第三章借贷记账法.pptx

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1、例如：例如：企业用银行存款购买原材料企业用银行存款购买原材料100100，000000元；元；对于这笔业务，既要登记银行存款减少对于这笔业务，既要登记银行存款减少 100100，000000元，又要反映原材料增加元，又要反映原材料增加100100，000000元；元；第1页/共61页复式记账法的种类：复式记账法的种类：复式记账法按照记账符号的不同有：复式记账法按照记账符号的不同有：借贷记账法增减记账法收付记账法是最早产生的，也是当今各国普 遍采用的 我国在20世纪60年代所创造我国传统的记账方法 第2页/共61页第一节第一节 借贷记账法借贷记账法记账符号记账符号账户结构账户结构记账规则记账规则

2、试算平衡试算平衡平行登记平行登记基本内容基本内容第3页/共61页 概念：借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“有借必有贷有借必有贷,借贷必相等借贷必相等”为为记账规则，以记账规则，以“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会计恒等式为理论依据，反映的会计恒等式为理论依据，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种复式记账法。会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种复式记账法。第4页/共61页（一）记账符号（一）记账符号借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字为记账符号。二字为记账符号。“借借”、“贷贷”两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种

3、记账符号而已，两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异其意义视账户的性质而异借借贷贷第5页/共61页 我欠人我欠人 人欠我人欠我张三张三 1%2%李四李四 钱商钱商 赵六赵六王五王五贷主贷主 借主借主 第6页/共61页（二）账户结构（二）账户结构 账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本（费用）类和损益（收入、所有者权益类、成本（费用）类和损益（收入、利润）类。利润）类。每个账户都分为借方和贷方，账户的左方每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方为借方，账户的右方为贷方以会计等式为

4、理论基础以会计等式为理论基础资产资产+成本成本=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润第7页/共61页1 1、资产类账户、资产类账户借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额第8页/共61页2 2、负债类账户、负债类账户借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方

5、发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额第9页/共61页3 3、所有者权益类账户、所有者权益类账户借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额第10页/共61页4 4、成本类账户、成本类账户借方借方 成本类账户成本类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生

6、额本期贷方发生额第11页/共61页5 5、损益类账户、损益类账户 借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额借方借方 收入（利润）类账户收入（利润）类账户 贷方贷方本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额第12页/共61页13 例题例题单选题单选题 根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）A.A.成本的增加成本的增加 B.B.收入的增加收入的增加 C.C.费用的减少费用的减少 D.D.所有者权益的增加所有者权益的增加A第13页/共61页（三）记账规则（三）记账规则 借贷记

7、账法的记账规则是：借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。”第14页/共61页（四）会计分录（四）会计分录 1 1会计分录应包括的内容会计分录应包括的内容 账户的名称、记账方向、记账金额。账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷、借贷错开先借后贷、借贷错开”的固定格式。的固定格式。第15页/共61页16例题：作会计分录例题：作会计分录时代企业时代企业2009年年6月发生如下经济业务，根据经济月发生如下经济业务，根据经济业务编制会计分录：业务编制会计分录：甲公司向该企业投资甲公司向该企业投资50000元，已转入企业存元，已转入企业存款户款户企业购买原材料一批，

8、价值企业购买原材料一批，价值70000，材料库尚，材料库尚未支付，材料已经验收入库。未支付，材料已经验收入库。企业用银行存款还所欠外单位材料款企业用银行存款还所欠外单位材料款40000元。元。企业开出现金支票，从银行提取现金企业开出现金支票，从银行提取现金8000元备元备用。用。借 银行存款 50000 贷 实收资本甲公司 50000借 原材料 70000 贷 应付账款 70000借 应付账款 40000 贷 银行存款 40000 借 库存现金 8000 贷 银行存款 8000第16页/共61页172）会计分录的种类）会计分录的种类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。按照所涉

9、及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即录，即一借一贷一借一贷的会计分录；的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即分录，即一借多贷、一贷多借一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。或多借多贷的会计分录。注：不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务注：不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录应逐项反映和记录第17页/共61页18例题：作会计分录

10、例题：作会计分录时代企业时代企业2009年年7月发生如下经济业务，根据经月发生如下经济业务，根据经济业务编制会计分录：济业务编制会计分录：甲企业向该公司投资甲企业向该公司投资100000元，其中银行存元，其中银行存款款60000元，已转入企业存款账户；机器设元，已转入企业存款账户；机器设备一台，协议约定价值备一台，协议约定价值40000元。元。企业购买原材料一批，价值企业购买原材料一批，价值40000元，以银元，以银行存款行存款30000元支付材料款，余额未付，材元支付材料款，余额未付，材料验收入库。料验收入库。借 银行存款 60000 固定资产 40000 贷 实收资本 100000借 原材

11、料 40000 贷 银行存款 30000 应付账款 10000第18页/共61页（五）试算平衡（五）试算平衡为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法发生额试算平衡法和和余额试算平衡法余额试算平衡法两两种方法。种方法。第19页/共61页 1 1发生额试算平衡公式。发生额试算平衡公式。它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本

12、期发生额的入账及计算是否正确的它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式。一种平衡公式。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计借方发生额合计第20页/共61页 2 2余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的平的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计第

13、21页/共61页第22页/共61页试算平衡表的格式：会计会计科目科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计第23页/共61页问题：问题：1 1、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？第24页/共61页2 2、哪些错误通过试算平衡不能发现？、哪些错误通过试算平衡不能发现？（1 1）错用账户）错用账户（2 2）借贷方向记反）借贷方向记反（3 3）漏记或多记业务）漏记或多记业务（4 4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额）一笔业务多记，一笔业务少记，金额 正好相互抵消。正好相互抵消。第25页/

14、共61页26（五）总分类账与明细分类账的平行登记（五）总分类账与明细分类账的平行登记所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。（1 1）总分类账与明细分类账户的联系和区别）总分类账与明细分类账户的联系和区别（2 2）登记三个要点）登记三个要点 同期登记、方向相同、金额相等同期登记、方向相同、金额相等举例略举例略 见书见书P48P48第26页/共61页三、借贷记账法的应用举

15、例三、借贷记账法的应用举例1 1、1 1月月5 5日国家投入资本，现金日国家投入资本，现金22 00022 000元，当即存入银行。元，当即存入银行。2 2、1 1月月1010日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 0004 000元，货款赊元，货款赊欠，尚未支付。欠，尚未支付。3 3、1 1月月2020日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10 00010 000元，开出元，开出支票以银行存款支付货款。支票以银行存款支付货款。4 4、1 1月月2525日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3 0003 000元，其中元，其中 2 2 000000元货款用银行存款支付，而其余元

16、货款用银行存款支付，而其余1 0001 000元货款拖元货款拖欠未清。欠未清。第27页/共61页借：银行存款借：银行存款 22 000 贷：实收资本贷：实收资本 22000记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额会计分录会计分录会计分录1、1月5日国家投入资本，现金22 000元，当即存入银行。第28页/共61页2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。借：原材料借：原材料 4 000 贷：应付账款贷：应付账款 4 0003、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款

17、 10 0004、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖欠未清。借：原材料借：原材料 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 应付账款应付账款 1 000第29页/共61页实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产22000 22000（1）10000 10000（3）应付账款应付账款原材料原材料20004000 4000（2）（4）30001000（4）第30页/共61页练习：练习：1 1、下列项目中，用、下列项目中，用“借借”表示增加的是（表示增加的是（）A.A.“应付账款应付账款”账户账户 B.B.“本年利

18、润本年利润”账户账户 C.C.“投资收益投资收益”账户账户 D.D.“原材料原材料”账户账户D第31页/共61页 2 2、下列业务中，引起资产与权益同增的是（、下列业务中，引起资产与权益同增的是（）A.A.企业用银行存款购买材料企业用银行存款购买材料 B.B.企业用现金交纳本期税金企业用现金交纳本期税金 C.C.企业购买原材料，款项未付企业购买原材料，款项未付 D.D.企业对外销售产品企业对外销售产品10001000件件D第32页/共61页第二节借贷记账法在工业企业中的应用第二节借贷记账法在工业企业中的应用工业企业的主要经济业务就是产品的生产经营活动，其基本工业企业的主要经济业务就是产品的生产

19、经营活动，其基本内容包括内容包括资金的筹集资金的筹集、资金的运用资金的运用、利润实现和分配利润实现和分配等环节。等环节。第33页/共61页34一一资金筹集业务的核算：资金筹集业务的核算：权益性资金：权益性资金：公司法公司法规定规定债务性资金：银行借款、应付账款、利息债务性资金：银行借款、应付账款、利息主要内容：主要内容：资本的形成、负债的取得与偿还、资本的形成、负债的取得与偿还、利息（或红利）的计算与分配利息（或红利）的计算与分配。第34页/共61页（一）需要设置和运用的账户（一）需要设置和运用的账户实收资本实收资本资本公积资本公积短期借款：利息按季结算短期借款：利息按季结算长期借款长期借款应

20、付利息应付利息35第35页/共61页实务举例1 1、3 3月月1 1日公司增资，吸收日公司增资，吸收A A企业投入货币资企业投入货币资金金200000200000元，该款项存入银行。元，该款项存入银行。2 2、3 3月月1 1日公司增资，吸收日公司增资，吸收B B企业投入新设备企业投入新设备一台，该设备价值一台，该设备价值200000200000元。公司注册资本元。公司注册资本总额为总额为700000700000元，按照协议，元，按照协议，B B企业所占投资企业所占投资比例为比例为20%20%。该设备已办妥产权交接手续。该设备已办妥产权交接手续。36借 银行存款 200000 贷 实收资本 2

21、00000借 固定资产 200000 贷 实收资本 140000 资本公积 60000第36页/共61页3 3、3 3月月2 2日公司向某银行借入短期借款日公司向某银行借入短期借款5000050000元，存入银行。元，存入银行。4 4、3 3月月3 3日公司以银行存款归还上期短期借款本金日公司以银行存款归还上期短期借款本金2500025000元。元。借 银行存款 50000 贷 短期借款 50000借 短期借款 25000 贷 银行存款 25000第37页/共61页实务举例5 5、3 3月月8 8日公司为筹建某专项工程日公司为筹建某专项工程A A，从银行取得一项长期借款，从银行取得一项长期借款

22、400000400000元存入银行，期限为两年，年利率为元存入银行，期限为两年，年利率为12%12%。6 6、3 3月月2525日公司归还前期长期借款本金日公司归还前期长期借款本金100000100000元元7 7、3 3月月3131日计算本月专项工程日计算本月专项工程A A长期借款利息长期借款利息40004000元，记入在建元，记入在建工程工程。38借 银行存款 400000 贷 长期借款 400000借 长期借款 100000 贷 银行存款 100000借 在建工程专项工程A 4000 贷 应付利息 4000第38页/共61页二供应过程的核算企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备

23、、原材企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等料等主要内容：固定资产构建业务和原材料采购业务主要内容：固定资产构建业务和原材料采购业务方法：实际成本，计划成本方法：实际成本，计划成本具体业务表现：具体业务表现：39第39页/共61页材料采购的几种情况材料采购的几种情况1 1购入材料验收入库，同时支付价款和运杂费（钱货两清）。购入材料验收入库，同时支付价款和运杂费（钱货两清）。2 2材料验收入库，发票账单已到，货款尚未支付（先收货后付款）。材料验收入库，发票账单已到，货款尚未支付（先收货后付款）。3 3货款已支付，材料尚未到达入库（先付款后收货）。货款已支付，材料尚未到达入库（

24、先付款后收货）。4 4同时采购几笔材料。同时采购几笔材料。第40页/共61页（一）需要设置和运用的账号固定资产：如需安装，设固定资产：如需安装，设“在建工程在建工程”在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款预付账款预付账款41第41页/共61页实务举例1 1、企业购入不需要安装的生产设备一台，取、企业购入不需要安装的生产设备一台，取得的发票上注明的设备款为得的发票上注明的设备款为2340023400元，发生运元，发生运费费10001000，全部款项已从银行存款户支付，设，全部款项已从银行存款户支付，设备已交付使用。备已交付使用。2 2、企业购入了专项工程、企业购入了专项工程B B需要安装的

25、及其设备需要安装的及其设备一台，取得的发票上注明的设备款为一台，取得的发票上注明的设备款为3510035100元，元，发生的运费为发生的运费为20002000元，购入后发生安装费元，购入后发生安装费15001500元，全部款项已从银行存款户支付，设元，全部款项已从银行存款户支付，设备已安装完毕，交付使用。备已安装完毕，交付使用。42借 固定资产 24400 贷 银行存款 24400借 固定资产专项工程B 38600 贷 银行存款 38600第42页/共61页3 3、企业从某公司购入甲材料、企业从某公司购入甲材料200200吨，每吨吨，每吨100100元，收到了销售方开出的发票账单，企业已开出转

26、账支票元，收到了销售方开出的发票账单，企业已开出转账支票2000020000元支付料款。材料已经验收入库。元支付料款。材料已经验收入库。借 原材料甲材料 20000 贷 银行存款 20000第43页/共61页4 4、企业购入乙材料、企业购入乙材料500500吨，每吨吨，每吨200200元；丙材元；丙材料料300300吨，每吨吨，每吨100100元，已收到发票账单，货元，已收到发票账单，货款尚未支付，材料尚未到达企业。款尚未支付，材料尚未到达企业。5 5、企业以现金支付上述购入乙材料和丙材料、企业以现金支付上述购入乙材料和丙材料的运费计的运费计16001600元。按两种材料的重量比例进元。按两种

27、材料的重量比例进行分配。行分配。6 6、企业购入的乙材料和丙材料到达企业，验、企业购入的乙材料和丙材料到达企业，验收入库收入库44借 在途物资乙材料 100000 在途物资丙材料 30000 贷 应付账款 130000借 在途物资乙材料 1000 在途物资丙材料 600 贷 库存现金 1600借 原材料乙材料 101000 原材料丙材料 30600 贷 在途物资乙材料 101000 在途物资丙材料 30600第44页/共61页（三）生产过程的核算各种人财物的耗费（生产工人工资、生产管理人员工资、技术各种人财物的耗费（生产工人工资、生产管理人员工资、技术人员工资、车间水电费、原材料、固定资产磨损

28、）人员工资、车间水电费、原材料、固定资产磨损）内容：生产费用的归集、分配及产品生产成本的计算内容：生产费用的归集、分配及产品生产成本的计算生产费用：生产过程中发生的生产耗费生产费用：生产过程中发生的生产耗费生产费用包括直接费用和间接费用生产费用包括直接费用和间接费用直接费用：直接人工费、工资福利及其他直接费用：直接人工费、工资福利及其他间接费用：共同发生的生产费用（折旧、车间管理人员、技术间接费用：共同发生的生产费用（折旧、车间管理人员、技术人员、水电费、共同材料）人员、水电费、共同材料）45第45页/共61页（一）需设置和运用的账号生产成本：各项生产费用生产成本：各项生产费用制造费用：间接费

29、用制造费用：间接费用累计折旧：由于使用而逐渐损耗的价值累计折旧：由于使用而逐渐损耗的价值应付职工薪酬：不同部门记入不同账户应付职工薪酬：不同部门记入不同账户库存商品库存商品46第46页/共61页实务举例1 1、企业本月发出材料的实际成本为、企业本月发出材料的实际成本为9000090000元，元，其中，生产其中，生产A A产品耗用产品耗用5000050000元，生产元，生产B B产品耗用产品耗用3000030000元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用1000010000元。元。2 2、根据工资分配表分配企业本月工资费用、根据工资分配表分配企业本月工资费用3000030000元，其中生产元，其

30、中生产A A产品工人工资为产品工人工资为1500015000元，元，成产成产B B产品工人工资为产品工人工资为1000010000元，生产车间管理元，生产车间管理人员工资人员工资50005000元。元。47借 生产成本A产品 50000 生产成本B产品 30000 制造费用 10000 贷 原材料 90000借 生产成本A产品 15000 生产成本B产品 10000 制造费用 5000 贷 应付职工薪酬-工资 30000第47页/共61页3 3、企业根据实际情况，按每人每月、企业根据实际情况，按每人每月100100元补贴食堂元补贴食堂费用计费用计42004200元，其中生产元，其中生产A A产

31、品工人产品工人3131人，生产人，生产B B产品工人产品工人1414人，生产车间管理人员人，生产车间管理人员7 7人。人。4 4、企业集体本月生产车间厂房和机器设备等固、企业集体本月生产车间厂房和机器设备等固定资产折旧计定资产折旧计83008300元。元。5 5、企业用银行存款支付本月生产车间水电费等、企业用银行存款支付本月生产车间水电费等20002000元。元。借 制造费用 8300 贷 累计折旧 8300借 生产成本A产品 3100 生产成本B产品 1400 制造费用 700 贷 应付职工薪酬-职工福利 4200借 制造费用 2000 贷 银行存款 2000第48页/共61页6 6、月末，

32、企业将本月发生的制造费用计、月末，企业将本月发生的制造费用计2600026000元元（10000+5000+700+8300+200010000+5000+700+8300+2000）按生产工人公式）按生产工人公式比例分配记入产品的生产成本，其中比例分配记入产品的生产成本，其中A A产品应负担产品应负担制造费用制造费用1600016000元，元，B B产品应负担制造费用产品应负担制造费用1000010000元。元。7 7、月末，企业生产的、月末，企业生产的10001000件件A A产品全部完工并已验产品全部完工并已验收入库，计算并结转其实际成本收入库，计算并结转其实际成本9860098600元

33、（其中元（其中A A产产品的月初在产品成本为品的月初在产品成本为1550015500元）元）49借 成产成本A产品 16000 生产成本B产品 10000 贷 制造费用 26000借 库存商品A产品 98600 贷 生产成本A产品 98600完工产品生产成本 =期初在产品成本+本期生产费用总额-期末在产品成本第49页/共61页四 销售过程的核算收入定义：主营业务收入、其他业务收入收入定义：主营业务收入、其他业务收入营业税金及附加营业税金及附加（一）需设置的账户（一）需设置的账户主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务成

34、本其他业务成本 应收账款（预收账款）应收账款（预收账款）应交税费应交税费第50页/共61页实务举例1 1、某企业本月出售、某企业本月出售A A产品给甲公司产品给甲公司300300件，每件售价件，每件售价160160元，开出发票账单，货款已收到存入银行。元，开出发票账单，货款已收到存入银行。2 2、企业本月出售、企业本月出售B B产品产品500500件给乙公司，每件售价件给乙公司，每件售价400400元，计元，计200000200000元，开出发票账单，货已发出，用支票元，开出发票账单，货已发出，用支票代垫运杂费代垫运杂费10001000元，已办妥收手续，货款尚未收到。元，已办妥收手续，货款尚未

35、收到。3 3、上述企业当月销售的、上述企业当月销售的A A产品产品300300见，每件生产成本见，每件生产成本100100元，元，B B产品产品500500件，每件生产成本件，每件生产成本300300元，结转其主元，结转其主营业务成本。营业务成本。借 银行存款 48000 贷 主营业务收入A产品 48000 借 应收账款 201000 贷 主营业务收入B产品 200000 银行存款 1000借 主营业务成本A产品 30000 主营业务成本B产品 150000 贷 库存商品A产品 30000 库存商品B产品 200000第51页/共61页4 4、本月、本月A A产品销售收入为产品销售收入为480

36、0048000元，元，B B产品销售收入为产品销售收入为200000200000元，元，A A、B B产品均为应纳消费税产品，计算本月产品均为应纳消费税产品，计算本月应交消费税金应交消费税金2480024800元。元。5 5、续上例，本月、续上例，本月A A产品销售收入为产品销售收入为4800048000元，元，B B产品销产品销售收入为售收入为200000200000元，计算本月应交的城市维护建设税元，计算本月应交的城市维护建设税17361736元和教育费附加元和教育费附加744744元。元。6 6、企业决定处理一批多余乙材料、企业决定处理一批多余乙材料1010吨，账面单位成吨，账面单位成本

37、本600600元，单位售价元，单位售价800800元，企业开出发票账单，销售元，企业开出发票账单，销售货款已经收到并存入银行。货款已经收到并存入银行。借 营业税金及附加 24800 贷 应交税费应交消费税 24800借 营业税金及附加 2480 贷 应交税费应交城市维护建设税 1736 应交税费应缴教育费附加 744借 银行存款 8000 贷 其他业务收入 8000借 其他业务成本 6000 贷 原材料乙材料 6000第52页/共61页（五）利润实现的核算利润包括：收入利润包括：收入-费用费用+利得利得-损失损失营业利润营业收入营业利润营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-

38、销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动公允价值变动收益（收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）其中，其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括企业营业业务所发生的实际成本总额，包营业成本包括企业营业业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。括主营业务成本和其他业务成本。利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用第53页/共61页（一）需设置的账户销

39、售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用本年利润（所有者权益类）本年利润（所有者权益类）第54页/共61页实务举例1 1、企业以银行存款支付销售、企业以银行存款支付销售A A产品运费产品运费30003000元，支付产品广元，支付产品广告费告费10001000元。元。2 2、企业行政管理部门领取丙材料、企业行政管理部门领取丙材料12001200元。元。3 3、根据本月的、根据本月的“工资结算表工资结算表”，企业应付行政管理部门人，企业应付行政管理部门人员工资员工资50005000元。元。4 4、根据、根据“本月固定资产

40、折旧计算表本月固定资产折旧计算表”本月行政管理部门使本月行政管理部门使用的固定资产应提折旧额为用的固定资产应提折旧额为20002000元元借 销售费用 4000 贷 银行存款 4000借 管理费用 1200 贷 原材料丙材料 1200借 管理费用 5000 贷 应付职工薪酬工资 5000借 管理费用 2000 贷 累计折旧 2000第55页/共61页5 5、接到银行通知，本月银行手续费、接到银行通知，本月银行手续费500500元，已结账。元，已结账。6 6、按计划预提本月银行短期存款利息、按计划预提本月银行短期存款利息420420元。元。7 7、收到某企业捐赠、收到某企业捐赠200002000

41、0元，存入银行元，存入银行8 8、用银行存款支付公益性捐赠支出、用银行存款支付公益性捐赠支出1500015000元。元。借 财务费用 500 贷 银行存款 500借 财务费用 420 贷 应付利息 420借 银行存款 20000 贷 营业外收入 20000借 营业外支出 15000 贷 银行存款 15000第56页/共61页9 9、月末，结转本月所有收入类账户的贷方发生额至、月末，结转本月所有收入类账户的贷方发生额至“本年利润本年利润”账户。依前面的销售过程账户。依前面的销售过程和利润实现过程的业务，假设以上业务均为该企业和利润实现过程的业务，假设以上业务均为该企业20082008年年1212

42、月份的业务。月份的业务。1010、月末，结转本月所有支出类账户的借方发生额至、月末，结转本月所有支出类账户的借方发生额至“本年利润本年利润”账户，同上例。账户，同上例。第57页/共61页1111、年末，企业按规定计算出应交纳的所得税，税率为、年末，企业按规定计算出应交纳的所得税，税率为25%25%，假设，假设20092009年年1-111-11月份共实现月份共实现利润利润6540065400元，元，1212月份共实现利润为月份共实现利润为3460034600元（元（276000-241400276000-241400），全年应交所得税为），全年应交所得税为2500025000元元【（65400

43、+3460065400+34600）*25%25%】。（假设利润总额为应纳税所得额）。（假设利润总额为应纳税所得额）1212、将本年累计实现年度净利润、将本年累计实现年度净利润7500075000元，结转到元，结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。借 本年利润 75000 贷 利润分配未分配利润 75000借 所得税费用 25000 贷 应交税费应缴所得税 25000第58页/共61页六、利润分配的核算 年终利润分配：先提法定盈余公积，再向年终利润分配：先提法定盈余公积，再向 投资者分配投资者分配（一）需设置账户（一）需设置账户利润分配利润分配盈余公积盈余公积应付利润应付利润第59页/共61页实务举例1 1、依前例，企业本年累计实现净利润、依前例，企业本年累计实现净利润7500075000元，元，按按10%10%比例提取法定盈余公积金。比例提取法定盈余公积金。2 2、计算出本期应付投资者利润、计算出本期应付投资者利润2000020000元。元。借 利润分配提取盈余公积 75000 贷 盈余公积 75000借 利润分配应付利润 20000 贷 应付利润 20000第60页/共61页感谢您的观看！第61页/共61页