财务预算财务控制.pptx

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1、全面预算的概念 全面预算是指在预测与决策的基础上，全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以最终以货币为主要计量单位，货币为主要计量单位，通过一系列预通过一系列预计的计的财务报表及附表财务报表及附表展示其资源配置情况的展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。有关企业总体计划的数量说明。

2、第1页/共111页1.全面预算内容经营预算 经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算第2页/共111页2.全面预算内容专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。第3页/共111页3.全面预算内容财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表；预计现金流量表这些预算以价值量指标总括反映经营

3、预算和资本支出预算的结果。也称为总预算。其余预算相应称为辅助预算或分预算。第4页/共111页全面预算的作用全面预算的作用作用：作用：计划作用计划作用明确各部门的经营目标。明确各部门的经营目标。调整作用调整作用通过预算的编制和综合平衡，使企业各个部门通过预算的编制和综合平衡，使企业各个部门之间互相了解、协调、实现企业总目标。之间互相了解、协调、实现企业总目标。控制作用控制作用根据预算规定对日常的经济活动进行指导和根据预算规定对日常的经济活动进行指导和监督；对实际执行结果进行计量、比较、确定差监督；对实际执行结果进行计量、比较、确定差异、进行差异分析，调整经济活动，以保证财务异、进行差异分析，调整

4、经济活动，以保证财务预算指标的实现。预算指标的实现。考核评价各部门的经营业绩。考核评价各部门的经营业绩。第5页/共111页全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。第6页/共111页二、什么是财务预算二、什么是财务预算财务预算是指一系列专门反映企业未来一定预算财务预算是指一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称等价值指标的各种预算的总称作用：作用：财务预算是财务目标的具体化、系统化和数量化。财务预算是财务目标的具体化、系

5、统化和数量化。财务预算的编制有利于合理配置资源。财务预算的编制有利于合理配置资源。财务预算的编制有利于平衡财务收支。财务预算的编制有利于平衡财务收支。财务预算是控制财务活动的主要依据。财务预算是控制财务活动的主要依据。第7页/共111页财财务务预预算算长期预算长期预算短期预算短期预算按时间分财财务务预预算算固定预算固定预算弹性预算弹性预算按灵活程度分零基预算零基预算滚动预算滚动预算第8页/共111页课堂练习题1 1（多选）（多选）.在全面预算中，属于总预算内容的在全面预算中，属于总预算内容的是（）是（）A.A.产品成本预算产品成本预算B.B.生产预算生产预算C.C.现金预算现金预算D.D.预计

6、利润表预计利润表2 2（多选）（多选）.财务预算的具体内容包括（财务预算的具体内容包括（）。）。A.A.现金预算现金预算 B.B.预计损益表预计损益表 C.C.资本支出预资本支出预算算 D.D.预计资产负债表预计资产负债表CDABD第9页/共111页三、财务预算的编制销售预算的编制生产预算的编制 直接材料预算 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制期末存货预算的编制期间费用预算的编制 现金预算、预计资产负债表、利润表、现金流量表第10页/共111页（一）现金预算的编制1.1.现金预算现金预算现金预算现金预算又称为现金收支预算，是反映又称为现金收支预算，是反映预算期内企业现金

7、流转状况，即全部现金收预算期内企业现金流转状况，即全部现金收入和全部现金支出的预算。入和全部现金支出的预算。现金支出现金支出现金收入现金收入资金融通资金融通现金余缺现金余缺包括期初的现金结包括期初的现金结存数和预算期内预存数和预算期内预计发生的现金收入。计发生的现金收入。期初现金结存数是期初现金结存数是编制时的预计数；编制时的预计数；预计期内预计发生预计期内预计发生的现金收入数来自的现金收入数来自销售预算等。销售预算等。包括预算期内各项包括预算期内各项现金的支出。费用现金的支出。费用支出分别来自各有支出分别来自各有关预算，其余根据关预算，其余根据有关预算数计算后有关预算数计算后求得或直接来自有

8、求得或直接来自有关预算关预算指预算期内现金收指预算期内现金收入和现金支出相抵入和现金支出相抵后的差额后的差额反映预算期内因资反映预算期内因资金不足而向银行借金不足而向银行借款或发放短期商业款或发放短期商业票据以筹集资金和票据以筹集资金和还款、支付利息以还款、支付利息以及进行短期投资、及进行短期投资、投资收回等。投资收回等。第11页/共111页编制程序：首先编制销售预算、生产预算、直接材料消耗以及采购预算、直接工资及其他直接支出预算、制造费用预首先编制销售预算、生产预算、直接材料消耗以及采购预算、直接工资及其他直接支出预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售费用预算，再综合前述预算编制出现金预

9、算。算、产品生产成本预算、销售费用预算，再综合前述预算编制出现金预算。第12页/共111页2.2.现金预算编制举例现金预算编制举例销售预算的编制销售预算的编制1销销售售预预算算是规定预算期内各季度是规定预算期内各季度销售目标和实施计划的预算销售目标和实施计划的预算编制要点：准确估计有关的销售量、编制要点：准确估计有关的销售量、销售单价和销售额的预计销售单价和销售额的预计例：见教材第例：见教材第141-142页页例例6-1第13页/共111页1.销售预算和经营现金收入预算的编销售预算和经营现金收入预算的编制制【例例8 81 1】已知：已知：GG公司的各项预算按年分公司的各项预算按年分季编制，各季

10、度的销售实现额有季编制，各季度的销售实现额有6060属于现属于现销，其余销，其余4040形成形成“应收账款应收账款”；而上一个；而上一个季度形成的季度形成的“应收账款应收账款”都可以在随后的季都可以在随后的季度内全额收回。如表度内全额收回。如表8181所示。所示。第14页/共111页表表8 81 1 208208年年度度G G公公司司的的预预计计销销售售单单价价、预预计计销销售售量量和和其其他他资资料料表表8-18-1销售预算表销售预算表单位：元单位：元季度季度1 12 23 34 4全年全年预计销售量（件）预计销售量（件）20020030030040040036036012601260预计销

11、售单价预计销售单价150150150150150150150150150150预计销售收入预计销售收入30 00030 00045 00045 00060 00060 00054 00054 000189 000189 000预计现金收入预计现金收入上年应收账款上年应收账款9300930093009300一季度销售一季度销售18 00018 00012 00012 0003000030000二季度销售二季度销售27 00027 00018 00018 00045 00045 000三季度销售三季度销售36 00036 00024 00024 00060 00060 000四季度销售四季度销售3

12、2400324003240032400现金收入合计现金收入合计273002730039 00039 00054 00054 0005640056400176700176700期末应收账款期末应收账款2160021600第15页/共111页2.2.现金预算编制举例现金预算编制举例生产预算的编制生产预算的编制2生产预算的编制是仅以数量形式反映预算期内各季生产预算的编制是仅以数量形式反映预算期内各季有关产品生产数量及品种的预算。有关产品生产数量及品种的预算。编制要点：编制要点：预计产品预计产品生产量生产量预计产品预计产品销售量销售量预计产品预计产品期末存货量期末存货量预计产品预计产品期初存货量期初存

13、货量+-例：见教材第143页例6-2第16页/共111页生产预算的编制生产预算的编制假定G公司各季末按下一季度销售量的1010计算，年初存货2020件，年末存货4040件。季度季度1 12 23 34 4全年全年预计销售量预计销售量20020030030040040036036012601260加：预计期末存货加：预计期末存货30304040363640404040合计合计23023034034043643640040013001300减：预计期初存货减：预计期初存货20203030404036362020预计生产量预计生产量21021031031039639636436412801280单位

14、：件注：第四季度期末存货注：第四季度期末存货4040件是估计数，根据企业的销售形势、件是估计数，根据企业的销售形势、生产能力、仓库容量等因素确定。每一季度的期初存货是上一生产能力、仓库容量等因素确定。每一季度的期初存货是上一季度的期末存货。年初存货是根据上年的年末存货得来的。季度的期末存货。年初存货是根据上年的年末存货得来的。表8-2第17页/共111页2.2.现金预算编制举例现金预算编制举例直接材料消耗及采购预算的编制直接材料消耗及采购预算的编制3直接材料消耗及采购预算的编制是一种既反映预算期内各直接材料消耗及采购预算的编制是一种既反映预算期内各种材料消耗水平，又规定材料采购量及其成本计划的

15、业务种材料消耗水平，又规定材料采购量及其成本计划的业务预算。预算。编制要点：编制要点：应掌握各材料单价及消耗定额；准确估计采购中货款的应掌握各材料单价及消耗定额；准确估计采购中货款的现金支出额。本期产品生产量数据来源于生产预算。现金支出额。本期产品生产量数据来源于生产预算。第18页/共111页 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。期预计采购金额预计材料耗用量+预计期末库存材料-预计期初库存材料第19页/共111页直接材料预算的编制直接材料预算的编制假假定定GG公公司司生生产产产产品品耗耗用用A A材材料料年年初初和和年年末末的的材材料料存

16、存量量分分别别为为600600和和800800千千克克。各各季季度度“期期末末材材料料存存量量”根根据据下下季季度度生生产产量量的的2020计计算算。每每个个季季度度材材料料采采购购货货款款5050在在本本季季度度内内付付清清，另另外外5050在在下下个个季度付清。季度付清。第20页/共111页表8-3直接材料预算表单位：元1 12 23 34 4全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）21021031031039639636436412801280单耗（千克）单耗（千克）10101010101010101010生产需用量（千克）生产需用量（千克）21002100310031003960396

17、0364036401280012800加：预计期末材料存货（千克）加：预计期末材料存货（千克）620620792792728728800800800800合计合计272027203892389246884688444044401360013600减：预计期初材料存货（千克）减：预计期初材料存货（千克）600600620620792792728728600600预计材料采购量预计材料采购量212021203272327238963896371237121300013000单价单价5 55 55 55 55 5预计采购金额预计采购金额10600106001636016360194801948018

18、560185606500065000预计现金支出预计现金支出期初应付账款余额期初应付账款余额4700470047004700一季度采购金额一季度采购金额53005300530053001060010600二季度采购金额二季度采购金额81808180818081801636016360三季度采购金额三季度采购金额97409740974097401948019480四季度采购金额四季度采购金额9280928092809280合计合计10000100001348013480179201792019020190206042060420期末应付账款期末应付账款92809280第21页/共111页2.2.

19、现金预算编制举例现金预算编制举例直接工资及其他直接支出预算的编制直接工资及其他直接支出预算的编制4直接工资及其他直接支出预算的编制是一种既反映预算期直接工资及其他直接支出预算的编制是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。编制要点：编制要点：应掌握各产品工时定额及小时工资率。产品生产量数据应掌握各产品工时定额及小时工资率。产品生产量数据来自于生产预算。来自于生产预算。第22页/共111页4.4.直接人工预算的编制季度季度1 12 23 34 4全年全年预计生产量预计生产量/件件210210310310396396364

20、36412801280单位产品工时单位产品工时/小时小时10101010101010101010人工总工时人工总工时/小时小时210021003100310039603960364036401280012800每小时人工成本每小时人工成本/元元2 22 22 22 22 2人工总成本人工总成本/元元420042006200620079207920728072802560025600第23页/共111页制造费用预算的编制 制造费用预算是指除直接材料和直接人工预算以外的制造费用预算是指除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的预算。其他一切生产费用的预算。变动制造费用固定制造费用固定制造费用

21、，通固定制造费用，通常与本期产量无关，常与本期产量无关，按每季实际需要的按每季实际需要的支付额预计。支付额预计。2.2.现金预算编制举例现金预算编制举例5第24页/共111页制造费用预算的编制制造费用预算的编制5是反映预算期内制造费用水平的是反映预算期内制造费用水平的一种业务预算。一种业务预算。编制要点：运用变动成本法编制要点：运用变动成本法例：见教材例：见教材146页页例例6-5第25页/共111页表表8-58-5制造费用预算表单位：元制造费用预算表单位：元季度季度1 12 23 34 4全年全年变动性制造费用：变动性制造费用：间接人工费间接人工费1051051551551981981821

22、82640640间接材料费间接材料费105105155155198198182182640640修理费修理费21021031031039639636436412801280水电费水电费105105155155198198182182640640合计合计52552577577599099091091032003200固定性制造费用：固定性制造费用：修理费修理费100010001140114090090090090039403940折旧费折旧费1000100010001000100010001000100040004000管理人员工资管理人员工资20020020020020020020020080

23、0800保险费保险费75758585110110190190460460财产税财产税100100100100100100100100400400合计合计2375237525252525231023102390239096009600总计总计290029003300330033003300330033001280012800减：折旧费减：折旧费1000100010001000100010001000100040004000现金支出现金支出1900190023002300230023002300230088008800第26页/共111页2.2.现金预算编制举例现金预算编制举例产品生产成本预算的编

24、制产品生产成本预算的编制6是反映预算期内各产品生产成本水平是反映预算期内各产品生产成本水平的一种业务预算的一种业务预算编制要点：是在生产预算、直接材料编制要点：是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。制造费用预算的基础上编制的。例：见教材第例：见教材第147页页例例6-5第27页/共111页6.6.产品成本预算的编制 表表8-68-6产品成本预算表单位：元产品成本预算表单位：元成本项目成本项目单位成本单位成本生产成本生产成本（12801280件）件）期末存货期末存货（4040件）件）期初存货期初存货（2020件）件）销货成本

25、销货成本（12601260件）件）单耗单耗金额金额单位单位成本成本直接材料直接材料1010千克千克5 550506400064000200020001001006300063000直接人工直接人工1010小时小时2 2202025600256008008004004002520025200变动性变动性制造费用制造费用1010小时小时0.250.252.52.532003200100100505031503150固定性固定性制造费用制造费用1010小时小时0.750.757.57.59600960030030015015094509450合计合计8080102400102400320032007

26、00700100800100800第28页/共111页2.2.现金预算编制举例现金预算编制举例销售费用、管理费用预算的编制销售费用、管理费用预算的编制7是反映整个预算期内为推销商品和是反映整个预算期内为推销商品和维持一般行政管理工作而发生的各项维持一般行政管理工作而发生的各项支出计划的一般预算。支出计划的一般预算。编制要点：实际工作中销售费用、财务编制要点：实际工作中销售费用、财务费用、管理费用预算应分别编制。一般费用、管理费用预算应分别编制。一般不进行变动费用与固定费用的区分。不进行变动费用与固定费用的区分。例：见教材第例：见教材第148页页例例6-7第29页/共111页7.7.销售费用、管

27、理费用预算的编制 表8-7期间费用预算表单位：元季度季度1 12 23 34 4全年全年销售费用：销售费用：人员工资人员工资40040040040040040040040020002000广告费广告费1375137513751375137513751375137555005500运输费运输费75075075075075075075075030003000办公费办公费67567567567567567567567527002700销售费用合计销售费用合计330033003300330033003300330033001320013200管理费用：管理费用：人员工资人员工资100010001000

28、1000100010001000100040004000福利费福利费200200200200200200200200800800保险费保险费150150150150150150150150600600办公费办公费35035035035035035035035014001400管理费用合计管理费用合计170017001700170017001700170001700068006800期间费用总计期间费用总计500050005000500050005000500050002000020000第30页/共111页2.2.现金预算编制举例现金预算编制举例现金预算预算的编制现金预算预算的编制8现金预算编

29、制程序现金预算编制程序完成前述七项预算编制工作完成前述七项预算编制工作1分析其余资本性投资，确定其余资分析其余资本性投资，确定其余资本性现金支出净额。本性现金支出净额。2测算现金余缺情况测算现金余缺情况3根据现金余缺情况和其他需要进行融根据现金余缺情况和其他需要进行融资决策资决策编制现金预算编制现金预算45第31页/共111页9.9.现金预算的编制表8-8现金预算表单位：元季度季度1 12 23 34 4全年全年期初现金余额（年初资产负债表）期初现金余额（年初资产负债表）80008000102001020062206220167801678080008000加：销货现金收入（表加：销货现金收入

30、（表8-18-1）2730027300390003900054000540005640056400176700176700可供使用现金可供使用现金630006300084675108920108920112160112160312000312000减：各项现金支出：减：各项现金支出：直接材料（表直接材料（表8-38-3）100001000013480134801792017920190206042060420直接人工（表直接人工（表8-48-4）420042006200620079207920728072802560025600制造费用（表制造费用（表8-48-4）19001900230023

31、00230023002300230088008800销售及管理费用（表销售及管理费用（表8-78-7）500050005000500050005000500050002000020000所得税（表所得税（表8-88-8）400040004000400040004000400040001600016000购买设备购买设备10000100001000010000股利股利0 0800080000 0800080001600016000现金支出合计现金支出合计2510025100489804898037140371405460054600156820156820现金多余或不足现金多余或不足102001

32、0200220220230802308027580275802788027880向银行借款（资本预算）向银行借款（资本预算）+600060006000归还银行借款归还银行借款-借款利息借款利息-6000600030030060006000300300合计合计600060006300630063006300期末现金余额期末现金余额102001020062206220167801678027580275802758027580第32页/共111页8.8.预计利润表的编制表表8-98-9预计损益表单位：元预计损益表单位：元项目项目金额金额数据来源数据来源销售收入销售收入189000189000（表（

33、表8-18-1）销售预算表）销售预算表销货成本销货成本100800100800（表（表8-68-6）产品成本预算表）产品成本预算表毛利毛利8820088200“销售收入销售收入”减去减去“销货成本销货成本”销售费用销售费用1320013200（表（表8-78-7）销售费用、管理费用预算表）销售费用、管理费用预算表管理费用管理费用68006800（表（表8-78-7）销售费用、管理费用预算表）销售费用、管理费用预算表财务费用财务费用300300（表（表8-78-7）销售费用、管理费用预算表）销售费用、管理费用预算表利润总额利润总额6790067900“毛利毛利”减去减去“期间费用总额期间费用总额

34、”所得税所得税1600016000预计预计净利润净利润5190051900“利润总额利润总额”减去减去“所得税所得税”第33页/共111页10.预计资产负债表的编制表表8-108-10预计资产负债表单位：元预计资产负债表单位：元资产资产年初数年初数年末数年末数数据来源数据来源现金现金800080002758027580表表8-88-8应收账款应收账款930093002160021600表表8-18-1直接材料存货直接材料存货30030040004000表表8-38-3：8005800532003200产成品存货产成品存货1600160032003200表表8-68-6土地土地160016001

35、6001600固定资产原值固定资产原值20000200003000030000表表8-58-5：本期折旧：本期折旧80008000减：累计折旧减：累计折旧4000400080008000固定资产净值固定资产净值160001600022002200资产总计资产总计52900529009338093380应付账款应付账款4700470092809280表表8-38-3长期借款长期借款9000900090009000负债合计负债合计13700137001828018280实收资本实收资本20000200002000020000根据年初报表根据年初报表未分配利润未分配利润192001920055100

36、55100=51900-16000+19200=51900-16000+19200权益合计权益合计39200392007510075100负债权益总计负债权益总计52900529009338093380第34页/共111页11.预计现金流量表表表8-118-11预计现金流量表单位：元预计现金流量表单位：元项目项目金额金额数据来源数据来源一、经营活动现金流入一、经营活动现金流入176700176700表表8-88-8减：经营活动现金流出减：经营活动现金流出130820130820表表8-88-8经营活动现金净流量经营活动现金净流量4588045880二、投资活动现金流入二、投资活动现金流入0 0

37、减：投资活动现金流出减：投资活动现金流出1000010000表表8-88-8工程投资工程投资投资活动现金净流量投资活动现金净流量-10000-10000三、筹资活动现金流入三、筹资活动现金流入0减：筹资活动现金流出减：筹资活动现金流出1630016300表表8-88-8（支付利息）（支付利息）筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量-16300-16300四、现金净增加额四、现金净增加额1958019580第35页/共111页11.预计现金流量表（教材例题的）表表8-118-11预计现金流量表单位：元预计现金流量表单位：元项目项目金额金额数据来源数据来源一、经营活动现金流入一、经营活动现金流入29

38、2000292000表表8-98-9减：经营活动现金流出减：经营活动现金流出206242206242表表8-98-9经营活动现金净流量经营活动现金净流量8575885758二、投资活动现金流入二、投资活动现金流入0 0减：投资活动现金流出减：投资活动现金流出85008500表表8-98-9工程投资工程投资投资活动现金净流量投资活动现金净流量-8500-8500三、筹资活动现金流入三、筹资活动现金流入50005000表表8-98-9（向银行借款（向银行借款50005000）减：筹资活动现金流出减：筹资活动现金流出62006200表表8-98-9（支付股利和利息）（支付股利和利息）筹资活动现金净流

39、量筹资活动现金净流量-1200-1200四、现金净增加额四、现金净增加额-442-442第36页/共111页3.（单选）只含有实物量指标的预算是（）A.现金预算B.预计资产负债表C.生产预算D.销售预算4.（单选）下列不属于产品成本预算的编制基础的是（）A.生产预算B.直接材料预算C.直接人工预算D.管理费用预算5.（判断）生产预算是在销售预算的基础上编制的。按照“以销定产”的原则，生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量。（）CD第37页/共111页6.（多选）与生产预算有直接联系的预算是（）A.直接材料预算B.变动性制造费用预算C.管理费用预算D.直接人工预算7.（判断）编制

40、现金预算时，现金收入主要反映经营性现金年收入，现金支出主要反映经营性现金支出。（）8.下列不涉及现金收支的预算有（）A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.经营与管理费用预算9.下列各项中，能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映其余经营收入和相关现金收支的预算的是（）A.现金预算B.销售预算C.生产预算D.产品成本预算ABDBCB第38页/共111页10.（多选）预计利润表的编制基础（）A.销售预算B.制造费用预算C.管理费用预算D.财务费用预算11.下列关于采购付现金额中的计算公式正确的是（）A.本期采购付现金额本期采购金额+期初应付账款期末应付账款B.本期采购付现金额本期采购金额+期

41、初应收账款期末应收账款C.本期采购本期付现金额本期采购金额+期初应付账款+以前期赊购本期付现部分D.本期采购付现金额本期采购金额-期初应付账款+期末应付账款12.下列各项中属于现金预算中的现金支出的是（）A.购买材料支出B.工人的工资支出C.其余缴纳的所得税D.购置设备支出ABCDACABCD第39页/共111页四、预算编制的具体方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法第40页/共111页（一）固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。1.固定预算固定预算是指按照企业预定的经营活动水平

42、，不是指按照企业预定的经营活动水平，不考虑预算期内可能发生变动而编制的预算。考虑预算期内可能发生变动而编制的预算。特点特点简单易行，适用于产品固定，生产定额稳定且完善的企业或非营利性组织。第41页/共111页例8-2某公司200年预计产品产量500件，固定预算如下表成本项目成本项目单位成本单位成本总成本总成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计6 62 23 3111130003000100010001500150055005500例如表8-12该产品预算期的实际产量为700件，实际发生总成本为7210元，其中：直接材料4340元，直接人工1260元，制造费用1610元，单

43、位成本为10.3元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表813所示。第42页/共111页表表813ABC公司成本业绩报告公司成本业绩报告价值单位：价值单位：元元成本项目成本项目固定费用固定费用实际费用实际费用差异差异按产量调整按产量调整差异差异直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用30003000100010001500150043404340126012601610161013401340260260110110420042001400140021002100140140-140-140-490-490合合计计5500721017107700-490第43页

44、/共111页2.弹性预算方法 2.2.弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。特点特点可按预算期内不同的业务水平确定不同的预算额；便于将实际水平与相应计划水平的预算额进行比较;使评价与考核建立在客观可比的基础上；适用于成本预算和利润预算的编制。第44页/共111页定义定义优缺点优缺点适用范围适用范围固定预算固定预算（静态预算）（静态预算）以预算期内正常以预算期内正常的、可实现的某的、可实现的某一固定业务量水一固定业务量水平作为唯一基础平作为唯一基础来编制

45、预算的一来编制预算的一种方法。种方法。缺点：缺点：适应性差适应性差可比性差可比性差业务量较为稳定业务量较为稳定的其余或非营利的其余或非营利组织组织弹性预算弹性预算（变动预算、（变动预算、滑动预算）滑动预算）以业务量、成本以业务量、成本和利润之间的依和利润之间的依存关系为依据，存关系为依据，以预算期可预见以预算期可预见的各种业务量水的各种业务量水平为基础编制预平为基础编制预算的一种方法算的一种方法优点：优点：预算范围宽预算范围宽可比性强可比性强适用于所有与业适用于所有与业务量有关的各种务量有关的各种预算，主要用于预算，主要用于编制弹性成本预编制弹性成本预算、弹性利润预算、弹性利润预算。算。第45

46、页/共111页13.（单选）相对于固定预算而言，弹性预算的主要优点（）A.可比性强B.稳定性强C.连续性强D.远期指导性强14.（单选）在下列预算编制方法中，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是（）。A.弹性预算B.固定预算C.增量预算D.零基预算AA第46页/共111页弹性成本费用预算的编制具体编制时有公式法和列表法两种。1.业务量的选择业务量计量单位：单一产品：产品实物量；多种产品：人工工时、机器工时；修理部门：修理工时业务量变动范围一般来说，可在正常生产能力的70120之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限第47页/共111页定义定义优点优点缺点缺点公式法

47、公式法成本的弹性预算成本的弹性预算固定成本预算固定成本预算+单位变动成单位变动成本预算数本预算数预计预计业务量业务量在一定范围内不在一定范围内不受业务量变动影受业务量变动影响，编制预算的响，编制预算的工作量较小工作量较小无法直接反映特无法直接反映特定业务量基础上定业务量基础上的预算额水平，的预算额水平，而且分解成本比而且分解成本比较麻烦，同时又较麻烦，同时又有一定误差有一定误差列表法列表法用列表的方式，用列表的方式，在相关范围内每在相关范围内每隔一定业务量范隔一定业务量范围计算相关数值围计算相关数值预算预算可以克服公式法可以克服公式法的缺点，直接从的缺点，直接从表中查出各种业表中查出各种业务量

48、下的成本预务量下的成本预算，预算结果较算，预算结果较为精确为精确工作量较大，且工作量较大，且不能包括所有业不能包括所有业务量水平下的费务量水平下的费用预算，适用面用预算，适用面较窄较窄第48页/共111页【例例8-3】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制公式法公式法已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表8-14所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。第49页/共111页表表8-14ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000小时单 位：元项目项目AB管理人员工资管理人员工资15000保险费保险费5000设

49、备租金设备租金8000维修费维修费60000.25水电费水电费5000.15辅助材料辅助材料40000.30辅助工工资辅助工工资0.45检验员工资检验员工资0.35合计合计385001.50第50页/共111页公式法 根据表8-14，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工y=0.35x等。第51页/共111页直接人工小时直接人工小时700008000090000100000110000120000

50、生产能力利用（生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1变动成本项目变动成本项目辅助工人工资辅助工人工资检验员工资检验员工资2混合成本项目混合成本项目维修费维修费水电费水电费辅助材料辅助材料3固定成本项目固定成本项目管理人员工资管理人员工资保险费保险费设备租金设备租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008