工资 12000 12000 12000 12000 12000 12000 12000 12000 保险费保险费 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 设备租金设备租金 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000制造费用预算额制造费用预算额 178750 178750 187375 187375 196000 19600020462520462516第二节第二节 财务预算的编制方法财

17、务预算的编制方法 二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算 （一）增量预算（一）增量预算 指指以以基基期期实实际际成成本本费费用用水水平平为为基基础础，结结合合预预算算期期业业务务量量水水平平及及有有关关降降低低成成本本的的措措施施，通通过过调调整整有有关关原原有有费费用用项项目目而而编编制制预算的方法。预算的方法。缺点：有可能使不必要的开支合理化。缺点：有可能使不必要的开支合理化。优点：工作量少，简便易行。优点：工作量少，简便易行。17第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（二）零基预算（二）零基预算 l零基预算的概念零基预算的概念 指指以以所所有有的的预预算算支支出出均均为

18、为零零为为出出发发点点，一一切切从从实实际际需需要要与与可可能能出出发发，逐逐项项审审议议预预算算期期内内各各项项费费用用的的内内容容及及开开支支标标准准是是否否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。18第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2零基预算的程序零基预算的程序 （1）提出费用计划方案。）提出费用计划方案。（2）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。（3）按轻重缓急，分级安排预算项目。）按轻重缓急，分级安排预算项目。19例例 ABC公司为深入开展双

19、增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。接费用项目按照零基预算方法编制预算。(1)经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示。平如下表所示。ABC公司预计费用项目及开支金额公司预计费用项目及开支金额 单位：元单位：元费用项目费用项目开支金额开支金额1业务招待费业务招待费2劳动保护费劳动保护费3办公费办公费

20、4广告费广告费5保险费保险费180 000150 000100 000300 000120 000合合 计计850 00020(2)根据历史资料对业务招待费、广告费进行成本根据历史资料对业务招待费、广告费进行成本-效益分析：效益分析：ABC公司成本公司成本-效益分析表效益分析表成本项目成本项目成本金额成本金额收益金额收益金额业务招待费业务招待费广告费广告费1146(3)按轻重缓急，分级安排预算项目。按轻重缓急，分级安排预算项目。因为劳动保护费、办公费、保险费在预算期必不可少，需要全额得因为劳动保护费、办公费、保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故列为第一层次

21、。到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故列为第一层次。业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目。其中广告费的成本可避免项目。其中广告费的成本-效益较大，列为第二层；业务招待效益较大，列为第二层；业务招待费的成本费的成本-效益较小，列为第三层。效益较小，列为第三层。21假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力只有假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力只有700000元，根据以上排序，分配资源，最终落实的预算元，根据以上排序，分配资源，最终落实的预算金额如下：金额如下：(1)确定不可避免项目的预算金额

22、：确定不可避免项目的预算金额：150 000100 000120 000370 000(元元)(2)确定可分配的资金数额：确定可分配的资金数额：700 000370 000330 000(元元)(3)按成本按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：告费之间进行分配：业务招待费分配资金：业务招待费分配资金：330 0004(46)13 2 000(元元)广告费分配资金：广告费分配资金：330 0006(46)198 000(元元)22第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 3零基预算的优缺点零基预算的优缺点 优优点点

23、：对对一一切切费费用用一一视视同同仁仁，能能精精打打细细算算，量量力力而而行行，合合理使用资金，压缩开支，提高效益。理使用资金，压缩开支，提高效益。缺点：工作量繁重，编制时间长。缺点：工作量繁重，编制时间长。零基预算与增量预算结合使用。零基预算与增量预算结合使用。23第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算 （一）定期预算（一）定期预算 指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果

24、。滞后性滞后性预算的灵活性差。预算的灵活性差。缺点缺点 盲目性盲目性预算的远期指导性差。预算的远期指导性差。间断性间断性预算的连续性差。预算的连续性差。24第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（二）滚动预算（连续预算、永续预算）（二）滚动预算（连续预算、永续预算）1滚动预算的概念滚动预算的概念 指指预预算算期期不不与与会会计计年年度度脱脱挂挂钩钩，始始终终保保持持为为12个个月月的的预预算算编编制制方法。方法。2滚动预算的优缺点滚动预算的优缺点 具有连续性、完整性和稳定性。具有连续性、完整性和稳定性。优点优点 及时性强。及时性强。透明度高。透明度高。缺点：预算工作量较大。缺点：预

25、算工作量较大。25第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 3滚动预算的方式及其特征滚动预算的方式及其特征 （1）逐月滚动方式）逐月滚动方式 指指在在预预算算编编制制过过程程中中，以以月月份份为为预预算算的的编编制制和和滚滚动动单单位位，每每个个月月调整一次预算的方法。见图调整一次预算的方法。见图11-2。特点：预算比较精确，但工作量太大。特点：预算比较精确，但工作量太大。（2）逐季滚动方式）逐季滚动方式 指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。季度调整一次预算的方法。特点：预算比逐月滚动的工

26、作量小，但预算精度较差。特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。262007年预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2007年预算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2007年预算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2月执行与调整执行与调整第一次滚动第二次滚动图图11112 2 逐月滚动预算示意图逐月滚动预算示意图27第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（3）混合滚动方式）混合滚动方式 指指在在预预算算编编制制过过程程中中，对对第第一一个个季季度度按按月月份份编编制制预预算算，后后面

27、面三三个个季季度度按按季季编编制制预预算算，并并以以季季度度滚滚动动的的方方法法。它它是是滚滚动动预预算算的的一一种种变通方式。变通方式。特特点点：对对近近期期预预算算提提出出较较高高的的精精度度要要求求，使使预预算算的的内内容容相相对对详详细细；对对远远期期预预算算提提出出较较低低的的精精度度要要求求，使使预预算算的的内内容容相相对对简简单单。以以此减少预算工作量。此减少预算工作量。参见参见图图113 2820032003年预算（一）年预算（一）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度1 1月月2 2月月3 3月月预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数200

28、32003年预算（二）年预算（二）20042004年年第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度第一季度第一季度4 4月月5 5月月6 6月月预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数预算总数差异分析差异分析第一季度实际第一季度实际第二季度预测第二季度预测图图113 混合滚动示意图混合滚动示意图 29第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 一、现金预算的编制一、现金预算的编制 （一）现金预算编制概述（一）现金预算编制概述 1现金预算的意义现金预算的意义 现现金金预预算算是是对对企企业业一一定定期期间间内内的的现现金金流流量量所所作作的的预预计计和和规规划划。

29、编编制制现现金金预预算算，可可预预测测每每一一期期间间的的现现金金剩剩余余与与不不足足情情况况，规规划划未未来来的的现现金金流流入入量量与流出量。与流出量。企业编制现金预算有企业编制现金预算有两个目的两个目的，即，即计划目的计划目的和和现金管理目的现金管理目的。编制基础编制基础收付实现制。收付实现制。编制依据编制依据日常业务预算和资本支出预算日常业务预算和资本支出预算30第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 2现金流入与流出途径现金流入与流出途径 现现金金流流量量是是指指现现金金在在企企业业经经营营过过程程中中的的流流转转量量，即即现现金金流流入入与与现现金金

30、流流出出的的数数量量。现现金金流流入入与与现现金金流流出出的的来来源源如如图图114所示。所示。31营业活动营业活动销售商品和提供销售商品和提供 劳务等劳务等企业债权的减少企业债权的减少筹资活动筹资活动 购买股票和债券购买股票和债券 偿还长期借款偿还长期借款 偿还短期借款偿还短期借款 支付利息及红利支付利息及红利营业活动营业活动 购货购货 销售及管理费用销售及管理费用 税金税金投资活动投资活动出售固定资产出售固定资产出售长期金融资产出售长期金融资产利息及红利收入利息及红利收入收回长期外借款项收回长期外借款项筹资活动筹资活动发行股票和债券发行股票和债券长期借款长期借款短期借款短期借款投资活动投资

31、活动资本性支出和并购资本性支出和并购长期金融投资长期金融投资现金现金现金流入的来源现金流出的来源营业净现金流量营业净现金流量筹资净现金流量筹资净现金流量投资净现金流量投资净现金流量图图114 现金流入与现金流出的来源现金流入与现金流出的来源32（1）现金流入途径。）现金流入途径。总的来看，获取收入、增加负债及投总的来看，获取收入、增加负债及投资者追加投资、减少非现金资产等，都会引起企业现金流资者追加投资、减少非现金资产等，都会引起企业现金流入量的增加，具体看，企业现金流入的主要途径包括：入量的增加，具体看，企业现金流入的主要途径包括：产品销售收入与其他销售收入。产品销售收入与其他销售收入。这是

32、企业现金流入的最这是企业现金流入的最重要的渠道；重要的渠道；非现金流动资产的减少。非现金流动资产的减少。例如，应收帐款、应收票据、例如，应收帐款、应收票据、其他应收款的减少，通常意味着企业债权的减少和现金的其他应收款的减少，通常意味着企业债权的减少和现金的增加；增加；企业债务的增加。企业债务的增加。如发行债券或向银行借款等，都会使如发行债券或向银行借款等，都会使企业取得大量现金；企业取得大量现金；对股份有限公司来说，对股份有限公司来说，增发新股或配股增发新股或配股也是取得现金收也是取得现金收入的重要途径；非股份制企业入的重要途径；非股份制企业吸收联营投资吸收联营投资也可能增加企也可能增加企业的

33、现金流入量；业的现金流入量；出售固定资产或无形资产出售固定资产或无形资产；其他途径其他途径。如对外投资所获得的利润、存款或债券的利。如对外投资所获得的利润、存款或债券的利息收入等。息收入等。33（2）现金流出途径。）现金流出途径。总的来看，费用支出的发生、总的来看，费用支出的发生、负债的减少、非现金资产的增加等，都会引起现负债的减少、非现金资产的增加等，都会引起现金的流出，具体途径主要包括：金的流出，具体途径主要包括：材料物资的采购；材料物资的采购；以现金支付费用；以现金支付费用；以现金偿还各种债务；以现金偿还各种债务；利润分配。利润分配。如分配股利、上缴利润、向联营单如分配股利、上缴利润、向

34、联营单位分配利润等；位分配利润等；以现金缴纳所得税以现金缴纳所得税。343现金预算编制方法现金预算编制方法（1）现金收支法）现金收支法 现金收支法是在对现金流入、流出量进行预测并在编出现金收支法是在对现金流入、流出量进行预测并在编出业务预算等其他预算的基础上来编制现金预算的。现金业务预算等其他预算的基础上来编制现金预算的。现金收支法又称收支法又称“直接编制法直接编制法”，是直接将预算期内预计所，是直接将预算期内预计所能发生的一切能发生的一切现金收支项目现金收支项目分类编入现金预算的方法。分类编入现金预算的方法。35现金收支法现金收支法基本步骤基本步骤：第一步第一步，根据本期销售预算等资料，根据

35、本期销售预算等资料，确定本期的营业现金流确定本期的营业现金流入量和其他现金流入量入量和其他现金流入量。第二步第二步，根据本期的采购预算、成本费用预算等资料，根据本期的采购预算、成本费用预算等资料，确定确定本期的营业现金流出量和其他现金流出量本期的营业现金流出量和其他现金流出量。第三步第三步，计算预算期内现金流量净额计算预算期内现金流量净额：现金流量净额现金流量净额 现金流入量现金流入量 现金流出量现金流出量第四步第四步，计算期末现金储备量计算期末现金储备量：期末现金储备量期末现金储备量 期初现金储备量期初现金储备量现金流量净额现金流量净额第五步第五步，将现金的最佳储备量与期末现金储备量进行比较

36、，将现金的最佳储备量与期末现金储备量进行比较，计算计算“现金余缺额现金余缺额”，对现金不足应设法筹资弥补，多余，对现金不足应设法筹资弥补，多余现金可用来对外短期投资和安排偿还负债。现金余缺额计现金可用来对外短期投资和安排偿还负债。现金余缺额计算公式为：算公式为：现金余缺额现金余缺额 期末现金储备量期末现金储备量 最佳现金储备量最佳现金储备量36（2）净损益调整法）净损益调整法 净损益调整法又称净损益调整法又称“间接编制法间接编制法”，它是以预计损益表中，它是以预计损益表中按权责发生制原则确定的税后净利润为现金预算编制的出按权责发生制原则确定的税后净利润为现金预算编制的出发点发点，通过逐笔调整处

37、理影响损益和现金余额的会计事项，通过逐笔调整处理影响损益和现金余额的会计事项，将税后净利润调整为本期现金流量净额的方法。将税后净利润调整为本期现金流量净额的方法。37净损益调整法编制现金预算的净损益调整法编制现金预算的基本步骤：基本步骤：第一步第一步，将权责发生制下的预计税后利润数，加上不减少现，将权责发生制下的预计税后利润数，加上不减少现金的费用支出，减去不增加现金的各种收入，金的费用支出，减去不增加现金的各种收入，调整为收付调整为收付实现制下的税后利润实现制下的税后利润；第二步第二步，在收付实现制下税后利润的基础上，加上与本期损，在收付实现制下税后利润的基础上，加上与本期损益无关的现金收入

38、，减去与本期损益无关的现金支出，益无关的现金收入，减去与本期损益无关的现金支出，计计算出本期现金流量净额算出本期现金流量净额；第三步第三步，根据期初现金储备量和本期现金流量净额，根据期初现金储备量和本期现金流量净额计算期末计算期末现金储备量现金储备量；第四步第四步，结合最佳现金储备，结合最佳现金储备计算现金余缺额计算现金余缺额。38第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制（二）现金预算的编制（二）现金预算的编制 现金预算的编制要以其他各项预算为基础。现金预算的编制要以其他各项预算为基础。1销售预算销售预算 销售预算是整个预算的编制起点。销售预算通常要分品种、分销售

39、预算是整个预算的编制起点。销售预算通常要分品种、分月份（季度）、分销售区域、分推销员来编制。表月份（季度）、分销售区域、分推销员来编制。表11-4是是A公司的销公司的销售预算。售预算。表表114 销销 售售 预预 算算 季季 度度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量预计单位售价预计单位售价销售收入销售收入20020020020040000400003003002002006000060000400400200200800008000036036020020072000720001260126020020025200025200039预计现金收入预计现金收入 季季 度度一一二二三三四四全

40、年全年上年应收帐款上年应收帐款第一季度第一季度(销货销货40 000)40 000)第二季度第二季度(销货销货60 000)60 000)第三季度第三季度(销货销货80 000)80 000)第四季度第四季度(销货销货72 000)72 000)1240012400240002400016000160003600036000240002400048000480003200032000432004320012400124004000040000600006000080000800004320043200现金收入合计现金收入合计36400364005200052000720007200075200

41、75200235600235600在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60，另外的另外的40现金要到下季度才能收到。现金要到下季度才能收到。402生产预算生产预算 n 生产预算的主要内容有销售量、期初存货、期末存货生产预算的主要内容有销售量、期初存货、期末存货和生产量，它是在销售预算的基础上编制的。表和生产量，它是在销售预算的基础上编制的。表11-5是是A公司的生产预算。公司的生产预算。表表115 生生 产产 预预 算算 单位：件单位：件 季季 度度一一二二三三四四全全 年年预计销售量预计销售量 加：预计期末存货加：预计期末存货合合 计计

42、 减：预计期初存货减：预计期初存货预计生产量预计生产量200200 30 30230230 2020210210300300 40 40340340 30 30310310400400 36 36436436 40 40396396360360 4040400400 36 3636436412601260 404013001300 202012801280存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10安排期末存安排期末存货。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定，货。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来

43、确定，本例假设年初有存货本例假设年初有存货20件，年末留存件，年末留存40件。件。413直接材料预算直接材料预算n在生产预算的基础上可以编制直接材料预算，同时要根据原材在生产预算的基础上可以编制直接材料预算，同时要根据原材料存货水平调整直接材料的采购量。料存货水平调整直接材料的采购量。n直接材料预算中，直接材料预算中，“预计生产量预计生产量”的数据来自的数据来自生产预算生产预算，“单单位产品材料用量位产品材料用量”的数据来自的数据来自标准成本资料或消耗定额资料标准成本资料或消耗定额资料，“生产需用量生产需用量”是是上述两项的乘积上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，。年初和年末的材料存货量，

44、是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度“期末材料存期末材料存量量”根据下季度生产需用量的一定百分比确定，本例按根据下季度生产需用量的一定百分比确定，本例按20计计算算。各季度。各季度“期初材料存量期初材料存量”是是上季度的期末存货上季度的期末存货。预计各季。预计各季度度“采购量采购量”根据下式计算确定：根据下式计算确定：预计采购量预计采购量（生产需用量（生产需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量42季季 度度 一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位产品材料用量单位产品材料用量生产需用量生产需用量 加：预计期末存量加：预计

45、期末存量合合 计计2102101010210021006206202720272031031010103100310079279238923892396396101039603960728728468846883643641010364036408008004440444012801280101012800128008008001360013600减：预计期初存量减：预计期初存量预计材料采购量预计材料采购量单单 价价预计采购金额（元）预计采购金额（元）600600212021205 51060010600620620327232725 51636016360792792389638965 51

46、948019480728728371237125 5185601856060060013000130005 56500065000表表11-6 直接材料预算直接材料预算 单位：千克、元单位：千克、元 来自来自生产预算生产预算来自来自标准成本资料标准成本资料或消耗定额资料或消耗定额资料按下季度生产需用量的一定按下季度生产需用量的一定百分比百分比(20%)确定确定预计采购量预计采购量（生产需用量（生产需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量43预计现金支出预计现金支出 每个季度的现金支出包括偿还上期应付帐款和本期应支付的采购货款。每个季度的现金支出包括偿还上期应付帐款和本期应支付的采购货款。本

47、例假设材料采购的货款本例假设材料采购的货款有有 50在本季度内付清在本季度内付清，另外另外 50在下季度在下季度付清付清。这个百分比是根据经验确定的。这个百分比是根据经验确定的。季季 度度一一二二三三四四全年全年上年应付帐款上年应付帐款第一季度（采购第一季度（采购53005300）第二季度（采购第二季度（采购81808180）第三季度（采购第三季度（采购97409740）第四季度（采购第四季度（采购92809280）合合 计计4700470053005300100001000053005300818081801348013480818081809740974017920179209740974

48、092809280190201902047004700106001060016360163601948019480928092806042060420见表见表11-6，第一季度预计采，第一季度预计采购金额为购金额为10600元。余同。元。余同。444直接人工预算直接人工预算n直接人工预算也是在生产预算的基础上编制的。其主要内容有直接人工预算也是在生产预算的基础上编制的。其主要内容有预预计产量计产量、单位产品工时单位产品工时、人工总工时人工总工时、每小时人工成本每小时人工成本和和人工总人工总成本成本。表表117 直接人工预算直接人工预算 季季 度度 一一二二三三四四全年全年预计产量预计产量(件件

49、)单位产品工时单位产品工时(小时小时)人工总工时人工总工时(小时小时)每小时人工成本每小时人工成本(元元)人工总成本人工总成本(元元)210 210 10 1021002100 2 242004200 310 310 10 1031003100 2 262006200 396 396 10 1039603960 2 279207920 364 364 10 1036403640 2 272807280 1280 1280 10 101280012800 2 22560025600来自标准成本资料来自标准成本资料455制造费用预算制造费用预算n制造费用预算通常分为制造费用预算通常分为固定制造费用

50、固定制造费用和和变动制造费用变动制造费用两部分。两部分。固定制造费用，需要逐项进行预计固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。后求出全年数。变动制造费用变动制造费用以生产预算为基础来编以生产预算为基础来编制。制。如果有完善的标准成本资料，用如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标单位产品的标准成本与产量相乘准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。，即可得到相应的预算金额。如如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。