财务预算、控制与分析.pptx

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1、财务预算、控制与分析 2006年年2月月12日，中国上市公司咨询网刊登了日，中国上市公司咨询网刊登了ABC股份股份有限公司的投资价值分析报告，该报告通过运用常用的反映有限公司的投资价值分析报告，该报告通过运用常用的反映公司盈利能力、营运能力、偿债能力及现金流量的财务报表公司盈利能力、营运能力、偿债能力及现金流量的财务报表指标进行分析，指出公司业绩优良，成长性好，偿债能力有指标进行分析，指出公司业绩优良，成长性好，偿债能力有保障，各项财务指标稳健。公司公司的财务副总经理通过总保障，各项财务指标稳健。公司公司的财务副总经理通过总结分析认为，公司结分析认为，公司2005年经营情况良好，是因为年经营情

2、况良好，是因为2004年年底年年底所做的预算工作好；主管生产的副总经理却认为主要是由于所做的预算工作好；主管生产的副总经理却认为主要是由于在在2005年年的生产过程中生产控制和成本控制工作出色。你年年的生产过程中生产控制和成本控制工作出色。你觉得该如何看待以上分析，如此分析可靠吗？两位副总的观觉得该如何看待以上分析，如此分析可靠吗？两位副总的观点是否有道理？其依据你认为可能有哪些呢？本案例涉及了点是否有道理？其依据你认为可能有哪些呢？本案例涉及了财务管理中的哪些主要方面？其作用如何？财务管理中的哪些主要方面？其作用如何？引引 导导 案案 例例第五篇第五篇 财务预算、控制与分析财务预算、控制与分

3、析第十一章第十一章 财务预算管理财务预算管理 第十一章 财务预算管理第一节 财务预算管理概述第二节 财务预的编制方法第三节 现金预算与预计财务报表的编制4第一节第一节 财务预算概述财务预算概述 一、全面预算管理体系一、全面预算管理体系 以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。联的计划。 日日常常业业务务预预算算与与企企业业经经营营业业务务有有关关的的预预算算全全面面预预算算体体系系 资资本本支支出出预预算算长长期期投投资资预预算算财财务务预预算算总总预预算算，从从价价值值方方面面反反映映业业务务预预算算和和资资本本预

4、预算算的的结结果果 财务预算财务预算以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。5第一节第一节 财务预算概述财务预算概述二、财务预算在财务管理环节中的地位二、财务预算在财务管理环节中的地位 财务预测财务预测 财务决策财务决策 财务管理的环节财务管理的环节 财务预算财务预算 财务控制财务控制 财务分析财务分析 财务预算财务预算是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分

5、析的先导和重要依据。的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。6第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算（静态预算）（一）固定预算（静态预算） 根据一种业务量水平编制的预算。根据一种业务量水平编制的预算。 缺点：缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。适用范围：适用范围：业务量比较稳定的企业。业务量比较稳定的企业。7第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （二）弹性预算（变动预算）（二）弹性预算（变动预算） 1弹性预算的概念弹性预算的概

6、念 在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。平编制的能适应多种情况的预算。 优点：优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。适应面宽，机动性强，具有弹性。 理理论论上上全全面面预预算算中中与与业业务务量量有有关关的的各各种种预预算算实实用用上上编编制制弹弹性性成成本本费费用用预预算算和和弹弹性性利利润润预预算算适应范围适应范围 业务量的选择：业务量的选择：产量、人工工时、机器工时等。产量、人工工时、机器工时等。8第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2弹性预算的编制弹性预算的编制 弹性成本费

7、用预算固定成本费用预算弹性成本费用预算固定成本费用预算 十单位变动成本费用率十单位变动成本费用率业务量水平业务量水平 优优点点在在一一定定范范围围内内不不受受业业务务量量变变动动的的影影响响缺缺点点分分解解成成本本比比较较麻麻烦烦，不不能能直直接接查查出出一一定定业业务务量量下下的的总总预预算算额额（2）列表法）列表法 优优点点能能直直接接查查出出一一定定业业务务量量下下的的总总预预算算额额缺缺点点工工作作量量大大（1）公式法）公式法9第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算 （一）增量预算（一）增量预算 指以基期实际成本费用水平为基础，

8、结合预算期业务量水指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。预算的方法。缺点：缺点：有可能使不必要的开支合理化。有可能使不必要的开支合理化。优点：优点：工作量少，简便易行。工作量少，简便易行。10第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （二）零基预算（二）零基预算 l零基预算的概念零基预算的概念 指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。

9、能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。11第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2零基预算的程序零基预算的程序 （1）提出费用计划方案。）提出费用计划方案。 （2）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。 （3）按轻重缓急，分级安排预算项目。）按轻重缓急，分级安排预算项目。 不不可可避避免免项项目目可可避避免免项项目目12第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 3零基预算的优缺点零基预算的优缺点 优点：

10、优点：对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使用资金，压缩开支，提高效益。用资金，压缩开支，提高效益。 缺点：缺点：工作量繁重，编制时间长。工作量繁重，编制时间长。 零基预算与增量预算结合使用。零基预算与增量预算结合使用。13第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算 （一）定期预算（一）定期预算 指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。优点：优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价

11、预算的执行结果。 滞后性滞后性预算的灵活性差。预算的灵活性差。缺点缺点 盲目性盲目性预算的远期指导性差。预算的远期指导性差。 间断性间断性预算的连续性差。预算的连续性差。 14第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （二）滚动预算（连续预算、永续预算）（二）滚动预算（连续预算、永续预算） 1滚动预算的概念滚动预算的概念 指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为12个月的预算编制个月的预算编制方法。方法。2滚动预算的优缺点滚动预算的优缺点 具有连续性、完整性和稳定性。具有连续性、完整性和稳定性。 优点优点 及时性强。及时性强。 透明度高。透明度高。

12、 缺点：缺点：预算工作量较大。预算工作量较大。15第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 3滚动预算的方式及其特征滚动预算的方式及其特征 （1）逐月滚动方式）逐月滚动方式 指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。调整一次预算的方法。 特点：预算比较精确，但工作量太大。特点：预算比较精确，但工作量太大。（2）逐季滚动方式）逐季滚动方式 指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。季度调整一次预算的方法。 特

13、点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。16第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 （3）混合滚动方式）混合滚动方式 指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种变通方式。变通方式。 特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以细；

14、对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以此减少预算工作量。此减少预算工作量。17第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 一、现金预算的编制一、现金预算的编制 （一）现金预算编制概述（一）现金预算编制概述 现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。的现金流入量与流出量。编制基础编制基础收付实现制。收付实现制。编制依据编制依据日常业务预算和资本支出预算

15、日常业务预算和资本支出预算18第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 （二）现金预算的编制（二）现金预算的编制 现金预算的内容：现金预算的内容： 现金收入现金收入 现金支出现金支出 现金多余或不足现金多余或不足 现金筹措和使用现金筹措和使用 现金预算的实例分析现金预算的实例分析19第三节第三节 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 二、预计财务报表的编制二、预计财务报表的编制 （一）预计损益表的编制（一）预计损益表的编制 （二）预计资产负债表（二）预计资产负债表20第五篇第五篇 财务预算、控制与分析财务预算、控制与分析第十二章第十二章 财务控

16、制与业绩考核财务控制与业绩考核 第十二章 财务控制与业绩考核第一节 财务控制概述第二节 责任中心及其分类第三节 责任中心的业绩评价第四节 内部转移价格22第一节第一节 财务控制概述财务控制概述一、财务控制的意义一、财务控制的意义 控制控制 对一个组织的活动进行约束和调节，使之按设定的对一个组织的活动进行约束和调节，使之按设定的目标和轨迹运行的过程。目标和轨迹运行的过程。 财务控制财务控制 利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，影响与调节企业的财务活动，使之按预定目标运行的过程。影响与调节企业的财务活动，使之按预定目标运行的过程。23第一节第一节 财务控

17、制概述财务控制概述财务控制的主要特征：财务控制的主要特征： 财务控制是一种价值控制财务控制是一种价值控制手段手段 财务控制是一种综合控制财务控制是一种综合控制对象对象 日常财务控制以现金流量控制作为重点日常财务控制以现金流量控制作为重点目的目的24第一节第一节 财务控制概述财务控制概述二、财务控制体系二、财务控制体系 组织系统组织系统 责任中心责任中心 信息系统信息系统 责任会计系统责任会计系统 考核制度考核制度 业绩考核业绩考核 奖励制度奖励制度 业绩与奖励结合业绩与奖励结合25第一节第一节 财务控制概述财务控制概述三、财务控制的种类三、财务控制的种类（一）按财务控制的对象分类（一）按财务控

18、制的对象分类 财务收支控制财务收支控制 现金控制现金控制（二）按财务控制内容分类（二）按财务控制内容分类 资金控制资金控制 成本费用控制成本费用控制 销售收入控制销售收入控制 利润控制利润控制26第一节第一节 财务控制概述财务控制概述 （三）按财务控制的依据分类（三）按财务控制的依据分类 财务目标控制财务目标控制 财务预算控制财务预算控制 财务制度控制财务制度控制（四）按财务控制主体分类（四）按财务控制主体分类 出资者财务控制出资者财务控制 经营者财务控制经营者财务控制 财务部门财务控制财务部门财务控制 责任中心的财务控制责任中心的财务控制27第一节第一节 财务控制概述财务控制概述 （五）按实

19、施控制的时间分类（五）按实施控制的时间分类 事前财务控制事前财务控制 事中财务控制事中财务控制 事后财务控制事后财务控制28第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类 一、责任中心的含义一、责任中心的含义 指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单位。位。 责任中心的特征：责任中心的特征： （1）责任中心是一个责、权、利相结合的实体。）责任中心是一个责、权、利相结合的实体。 （2）责任中心具有承担经济责任的条件。）责任中心具有承担经济责任的条件。 （3）责任中心所承担的责任和行使的权力都是可控的。）责任中心所承担的责任和行使

20、的权力都是可控的。 （4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。 （5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。29第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类二、责任中心的种类二、责任中心的种类（一）成本中心（一）成本中心 1成本中心的含义成本中心的含义 指只对成本或费用承担责任的责任中心。指只对成本或费用承担责任的责任中心。 2 成本中心的类型成本中心的类型 标准成本中心标准成本中心：为企业提供一定的物质成果，但不进行货币为企业提供一定的物质成果，但不进行货币计量。计量。 费用中心费用中心：

21、为企业提供专业性的服务，不产生用货币计量的为企业提供专业性的服务，不产生用货币计量的成果。成果。30第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类3成本中心的可控成本和责任成本成本中心的可控成本和责任成本 可可控控成成本本责责任任中中心心可可以以控控制制的的成成本本成成本本按按可可控控性性不不可可控控成成本本责责任任中中心心不不可可控控制制的的成成本本 可控成本的三个条件：可控成本的三个条件： 可以预计可以预计：成本中心能够通过一定的方式知道将要发生什么性质的成本；成本中心能够通过一定的方式知道将要发生什么性质的成本； 可以计量可以计量：成本中心能够对发生的成本进行计量；成本中心能够对发生的成

22、本进行计量； 可以控制可以控制：成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 凡不能同时具备上述三个条件的成本则为不可控成本。凡不能同时具备上述三个条件的成本则为不可控成本。31第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类责任成本：某成本中心的各项可控成本之和。责任成本：某成本中心的各项可控成本之和。注意：注意：可控成本与不可控成本是针对特定的成本中心、特定时期来说可控成本与不可控成本是针对特定的成本中心、特定时期来说 的。的。原因：原因： （1）成本是否可控，与责任中心的权力层次有关。）成本是否可控，与责任中心的权力层次有关。 （2）成本

23、是否可控，与责任中心的管辖范围及业务范围有关。）成本是否可控，与责任中心的管辖范围及业务范围有关。 （3）某些成本从短期看是不可控的，从较长期间来看则是可控的。）某些成本从短期看是不可控的，从较长期间来看则是可控的。32第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类4.责任成本与产品成本的区别和联系责任成本与产品成本的区别和联系5.责任成本与按其他标志分类的成本之间的关系责任成本与按其他标志分类的成本之间的关系33第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类 （二）利润中心（二）利润中心 1利润中心的含义利润中心的含义 指既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。指既对成本负责，又对收入和

24、利润负责的责任中心。2 2利润中心的类型利润中心的类型 利润中心按其收入特征可分为自然利润中心和人为利润中心两利润中心按其收入特征可分为自然利润中心和人为利润中心两种基本类型。种基本类型。34第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类（1）自然利润中心）自然利润中心：可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。 特征：特征：直接面向市场，具有产品销售权，价格制定权，材料采购直接面向市场，具有产品销售权，价格制定权，材料采购权和生产决策权权和生产决策权（2）人为利润中心）人为利润中心：指对内流转产品，视同产品销售而取得指对内流转产品，视同产品销售而取得

25、“内部销内部销售收入售收入”的利润中心。的利润中心。 特征：特征：一般不直接对外销售产品，只对本企业内部各责任中心提一般不直接对外销售产品，只对本企业内部各责任中心提供产品或劳务，根据内部转移价格获取供产品或劳务，根据内部转移价格获取“内部销售收入内部销售收入” 。35第二节第二节 责任中心及其种类责任中心及其种类 （三）投资中心（三）投资中心 指既对成本、收入和利润负责，又对投入的全部投资或资产的指既对成本、收入和利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的责任中心。使用效果负责的责任中心。 投资中心的特点：投资中心的特点：是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，是最高层次的责任中心，

26、具有最大的决策权，也承担最大的责任。也承担最大的责任。 从组织形式上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以从组织形式上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是独立法人，也可以不是独立法人，而投资中心通常是独立法人。是独立法人，也可以不是独立法人，而投资中心通常是独立法人。36第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价一、责任报告一、责任报告二、业绩考核二、业绩考核 业绩考核是指企业以责任核算资料和责任报告为依据，分析评业绩考核是指企业以责任核算资料和责任报告为依据，分析评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，肯价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明

27、原因，肯定成绩，纠正不足，实施奖惩，借以促使各责任中心积极纠正行为定成绩，纠正不足，实施奖惩，借以促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算。偏差，完成责任预算。37第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价（一）成本中心的业绩考核（一）成本中心的业绩考核 成本降低额预算责任成本实际责任成本成本降低额预算责任成本实际责任成本 成本降低率成本降低率成成本本降降低低额额预预算算责责任任成成本本38第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价（二）利润中心的业绩考核（二）利润中心的业绩考核1利润中心的成本计算利润中心的成本计算 （1）利润中心只计算其可控成本，不分担其不可控的共同成本

28、）利润中心只计算其可控成本，不分担其不可控的共同成本 适应于共同成本难以合理分摊或无需进行共同成本分摊的场合。适应于共同成本难以合理分摊或无需进行共同成本分摊的场合。利润的实质为利润的实质为“ 可控边际贡献总额可控边际贡献总额 ” 。 一般适用于人为利润中心。一般适用于人为利润中心。39第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价（2）利润中心不仅计算其可控成本，还要计算和分摊不可控的共同成本）利润中心不仅计算其可控成本，还要计算和分摊不可控的共同成本 适用于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。适用于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。 是实际利润之和。是实际利润

29、之和。 一般适用于自然利润中心。一般适用于自然利润中心。40第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价 2利润中心的考核指标利润中心的考核指标 （1）人为利润中心的考核指标。）人为利润中心的考核指标。 可控边际贡献总额可控边际贡献总额 该利润中心销售收入总额一该利润中心可控成本总额该利润中心销售收入总额一该利润中心可控成本总额 可控边际贡献增减额可控边际贡献增减额 预算可控边际贡献总额一实际可控边际贡献总额预算可控边际贡献总额一实际可控边际贡献总额41第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价（2）自然利润中心的考核指标。）自然利润中心的考核指标。 利润中心边际贡献总额该利润中

30、心销售收人总额利润中心边际贡献总额该利润中心销售收人总额 该利润中心变动成本总额该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额 该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额 该利润中心负责人不可控固定成本该利润中心负责人不可控固定成本 公司利润总额公司利润总额 各利润中心可控利润总额之和各利润中心可控利润总额之和 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等42第三节第三节 责任中

31、心的业绩评价责任中心的业绩评价（三）投资中心的业绩考核（三）投资中心的业绩考核 1投资报酬率投资报酬率 投资报酬率也称为投资利润率、投资收益率，是投资中心所获投资报酬率也称为投资利润率、投资收益率，是投资中心所获得的利润与投资额或资产占用额之间的比率。得的利润与投资额或资产占用额之间的比率。 投资报酬率投资报酬率利利润润经经营营资资产产（或或投投资资额额）43第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价 投资报酬率投资报酬率 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率 利利润润销销售售收收入入销销售售收收入入经经营营资资产产 成成本本费费用用利利润润销销售售收收入入销销售售收收入入成成本本

32、费费用用经经营营资资产产销销售售成成本本率率成成本本费费用用利利润润率率资资产产周周转转率率44第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价 优点：优点： （1）反映投资中心的综合盈利能力。）反映投资中心的综合盈利能力。 （2）可作为选择投资机会的依据。）可作为选择投资机会的依据。 （3）具有横向可比性。）具有横向可比性。 （4）可正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。）可正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。45第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价局限性：局限性： （1）在通货膨胀下，无法揭示投资中心的实际经营能力。）在通货膨胀下，无法揭示投资中心的实

33、际经营能力。 （2）使投资中心只顾自身利益而放弃对企业有利的投资项目。）使投资中心只顾自身利益而放弃对企业有利的投资项目。 （3）投资报酬率的计算与资本支出预算所用的现金流量不同，无）投资报酬率的计算与资本支出预算所用的现金流量不同，无法比较。法比较。 （4）投资报酬率的计量不全是投资中心可控制的。）投资报酬率的计量不全是投资中心可控制的。46第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价 2剩余收益剩余收益 剩余收益利润营业资产或投资额剩余收益利润营业资产或投资额规定的最低报酬率规定的最低报酬率47第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价剩余收益的剩余收益的优点：优点： （1）

34、体现投入产出关系）体现投入产出关系 （2）避免本位主义）避免本位主义剩余收益的剩余收益的缺点：缺点： 不能在投资额不同时，比较投资中心的业绩。不能在投资额不同时，比较投资中心的业绩。48第三节第三节 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价3现金回收率和剩余现金流量现金回收率和剩余现金流量（1）现金回收率）现金回收率 营营业业现现金金流流量量现现金金回回收收率率总总资资产产（2）剩余现金流量）剩余现金流量 剩余现金流量营业现金流量部门资产剩余现金流量营业现金流量部门资产资金成本率资金成本率49第四节第四节 内部转移价格内部转移价格一、内部转移价格概念一、内部转移价格概念 内部转移价格是指企业内部各

35、责任中心之间相互提供产品或劳内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生内部结算以及进行责任转帐所采用的计价标准。务而发生内部结算以及进行责任转帐所采用的计价标准。 内部结算内部结算 指企业各责任中心之间相互提供产品或劳务时，指企业各责任中心之间相互提供产品或劳务时，按内部转移价格清偿债权、债务。按内部转移价格清偿债权、债务。 责任转帐责任转帐 因责任成本的原发地点与承担地点（或显现地因责任成本的原发地点与承担地点（或显现地点）不同从而要进行的一种责任追究。点）不同从而要进行的一种责任追究。50第四节第四节 内部转移价格内部转移价格二、内部转移价格的制定原则二、内部转移价格的

36、制定原则 全局性原则全局性原则 公平性原则公平性原则 自主性原则自主性原则 重要性原则重要性原则51第四节第四节 内部转移价格内部转移价格三、内部转移价格的类型三、内部转移价格的类型 （一）市场价格（一）市场价格 指以产品或劳务的市场价格为基价的内部转移价格。指以产品或劳务的市场价格为基价的内部转移价格。 适用性：各责任中心可自由决定从外部或内部进行采购，同时，适用性：各责任中心可自由决定从外部或内部进行采购，同时，产品和劳务有客观的市价可采用。产品和劳务有客观的市价可采用。 注意：以市场价格为内部转移价格，并不等于直接将市场价格注意：以市场价格为内部转移价格，并不等于直接将市场价格用于内部结

37、算。用于内部结算。52第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 应遵循的原则：应遵循的原则： （1）当销售方愿意对内供应，且售价不高于市价，则购买方应履行内部）当销售方愿意对内供应，且售价不高于市价，则购买方应履行内部购进之义务；购进之义务； （2）当销售方的售价高于市价，购买方则应有向外界市场购买的自由；）当销售方的售价高于市价，购买方则应有向外界市场购买的自由； （3）当销售方宁愿对外销售，则应有不对内供应之权利。）当销售方宁愿对外销售，则应有不对内供应之权利。 局限性：局限性：中间产品往往没有相应的市价作为依据，从无法使用。中间产品往往没有相应的市价作为依据，从无法使用。53第四节第四节

38、内部转移价格内部转移价格 （二）以市场为基础的协商价格（二）以市场为基础的协商价格 即以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商而被双方所接即以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商而被双方所接受的价格。受的价格。 适用场合：适用场合： （1）内部转移可使销售或管理费用减少时；）内部转移可使销售或管理费用减少时； （2）内部转移的中间产品数量较大，有降低单位成本的可能；）内部转移的中间产品数量较大，有降低单位成本的可能； （3）销售方具有剩余生产能力，可通过增加产量来降低成本；）销售方具有剩余生产能力，可通过增加产量来降低成本； （4）买卖双方均有讨价还价之权利和可能。）买卖双方均有讨价还价之权

39、利和可能。 协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本。54第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 采用采用的条件：的条件： （1）要有一个某种形式的外部市场，两个责任中心的负责人可）要有一个某种形式的外部市场，两个责任中心的负责人可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。以自由地选择接受或是拒绝某一价格。 （2）在谈判者之间共同分享所有的信息资源。）在谈判者之间共同分享所有的信息资源。 （3）最高管理阶层的必要干预。）最高管理阶层的必要干预。 要花费大量的人力、物力和时间要花费大量的人力、物力和时间缺陷缺陷 会受到双方讨价还价能力的影响而有失公允会受到

40、双方讨价还价能力的影响而有失公允 若由企业高层领导裁定，丧失了分权管理的初衷若由企业高层领导裁定，丧失了分权管理的初衷55第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 （三）变动成本加固定费转移价格（三）变动成本加固定费转移价格 以单位变动成本定价，同时收取固定费。以单位变动成本定价，同时收取固定费。 固定费总额为期间固定成本预算额与必要的报酬之和固定费总额为期间固定成本预算额与必要的报酬之和 56第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 （四）成本转移价格（四）成本转移价格 指以产品或劳务的成本为基础制定的内部转移价格。指以产品或劳务的成本为基础制定的内部转移价格。 （1）以实际成本作为内部转移价格

41、。）以实际成本作为内部转移价格。 （2）以标准成本作为内部转移价格。）以标准成本作为内部转移价格。 （3）标准成本加成。）标准成本加成。 （4）以标准变动成本作为内部转移价格。）以标准变动成本作为内部转移价格。57第四节第四节 内部转移价格内部转移价格（五）双重价格（五）双重价格 买卖双方分别采用不同的内部转移价格。买卖双方分别采用不同的内部转移价格。 双重市场价格双重市场价格供应方采用最高价，使用方采用最低价。供应方采用最高价，使用方采用最低价。 双重转移价格双重转移价格供应方以市价为基础，使用方以变动成本为基础。供应方以市价为基础，使用方以变动成本为基础。 注意：注意：采用双重价格，企业的

42、利润不等于各责任中心的利润之和。采用双重价格，企业的利润不等于各责任中心的利润之和。58第四节第四节 内部转移价格内部转移价格四、内部结算方式四、内部结算方式（一）内部支票结算方式（一）内部支票结算方式 （二）转帐通知单方式（二）转帐通知单方式 （三）内部货币结算方式（三）内部货币结算方式 59第四节第四节 内部转移价格内部转移价格五、责任成本的内部结转五、责任成本的内部结转六、责任核算六、责任核算 责任核算是指以企业内部各责任中心为主体的责任会计核算。责任核算是指以企业内部各责任中心为主体的责任会计核算。（一）双轨制（一）双轨制 （二）单轨制（二）单轨制60第五篇第五篇 财务预算、控制与分析

43、财务预算、控制与分析第十三章第十三章 财务分析财务分析第十三章 财务分析第一节 财务分析概述第二节 基本财务比率分析第三节 财务状况综合分析62第一节第一节 财务分析概述财务分析概述一、财务分析的产生和发展一、财务分析的产生和发展二、财务分析的涵义及特点二、财务分析的涵义及特点 （一）财务分析的涵义（一）财务分析的涵义 财务分析财务分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动的分析方法。的分析方法。（二）财务分析的特

44、点（二）财务分析的特点63第一节第一节 财务分析概述财务分析概述三、财务分析的主体及其分析目的三、财务分析的主体及其分析目的 投资人投资人关心产权的保值与增值状况关心产权的保值与增值状况 债权人债权人关心企业的获利能力是否能形成有效的支付能力。关心企业的获利能力是否能形成有效的支付能力。 管理者管理者了解和掌握企业理财的各个方面。了解和掌握企业理财的各个方面。 国家国家 社社会会管管理理者者关关心心企企业业的的社社会会效效益益投投资资者者（国国有有企企业业）投投资资的的经经济济效效益益64第一节第一节 财务分析概述财务分析概述四、财务分析的内容四、财务分析的内容 偿债能力分析偿债能力分析 营运

45、能力分析营运能力分析 获利能力分析获利能力分析 增长能力分析增长能力分析 综合分析综合分析 短短期期偿偿债债能能力力长长期期偿偿债债能能力力65第一节第一节 财务分析概述财务分析概述五、财务分析的方法五、财务分析的方法 （一）比较分析法（一）比较分析法 比较分析法是通过揭示财务活动中的数量关系和数量差异来评比较分析法是通过揭示财务活动中的数量关系和数量差异来评价企业财务状况，从中发现问题的一种分析方法。是将企业财务指价企业财务状况，从中发现问题的一种分析方法。是将企业财务指标的实际值与标准值进行对比，以反映企业财务指标变动的绝对数标的实际值与标准值进行对比，以反映企业财务指标变动的绝对数额的大

46、小和变动的相对程度。额的大小和变动的相对程度。 66第一节第一节 财务分析概述财务分析概述公认标准公认标准实践中证明有效并已被普遍接受的公认数据实践中证明有效并已被普遍接受的公认数据行业标准行业标准同行业先进指标或平均指标作为标准同行业先进指标或平均指标作为标准目标标准目标标准将财务管理的预期目标作为标准将财务管理的预期目标作为标准历史标准历史标准以过去的同类数据作为标准（上期、历史同期、历史最高）以过去的同类数据作为标准（上期、历史同期、历史最高） 注意财务指标的可比性。注意财务指标的可比性。67第一节第一节 财务分析概述财务分析概述（二）比率分析法（二）比率分析法 是利用财务报表中两项相关

47、数据的比率来揭示企业财务状况和是利用财务报表中两项相关数据的比率来揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。经营成果的一种分析方法。 相关比率相关比率财务报表中两项相关项目对比财务报表中两项相关项目对比 结构比率结构比率财务报表中个别项目数值与项目总和对比财务报表中个别项目数值与项目总和对比 动态比率动态比率财务报表中某个项目不同时期的数值对比财务报表中某个项目不同时期的数值对比 定定 基基 比比 率率环环 比比 比比 率率68第一节第一节 财务分析概述财务分析概述（三）因素分析法（连锁替代法、连环替代法）（三）因素分析法（连锁替代法、连环替代法） 用来分析各个因素的变动对综合财务指标影响程度

48、的一种分析用来分析各个因素的变动对综合财务指标影响程度的一种分析方法。方法。 计算步骤：计算步骤： （1）在衡量某一因素对一个财务指标的影响时，假定只有这一在衡量某一因素对一个财务指标的影响时，假定只有这一因素在变动而其余因素不变；因素在变动而其余因素不变； （2）确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算； （3）把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定因素变动把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定因素变动所造成的影响。所造成的影响。69第一节第一节 财务分析概述财务分析概述注意：注意： 因素分解的关联性因素分解的关联性各因素必须存在

49、因果关系各因素必须存在因果关系 因素替换的顺序性因素替换的顺序性按一定的顺序排列按一定的顺序排列 顺序替代的连环性顺序替代的连环性每次计算变动均在上次的基础上进行每次计算变动均在上次的基础上进行 计算结果的假定性计算结果的假定性计算顺序不同，结果不同计算顺序不同，结果不同70第一节第一节 财务分析概述财务分析概述假设：假设：财务指标财务指标F由由a、b、c三个指标构成。三个指标构成。 以下标以下标0为计划数，为计划数，1为实际数，以为实际数，以Da 、Db 、Dc反映因素变动的影响。反映因素变动的影响。F0a0b0c0F1a1b0c0DaF1 F0F2a1b1c0DbF2 F1F3a1b1c1

50、DcF3 F271第一节第一节 财务分析概述财务分析概述 差额分析法：差额分析法：Da（a1 a0）b0c0Dba1（b1b0）c0Dca1b1（c1c0） 72第一节第一节 财务分析概述财务分析概述（四）、趋势分析法（四）、趋势分析法 趋势分析法又称水平分析法或动态分析法。它是在连续数年的趋势分析法又称水平分析法或动态分析法。它是在连续数年的财务数据中，以第一年或另选一年为基期，计算每年各项目分别对财务数据中，以第一年或另选一年为基期，计算每年各项目分别对基期各项目的趋势比率，用以显示其上升或下降的变动趋势的分析基期各项目的趋势比率，用以显示其上升或下降的变动趋势的分析方法。方法。73第二节