第五章负债学习.pptx

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1、2001年以来，新疆德隆有限责任公司因资金链紧张，一直通过各种渠道套取现金。年以来，新疆德隆有限责任公司因资金链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公司通过控制信托、证券以及商业银由于无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构，以各种项目及关联公司之名，套取资金。据监管部门行等金融机构，以各种项目及关联公司之名，套取资金。据监管部门2002年末以来年末以来的调查，德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。至的调查，德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。至2004年年4月月5日，日，德隆公司又累计质押德隆公司又

2、累计质押 导读第1页/共110页德隆系股票德隆系股票24018万股。除了股票质押外，德隆担保资金也数额巨大。万股。除了股票质押外，德隆担保资金也数额巨大。2004年年3月月19 日，合金投资的担保公告显示，合金投资实日，合金投资的担保公告显示，合金投资实 际发生担保数额累计为际发生担保数额累计为6.3805亿元，占公司净资产的亿元，占公司净资产的135.15%。2003年年12月月9日，湘火炬公告称，公司累计提供担保总额人民币日，湘火炬公告称，公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元，亿元，公司累公司累导读第2页/共110页计提供担保总额占计提供担保总额占2002年经审计净资产的年经审计净

3、资产的202.92%。两家公司的担保额已经大。两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超 过最近一个会计年度合并会过最近一个会计年度合并会计报表净资产的计报表净资产的50%的规定。的规定。导读最终，德隆因为资金链条的断裂以及银行方面的压力崩塌了。第3页/共110页分析思考企业要持续经营，应该如何合理举债，在不同的经营状态下应该举借何种债务？它们又会如何影响着企业的后续发展？如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建立适当的财务预警机制？这就有赖于对负债的确认、计量、报告有全面准确的理解。第4页/共110页5.1 5.1 负债的

4、分类和计量 负债的分类负债的分类负债的计量第5页/共110页5.1 5.1 负债的分类和计量 负债，是指企业过去的交易或者事项负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。负债具有以下特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。第6页/共110页5.1 5.1 负债的分类和计量 第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债通常有一个可预计的到期偿付金额第7页/共110页负债的分类按其流动性划分（一）流动负债 负

5、债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。第8页/共110页负债的分类（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。第9页/共110页长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。（二）非流动负债负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：第10页/共110页负债的计量对于负债

6、，按对于负债，按企业会计准则企业会计准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。第11页/共110页5.2 5.2 流动负债短期借款的核算短期借款的核算应付票据的核算应付票据的核算应付账款的核算应付账款的核算预收账款的核算预收账款的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应交税费的核算应交税费的核算交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算

7、其他流动负债其他流动负债第12页/共110页短期借款的核算 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。一年）的各种借款。该账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账户。第13页/共110页归还借款借入数短期借款借贷余额：尚未归还数短期借款的核算举例例1短期借款的核算第14页/共110页例例1 吉澳公司吉澳公司4月月1日取得临时借日取得临时借款款20,000元，年利元，年利 率为率为8.4%，半年后一次还本。利息每季度支付半年后一次还本。利息每季度支付一次。一次。短期借款的核算举例1 1取得借款（4

8、月1日）时：借：银行存款 20,000 贷：短期借款 20,0004月末计提利息费用：借：财务费用 140 贷：应付利息 1405月末作同样的分录。200008.4%1/12第15页/共110页短期借款的核算举例1 16月30日支付本季度利息 借：应付利息 280财务费用140 贷：银行存款 4207月、8月计提利息费用分录，与4月、5月相同。9月30日将后三个月的利息和借款一次付清。借：应付利息 280财务费用140短期借款20,000贷：银行存款 20,420第16页/共110页应付票据的核算 企业根据合同进行延期付款交易业务并企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签

9、发承兑汇采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。称为应付票据。应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。第17页/共110页收到支付通知到期支付数开出承兑数应付票据借贷余额：尚未支付数应付票据的核算应付票据的核算举例例2 例3 例4第18页/共110页例例2吉澳公司于吉澳公司于5月月1日按合同开出面值日按合同开出面值 为为35100元，为期元，为期6个月的票据一张，个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材并向银行办理承兑手续，用以购买材 料，货款料，货款30000元，进项税额元，进项税额5100

10、元。元。应付票据的核算举例2 2按1交纳手续费时的会计分录为：借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10用票据购买材料:借:材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35,100第19页/共110页应付票据的核算举例2 2到期支付票款时：借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为5），其会计分录为：借：应付票据 35,100财务费用877.50 贷：银行存款 35,977.50第20页/共110页 财务费用财务费用 应付票据的核算举例2 2如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银

11、行转来的通知作如下分录：借：应付票据 35,100 贷：短期借款 35,100如设该企业30天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100305/10000）526.50贷：银行存款35,626.50借：短期借款35,100.00第21页/共110页例例3吉澳公司于吉澳公司于6月月1日签发并承兑日签发并承兑 面值面值35,100元，为期元，为期6个月的商个月的商 业承兑汇票一张，用以购买材料，业承兑汇票一张，用以购买材料，货款货款30,000元，增值税元，增值税5100元。元。应付票据的核算举例3 3签发并承兑时：借:材料采购 30,000应交税费应交增值税（

12、进项税额）5100贷：应付票据35,10030,00017%票据到期，付款单位支付票款：借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,100第22页/共110页应付票据的核算举例3 3如果票据到期，付款单位无力支付：借：应付票据 35,100 贷：应付账款 35,100按票面金额5%支付银行罚款时：借：营业外支出 1,755 贷：银行存款 1,755当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。第23页/共110页例例4吉澳公司向银行签发为期吉澳公司向银行签发为期3个月，个月，票面金额为票面金额为20000元的无息应付票据，元的无息应付票据，按年利率按年利率8%的贴

13、现率贴现，利息由的贴现率贴现，利息由 银行预先扣除，借款企业到期还款时银行预先扣除，借款企业到期还款时 偿付票面金额。偿付票面金额。应付票据的核算举例4 4票据贴现息=20,0008%3/12=400（元）到期价值贴现率贴现期票据贴现额=20,000400=19,600（元）第24页/共110页应付票据的核算举例4 4贴现时：借:银行存款19,600财务费用400贷：应付票据20,000票据到期偿还借款。借：应付票据 20,000 贷：银行存款 20,000第25页/共110页 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接是指企业因购买材料、商品和接应付账款的核算 为了总括地反映和监督企业因购

14、买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。第26页/共110页支付款项应付未付数应付账款借贷余额：尚未支付数应付账款的核算应付账款的核算举例例5 例6第27页/共110页例例5吉澳公司于吉澳公司于5月月25日将购入的一日将购入的一 批材料物资验收入库，有关结算单批材料物资验收入库，有关结算单 据直到月末尚未收到，该批材料物据直到月末尚未收到，该批材料物 资估计价格资估计价格32000元，元，6月月5日收到日收到 了有关的结算单据，货款了有关的结算单据，货款30000 元，元，进项税额进项税

15、额5100元，但企业暂时未支元，但企业暂时未支 付此笔货款付此笔货款。应付账款的核算举例5 55月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。第28页/共110页应付账款的核算举例5 55月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：借：原材料32,000贷：应付账款32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回：借：原材料32,000 贷：应付账款32,0006月5日收到有关结算单据时：借：原材料30,000应交税费应交增值税（进项税额）5,100贷：应付账款35,100第29页/共110页例例66月月15日，吉澳公司开出商业承日，吉澳公司开出商业承 兑汇票

16、一张，票面金额兑汇票一张，票面金额35 100元，期元，期 限限3个月，抵付前欠的应付货款个月，抵付前欠的应付货款。应付账款的核算举例6 6会计分录为：借：应付账款35,100贷：应付票据35,100第30页/共110页 预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货方是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。预收账款的核算在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。第31页/共110页发货结算数预收销货款预收账款借贷余额：尚未结算数预收账款的核算预收账款的核算

17、举例例7第32页/共110页例例7吉澳公司为一般纳税企业，与吉澳公司为一般纳税企业，与D 公司签订供销合同，供货价款公司签订供销合同，供货价款70000 元，应纳增值税元，应纳增值税11900元。元。D公司先公司先 预付全部款项的预付全部款项的60，剩余款项交货，剩余款项交货 后付清。后付清。预收账款的核算举例7 7（1）收到D公司交来预付款819006049,140元借：银行存款49,140 贷：预收账款49,140第33页/共110页预收账款的核算举例7 7（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款32,760贷：预收账款32,76

18、0借：预收账款81,900贷：主营业务收入70,000应交税费应交增值税（销项税额）11,900第34页/共110页 假设假设该企业不设置该企业不设置“预收账款预收账款”账户，通过账户，通过“应收账应收账款款”账户核算有关业务，账务处理如下账户核算有关业务，账务处理如下：预收账款的核算举例7 7（3）收到D公司交来预付款时：借：银行存款49,140贷：应收账款49,140第35页/共110页预收账款的核算举例7 7（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款32,760贷：应收账款32,760借：应收账款81,900贷：主营业务收入70,

19、000应交税费应交增值税（销项税额）11,900第36页/共110页应付职工薪酬的核算（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；职工薪酬的组成第37页/共110页应付职工薪酬的核算（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系

20、给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。第38页/共110页实付数应付数应付职工薪酬借贷余额：尚未支付数应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算举例例8第39页/共110页例例8某企业结算本月应付职工薪酬某企业结算本月应付职工薪酬 231,000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税 20,000元，实发工资元，实发工资211,000元。元。账务处理如下：账务处理如下：应付职工薪酬的核算举例8 8（1）月末，分配工资，其中：产品生产 人员工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为21000元。第40页/

21、共110页 借：生产成本借：生产成本 200,000 制造费用制造费用 10,000 管理费用管理费用 21,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 231,000应付职工薪酬的核算举例8 8（2）发放工资借：应付职工薪酬211,000贷：银行存款211,000（3）代扣款项 借：应付职工薪酬20,000贷：应交税费应交个人所得税20,000第41页/共110页 目前，企业应交纳的税金主要有：目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；增值税；营业税；营业税；消费税；消费税；所得税；所得税；应交税费的核算 包括城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补

22、偿费等。其他应交税费：第42页/共110页应交税费的核算 为了总括地反映和监督企业应交税费为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置的计算和交纳情况，应设置“应交税费应交税费”账账户。户。应交税费应按企业应交税费应按企业 应交的应交的各种税金各种税金设置明设置明 细账户分别核算。细账户分别核算。第43页/共110页已交纳的税费及当月增值税的进项税额应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费应交税费借贷余额：尚未缴纳的税费应交税费的核算余额：多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。第44页/共110页例例9吉澳公司对外提供运输劳务，吉澳公司对外提

23、供运输劳务，收入收入35万元，营业税率万元，营业税率3。用银。用银 行存款上交营业税行存款上交营业税l万元。根据这项万元。根据这项 经济业务，企业应作如下会计处理：经济业务，企业应作如下会计处理：应交税费应交营业税的核算举例应交营业税3531.05万元借：银行存款350,000贷：其他业务收入350,000借：其他业务成本10,500贷：应交税费应交营业税10,500第45页/共110页 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 10,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000若有其他支出或费用，也应计入“其他业务成本”账户。企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税

24、，应纳税款作为固定资产清理支出处理，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附加。第46页/共110页交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债：交易性金融负债的核算1 承担该项金融负债的目的，主要是为近期内出售或回购；2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。第47页/共110页 属于衍生工具属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不

25、能可靠财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。交易性金融负债的核算3第48页/共110页 为反映交易性金融负债的增减变动和结为反映交易性金融负债的增减变动和结余情况，企业应设置余情况，企业应设置“交易性金融负债交易性金融负债”账账户。户。交易性金融负债的核算需要注意的是，衍生金融负债不在本账户核算，而在“衍生工具”账户核算。企业在核算过程中，可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。第49页/共110页其他流动负债1

26、.1.其他应付款企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂收款项。第50页/共110页支付、归还数应付、暂收数其他应付款借贷余额：尚未支付数其他应付款的核算举例例10其他流动负债第51页/共110页例例10 企业出租包装物收取押金企业出租包装物收取押金 2500元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 2500 贷：其他应付款贷：其他应付款 2500其它应付款的核算举例1010上述出租包装物在租期届满时，只收回60%，其余已

27、损坏、丢失。退回押金的60%，没收押金的40%第52页/共110页借：其他应付款借：其他应付款 2500 贷：银行存款贷：银行存款（退回部分（退回部分250060%）1500 其他业务收入其他业务收入（1000/（1+17%）855 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）145其它应付款的核算举例1010此外，预提性质的费用也在此账户核算。第53页/共110页其他流动负债的核算2.2.应付股利 应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应分配给投资者(可以是国家、其他单位或个人)但尚未支付的那部分利润。企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还是亏损，而取决于企业

28、是否拥有和拥有多少可供分配的利润。第54页/共110页实际支付数计算应付数应付股利借贷余额：应付而未付数其他应付款的核算举例例11其他流动负债第55页/共110页例例11吉澳公司年末按协议规定应付给吉澳公司年末按协议规定应付给 其他投资单位投资利润其他投资单位投资利润100,000元元,并开出转账支票支付应付的利润。并开出转账支票支付应付的利润。应付股利的核算举例1111确定应付股利时:借：利润分配应付股利100,000贷：应付股利100,000支付股利时:借：应付股利100,000贷：银行存款100,000第56页/共110页5.3 5.3 非流动负债借款费用及其处理借款费用及其处理 长期借

29、款的核算长期借款的核算应付债券的核算应付债券的核算长期应付款的核算长期应付款的核算专项应付款的核算专项应付款的核算第57页/共110页借款费用及其处理（一）借款费用资本化的范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；计入相关资产成本 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用。计入当期损益第58页/共110页借款费用及其处理（二）因借款而发生的辅助费用的处理 专门借款发生的辅助费用，在所购建或专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之使用或者可销售状态之

30、前前，应当在发生时根，应当在发生时根据其发生额予以资本化；据其发生额予以资本化；计入符合资本化条件的资产的成本第59页/共110页借款费用及其处理 在所购建或者生产的符合资本化条件的在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之资产达到预定可使用或者可销售状态之后后，应当在发生时根据其发生额确认为费，应当在发生时根据其发生额确认为费用。用。计入当期损益第60页/共110页借款费用及其处理（三）借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理 当同时满足以下三个条件时，企业借款所发生的利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额应当开始资本化，计入所购建或生产的符合资本化条件的资产成本：u（

31、1）资产支出已经发生，资产支出包括为第61页/共110页借款费用及其处理购建或者生产符合资本化条件的资产而以购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；务形式所发生的支出；u（2）借款费用已经发生；u（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。第62页/共110页 长期借款的核算主要包括借款本金和利息长期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。长期借款的利息有单利和复利两种

32、计算方法。单利的计算公式为：单利的计算公式为：复利的计算公式为：复利的计算公式为：长期借款付息和还本的方式不同，账务处理不同。长期借款付息和还本的方式不同，账务处理不同。长期借款的核算举例例12 例13长期借款的核算本利和本金本金利率期数本利和本金(1利率)期数第63页/共110页例例12吉澳公司向银行借入五年期长吉澳公司向银行借入五年期长 期借款期借款500,000元元,年利率年利率10%,每每 年计息一次年计息一次,到期本息一次归还。到期本息一次归还。借款取得时，不论单利计算还是复利计借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：算，均作如下分录：按单利计算利息按单利计算利息,每年利

33、息额相同每年利息额相同,均为均为:年利息额年利息额=500,00010%=50,000(元元)长期借款的核算举例1212借：银行存款500,000贷：长期借款500,000第64页/共110页五年后本利和五年后本利和=500,000=500,00050,0005=750,00050,0005=750,000(元元)若按复利计算利息若按复利计算利息,各年利息额计算如下各年利息额计算如下:第一年利息第一年利息=500,00010%=50,000(元元)第二年利息第二年利息=550,00010%=55,000(元元)第三年利息第三年利息=605,00010%=60,500(元元)第四年利息第四年利息

34、=665,50010%=66,550(元元)第五年利息第五年利息=732,05010%=73,205(元元)五年利息合计305,255(元)五年后本利合=500,000305,225=805,255(元)或:=500,000(110%)5=805,255(元)第65页/共110页例例13吉澳公司为构建固定资产而向吉澳公司为构建固定资产而向 银行借入五年期长期借款银行借入五年期长期借款500,000 元，固定资产当年建成，年利率元，固定资产当年建成，年利率 10%,五年分五次还本付息。五年分五次还本付息。长期借款的核算举例1313如按单利计算，各年还本付息情况如表5-1所示。第66页/共110页

35、 项目年度应计利息应计利息=10%=10%应还本金应还本金=本金本金/5/5应还本息应还本息=未还本金未还本金0500,000150,000100,000150,000400,000240,000100,000140,000300,000330,000100,000130,000200,000420,000100,000120,000100,000510,000100,000110,0000合计合计150,000500,000650,000表5-1长期借款还本付息表（单利）单位：元第67页/共110页第一年有关分录为：第一年有关分录为：取得借款时：取得借款时：年末计算利息时：年末计算利息时：年

36、末年末分期还款时分期还款时:借：银行存款500,000贷：长期借款500,000借：在建工程50,000贷：长期借款50,000借：长期借款150,000贷：银行存款150,000第68页/共110页第二年有关分录为：第二年有关分录为：年末计算利息时：年末计算利息时：年末分期还款时：年末分期还款时：以后各年的会计处理依此类推以后各年的会计处理依此类推。借：财务费用40,000贷：长期借款40,000借：长期借款140,000贷：银行存款140,000第69页/共110页若按复利计息若按复利计息,设各年还本付息额为设各年还本付息额为A,则则：500,000=A年金现值系数年金现值系数 查年金现值

37、表可得，利率为查年金现值表可得，利率为10%,5年期的年金现值系数为年期的年金现值系数为3.790787,则有则有:500,000=A3.790787 A=500,000/3.790787=131,898.73各年还本付息情况如各年还本付息情况如表表5-2所示。所示。根据表根据表5-2,5-2,各年有关会计分录与单利计息相似各年有关会计分录与单利计息相似。第70页/共110页表5-2长期借款还本付息表（复利）单位：元 项目年度应计利息应计利息=利率利率借款本息借款本息=归还本息归还本息=本金本金未还本金未还本金=0500,000.00150,000.00550,000.00131,898.73

38、418,101.27241,810.13459,911.40131,898.73328,012.67332,801.27360,813.94131,898.73228,915.21422,891.52251,806.73131,898.73119,908.00511,990.80131,898.80131,898.730合合计计159,494.42659,493.65第71页/共110页（一）现值和终值（一）现值和终值（二）名义利率和实际利率（二）名义利率和实际利率 发行债券票面所规定的利率是固定不变的发行债券票面所规定的利率是固定不变的“名义利率名义利率”，债券持有人实际获得的利率则，债券持

39、有人实际获得的利率则称称为为 “实际利率实际利率”。（三）债券面值和发行价格（三）债券面值和发行价格 债券的面值又称为票面额、本金或到期金债券的面值又称为票面额、本金或到期金 应付债券的核算第72页/共110页额，是债券上规定的举债人于到期日所应支额，是债券上规定的举债人于到期日所应支付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现值与利息的现值之和。值与利息的现值之和。发行债券时，发行价格如果等于面值，发行债券时，发行价格如果等于面值，如果高于面值，如果高于面值，如果低于面值，如果低于面值，应付债券的核算平价发行溢价发行折价发行第73页/共110页 平价发行即

40、按面值平价发行即按面值 发行，指发行债券时票发行，指发行债券时票 面利率与实际利率相等，面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况。没有溢价和折价的情况。应付债券的核算（一）平价发行债券的账务处理 例14 本节核算的应付债券是长期应付债券，短期应付债券归为交易性金融负债账户核算。第74页/共110页例例14吉澳公司吉澳公司2006年年5月月1日发行日发行5年年 期一次还本付息的长期债券期一次还本付息的长期债券,面值为面值为 100000元元,年利率年利率10%,每年付息两次每年付息两次,若当时的市场利率也为若当时的市场利率也为10%,债券可按债券可按 平价发行。会计分录为平价发行。会计分录为:

41、发行时：发行时：平价发行债券的账务处理例1414借：银行存款100,000贷：应付债券面值100,000第75页/共110页到付息日计算应付利息时到付息日计算应付利息时:借：财务费用5,000贷：应付债券应计利息5,00010000010%/2支付利息时:借:应付债券应计利息5,000贷:银行存款5,000如果在付息日计算利息时当即支付,则应:借:财务费用5,000贷:银行存款5,000债券到期还本时:借:应付债券面值100,000贷:银行存款100,000第76页/共110页 溢价摊销方法有溢价摊销方法有直线法直线法和和实际利率法实际利率法两两种。种。应付债券的核算 我国准则规定，对应付债券

42、的后续计量我国准则规定，对应付债券的后续计量应采用应采用实际利率法实际利率法计算其摊余成本及各期的计算其摊余成本及各期的利息收入或利息费用。如有客观证据表明该利息收入或利息费用。如有客观证据表明该应付债券的实际利率与名义利率分别计算的应付债券的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差不大，也可以各期利息收入或利息费用相差不大，也可以采用名义利率摊余成本进行。采用名义利率摊余成本进行。第77页/共110页例例15吉澳公司吉澳公司2006年年5月月1日发行日发行5年年 期一次还本付息的长期债券期一次还本付息的长期债券,面值为面值为 100000元元,年利率年利率10%,每年付息两次每

43、年付息两次,若当时的市场利率为若当时的市场利率为8%,则债券的发则债券的发 行价格应考虑以下因素行价格应考虑以下因素:按市场利率，按市场利率，每半年的利率为每半年的利率为4%,从复利现值表和从复利现值表和 年金现值表中查得利率为年金现值表中查得利率为4%,期限为期限为 10期的复利现值系数和年金现值系数期的复利现值系数和年金现值系数 分别为分别为0.6756和和8.1109。溢价发行债券的账务处理例1515第78页/共110页面值的现值面值的现值=100,0000.6756=67,560.00(元元)1010期利息的现值期利息的现值=100,0005%8.1109=40,554.50(元元)发

44、行价格发行价格=67,560.0040,554.50=108,114.50(元元)债券溢价债券溢价=108,114.50100,000=8114.50(元元)（1）此债券可溢价发行，如果溢价发行,取得现款,作如下分录：借:银行存款108,114.50 贷:应付债券面值100,000.00利息调整8114.50第79页/共110页以例以例15为例，溢价摊销的为例，溢价摊销的直线法直线法转销表见转销表见表表5-3；根据表根据表5-3,每到付息日支付利息并摊销溢价时每到付息日支付利息并摊销溢价时,借借:财务费用财务费用4188.55应付债券应付债券利息调整利息调整811.45贷贷:银行存款银行存款5

45、000“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户经账户经10次摊销，待债券次摊销，待债券到期时恰好结平，故到期还本时只需作如下分录：到期时恰好结平，故到期还本时只需作如下分录：借：应付债券借：应付债券面值面值100,000贷贷:银行存款银行存款100,00第80页/共110页表5-3债券溢价转销表（直线法）单位：元 项目项目付息日付息日支付利息支付利息=面值面值票面票面利率利率/2/2利息费用利息费用=溢价转销溢价转销=溢价总额溢价总额1010未转销溢价未转销溢价=账面价值账面价值=1995.05.018,114.50108,114.501995.11.015,000.004,188.55811

46、.457,303.05107,303.051996.05.015,000.004,188.55811.456,491.60106,491.601996.11.015,000.004,188.55811.455,680.15105,680.151997.05.015,000.004,188.55811.454,868.70104,868.701997.11.015,000.004,188.55811.454,057.25104,057.251998.05.015,000.004,188.55811.453,245.80103,245.801998.11.015,000.004,188.55811

47、.452,434.35102,434.351999.05.015,000.004,188.55811.451,622.90101,622.901999.11.015,000.004,188.55811.45811.45100,811.452000.05.015,000.004,188.55811.450100,000.00合合计计5,000.0041,885.508114.5第81页/共110页以例以例15为例，溢价摊销的为例，溢价摊销的实际利率法实际利率法转销表见转销表见表表5-4；根据表根据表5-4,每到付息日支付利息并摊销溢价时每到付息日支付利息并摊销溢价时,作如下分录作如下分录:借借:

48、财务费用财务费用 4324.58 应付债券应付债券利息调整利息调整 675.42 贷贷:银行存款银行存款 5000以后各付息日账务处理可依此类推。债券到期时，作归还本金分录如下：借：应付债券面值100,000贷:银行存款100,000第82页/共110页表5-4债券溢价转销表（实际利率法）单位：元 项目付息日支付利息支付利息=面值面值票票面利率面利率/2/2利息费用利息费用=实际实际利率利率/2/2溢价转销溢价转销=未转销溢价未转销溢价=账面价值账面价值=1995.05.018114.5108114.51995.11.0150004324.58675.427439.08107,439.0819

49、96.05.0150004297.56702.446736.64106,736.641996.11.0150004269.47730.536006.11106,006.661997.05.0150004240.24759.766246.35105,246.351997.11.0150004209.85790.154456.2104,456.201998.05.0150004178.25821.753634.45103,634.451998.11.0150004145.38854.622779.83102,779.831999.05.0150004111.19888.811891.02101,8

50、91.021999.11.0150004075.64924.36966.66100,966.662000.05.0150004033.34966.660100,000.00合合计计5000041885.58114.5第83页/共110页 例例1616吉澳公司吉澳公司20062006年年5 5月月1 1日发行日发行5 5年年 期一次还本付息的长期债券期一次还本付息的长期债券,面值为面值为 100000100000元元,年利率年利率10%,10%,每年付息两次每年付息两次,若当时的市场利率为若当时的市场利率为12%12%。从复利现。从复利现 值表和年金现值表中查得利率为值表和年金现值表中查得利率为