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1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节 会计准则和财务会计的概念框架创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、公司制组织形式和公认会计准则一、公司制组织形式和公认会计准则公司制组织形式资本市场决策公认会计准则创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、会计准则的形成和发展二、会计准则的形成和发展(一)美国公认会计准则的建立与发展(二)我国会计准则的发展(三)国际会计准则和会计的国际协调及趋同(四)国际财务会计准则基金理事会创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 创造管理新知

2、培养高素质全球化工商管理人才 三、财务会计概念框架结构三、财务会计概念框架结构（一）国际会计准则委员会（二）财务报告概念框架创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一章：通用（一般目的）财务报告的目标第三章：有用财务信息的质量特征第四章：框架的其他内容（主要是1989版的内容保留），财务报表及其要素的确认和计量有用财务信息的质量：相关性：预测和反馈价值真实可靠性：可验证、可比、及时、易懂会计基本假设财务报表要素财务报表要素的确认和计量资本保持：财务资本保持实物资本保持目标：向现时和潜在的投资者、债权人及其他的资源供给人提供决策信息财务信息：经济资源、对经济资源要求权、经济资源及对其要求权

3、的变动等第二章：报告主体（待完成发布）财务报告概念框架财务报告概念框架创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、我国企业会计准则四、我国企业会计准则 基本准则基本准则（一）基本准则内容财务报告的目标会计信息的质量要求会计要素及其确认与计量的基本原则（二）财务会计概念框架作用1、为会计准则制定机构研究制定新会计准则提供理论指导2、对会计实务中尚无准则规范的新问题提供指导3、为财务会计的学术研究提供方向创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节财务报告的目标和会计信息的质量要求创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、财务报告的目标一

4、、财务报告的目标（一）主要存在两种不同观点：受托责任观决策有用观（二）决策信息（三）通用财务报告的目标经济资源及对其求偿权现金流量经营业绩 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、会计信息的质量要求二、会计信息的质量要求（一）企业会计准则基本准则对会计信息的质量要求 可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性（二）国际财务报告概念框架:质量特征的层次和逻辑关系创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节财务会计的基本假设和基本原则创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、会计的基本假设一、会计的基本假设（一）经济主体的假设

5、（二）持续经营（三）货币计量单位（四）会计分期创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、会计的基本原则二、会计的基本原则会计的基本原则是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务，提供财务报告的指南。历史成本原则、收入原则、配比原则和充分披露原则。（一）历史成本原则（二）收入原则（三）配比原则（四）充分披露原则三、权责发生制概念创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第四节一般（通用）目的的财务报表及其基本要素创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、会计要素的确认与计量一、会计要素的确认与计量（一）会计确认（二）会计计量属性资本保持概念历史成本现行成本（重置成本）可变现净值贴现值公

6、允价值创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、资产负债表及其要素二、资产负债表及其要素资产负债所有者权益会计等式创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、收益表及其要素三、收益表及其要素(一）收益表基本模式收入一费用收益(二)收益表要素收入费用利得损失净收益综合收益创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、现金流量表要素四、现金流量表要素来自经营活动的现金流量来自投资活动的现金流量来自筹资活动的现金流量创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本章小结本章小结会计准则财务报告概念结构财务会计目标财务信息质量要求会计基本假设会计基本原则通用会计报表资产负债表及其要素收益表及

7、其要素创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二章经济业务分析与复式记账原理创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节第一节 复式记账的基本原理复式记账的基本原理创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、一、经济经济业务业务引起会计等式变动的类型引起会计等式变动的类型等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等；等式右边内部项目一增一减，且金额相等；创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 复式记账原理复式记账原理任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因

8、此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 借贷记账法下借贷记账法下借贷对各要素的含义借贷对各要素的含义借借贷贷资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构账户的名称：每个账户的名称叫“会计科目”。我国企业按现行会计准则的“会计科目表”设置账户。借贷两方：因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，若一方记增加，则另一方记减少。习惯

9、将左方称为“借方”，将右方称为“贷方”。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才“T”型型账户账户教学中常采用“T”型账户借方账户名称贷方创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 账户发生金额及余额账户发生金额及余额期初余额；本期增加发生额；本期减少发生额；期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 账户记账账户记账方向方向资产类负债类所有者权益类收入类费用类借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 账户记账方向账户记账方向资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。负债、所有者权

10、益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 各类账户记录金额的关系式各类账户记录金额的关系式资产类账户和费用类账户：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 账户的正常余额账户的正常余额任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。资产和费用账户通常有借方余额；但在期末结账之后，费用账户将无余额。负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。但在期末结账之后，收入账户也将无余额。创造管理新知 培养高素质全球化工

11、商管理人才 三、借贷（复式）记账规则三、借贷（复式）记账规则有借必有贷，借贷必相等。即每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。记入借方的金额之和=记入贷方的金额之和。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 日记账和分类账日记账和分类账创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一一、会计分录、会计分录审核原始凭证，分析经济业务，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为“编制会计分录”。这种记录称为“会计分录”，简称“分录”。是一套会计工作程序与环节中的第一步。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才

12、简单简单分录与复合分录分录与复合分录简单分录即一借一贷分录借：账户名称金额贷：账户名称金额复合分录包括一借多贷分录与多借一贷分录借：账户名称金额贷：账户名称金额账户名称金额借：账户名称金额账户名称金额贷：账户名称金额创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、日记账、日记账在会计实际工作中会计分录通常是记载在日记账上，或是记录在记账凭证中。日记账：按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账簿”或“序时账簿”。优点：1、提供完整的业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考；2、便于发现记账错误。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、过账三、过账日记账提供的信

13、息显得很零散，未能反映出某一具体会计要素项目的变动情况，更无法完整与系统地反映经济主体在一定会计期间的整个经济全貌。将每笔会计分录指示的借记账户和贷记账户及金额转记到对应的分类账户中，这一转记工作称为过账。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、分类账四、分类账分类账：按资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。分类账包括总分类账和明细分类账两种。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 总分类账总分类账总分类账是指按照总分类会计科目设置，是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。又称“总账账户”或“一

14、级账户”。总分类账户所提供的是综合和总括的会计资料将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“会计科目表”或“账户一览表”。总分类账格式：T型账户扩充式；三栏式（借、贷、余）创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 明细分类账明细分类账是对某些总分类账户进一步细分，设置详细记录某一类经济业务的分类账，简称明细账，如：应收账款总账按每个顾客设置明细账；应付账款总账按每个供应商设置明细账。相对于明细账，总账账户又称统驭账户，其余额应等于所统驭的各个明细账余额之和。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 试算平衡表和会计循环试算平衡表和会计循环 创造管理新知 培养高素质全球化工商

15、管理人才 一、试算平衡一、试算平衡 目的：验证过账等工作是否发生差错。编制试算平衡表（简称试算表）以验证是否借贷平衡。原理：根据会计恒等式及复式记账，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 不不影响试算平衡的记账错误影响试算平衡的记账错误一笔分录漏登或重登；金额过到错误的账户；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；一项登错的金额恰好与另一项或几项

16、登错的金额相抵消（一多一少）。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、会计循环、会计循环财务会计采用的专用记账方法和程序，包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行平衡验证等，直到编制出会计报表，这一系列的会计工作环节，会在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，我们称之为会计循环。每一个会计期间所进行的会计工作程序就是一个会计循环。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 会计会计循环步骤循环步骤分析交易、作日记账分录；过记入分类账户；编制调整前试算平衡表；进行会计调整；编制调整后试算平衡表；编制财务报表；进行结账程序；编制结账后试算平衡表。创造管理新知 培养高素质全球化工商

17、管理人才 本本章小结章小结复式记账原理和复式记账法企业经济业务分析和会计分录账户和账户结构分类账和账簿试算平衡会计循环创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三章第三章 会计调整和会计调整和损益的确认及计量损益的确认及计量创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节第一节 损益的确认和计量与会计调整损益的确认和计量与会计调整创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、会计一、会计调整调整的理论基础的理论基础会计分期假设将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为一个个相等时间长度的会计期间，以便于分期结算账目，归集收入与成本费用，确定经营成果（净收益），定期向外报送财务报表。创造管

18、理新知 培养高素质全球化工商管理人才 会计调整的理论基础会计调整的理论基础权责发生制基础 为了正确计量和确认会计期间内的收入和费用，以确定当期的经营成果，现行会计准则要求采用权责发生制记账基础。收入实现原则与配比原则分别是权责发生制下关于收入与费用确认的具体原则。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、会计调整及其类型、会计调整及其类型会计期末，日常经济业务入账后，基于权责发生制的要求，应在日记账中做出相关的会计调整分录，以正确反映当期的经营成果与财务状况。会计调整分录目的在于调整收入和费用，但同时也会涉及资产和负债。会计调整分录也应按正常程序过入到相关分类账中。通常，调整事项主要有

19、四种类型。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 会计会计调整类型调整类型 账户类型 借方贷方摊配已登账的资本支出摊配已登账的预收收入计提未登账的费用计提未登账的收入费用负债（预收收入）费用资产（应计收入）资产（预付费用、在用物料、累计折旧等）收入负债（应计费用）收入创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三三、按受益期摊配已入账的资本性支出按受益期摊配已入账的资本性支出资本性支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付费用账户，其实质是资产。如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的在用物料用品；预付保险费、预付租金等。期末会计调整时，应把本期内估计已耗用

20、的或已使本期受益的资产部分转为本期的费用。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 预付费用的调整预付费用的调整指已预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险费、预付租金等。我国会计实务中记入“待摊费用”，属于资产账户。预付保险费的摊销借：保险费贷：预付保险费预付房租的摊销借：房租费贷：预付房租创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 在用物料用品的调整在用物料用品的调整采用定期盘存法确定本期耗用掉的在用物料用品金额本期耗用额期初余额本期购入额期末余额在用物料用品的调整分录借：物料用品费贷：在用物料用品创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产的成

21、本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转为费用（折旧费）。可采用按时间平均分配的方法（称为直线法）借：折旧费贷：累计折旧“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、按赚得期摊配已入账的预收收入四、按赚得期摊配已入账的预收收入预收收入指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款。如预收房租，预收货款等。“预收收入”属于负债类账户。期末，应把本期已提供的商品或劳务（即已实现的收入）确认为本期的收入；同时冲销相应金额的预收收入负债调整分录：借：预收收入 贷：营业收入 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 五、计

22、提未入账但已发生的费用五、计提未入账但已发生的费用指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称“应计费用”，如应付工薪、应付利息等，其实质是负债。期末，必须将已发生但尚未支付的费用确认为费用，即借记入费用账户，同时贷记入应计费用负债账户。应付职员工薪的调整分录：借：工薪费 贷：应付工薪 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 六六、计提未入账但已实现的收入、计提未入账但已实现的收入指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称“应计收入”。如期末尚未开出账单的应收账款、应收利息、应收租金等，其实质是资产。期末，必须将已实现但尚未收到的收入确认为收入，即贷记收入账户；同时借记应计收入资产账户。

23、已实现的赊销收入的调整分录：借：应收账款 贷：营业收入 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 会计报表会计报表创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、调整后试算表一、调整后试算表目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表做数据准备。该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额是收益表的数据来源。也可编制工作底稿，将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、编制财务报表二、编制财务报表编制收益表、留存收益表及资产负债表等财务报表可直接依据调整后的试算表及相关账户的具体记录

24、，也可通过编制工作底稿进行。收益表：有单步式和多步式两种格式留存收益表资产负债表：有账户式与报告式两种格式创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 京顺公司收益表京顺公司收益表2011年12月份（单位：元）服务收入：营业收入营业费用：工薪费广告费汽油费水电费保险费房租费物料用品费折旧费费用总额营业收益（净收益）37604606801502004007007501400071006900创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 京顺公司资产负债表京顺公司资产负债表2011年12月31日（单位：元）资产资产流动资产流动资产 现金 应收账款 在用物料用品 预付保险费 预付房租流动资产合计流动资产

25、合计 固定资产固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值固定资产净值 资产总额资产总额 40000 750 7450 11200 900 2200 800 225503925061800 负债及股东权益负债及股东权益 流动负债流动负债 应付账款 预收收入 应付工薪 负债总额负债总额 股东权益股东权益 股本 留存收益 股东权益总额股东权益总额负债及股东权益总额负债及股东权益总额 50000 3900 1140 3000 37607900 5390061800创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 京顺公司留存收益表京顺公司留存收益表2011年12月份（单位：元）留存收益（2011/1

26、2/1）0 加：2011年12月份净收益 6900 合计 6900 减：股利 3000 留存收益（2011/12/31）3900创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 结账和结账后试算平衡结账和结账后试算平衡创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、结账和结账程序一、结账和结账程序期末应将所有收入、费用账户的余额转到所有者权益类账户，从而使所有的收入与费用账户的余额为零。这一程序称为结账步骤。要专设“收益汇总”账户，通过做结账分录来进行结账程序。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 留存收益留存收益结账程序收益汇总收益汇总1所有收入类账所有收入类账户贷方金额转户贷

27、方金额转入收益汇总入收益汇总2所有费用类账所有费用类账户借方金额转户借方金额转入收益汇总入收益汇总3净收益或净亏损转入留存收益账户净收益或净亏损转入留存收益账户创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、实账户和虚账户、实账户和虚账户实账户：期末保有余额并结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、所有者权益账户是实账户，又称“永久性账户”。虚账户：期末将余额转出而结清的账户。收入、费用账户是虚账户，又称“临时性账户”。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三三、结账后试算、结账后试算表表编制结账后试算表是为检验经过结账这一系列程序后，借贷双方是否仍然能够保持相等、是否有错误。所有

28、的收入类账户、费用类账户及收益汇总账户余额已为零，所以结账后试算表只包括实账户余额，这些余额将转记入下一会计期间，成为下一会计期间的期初余额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四四、会计循环、会计循环完整的会计循环包括下列基本步骤：1）登记日记账2）过入分类账3）调整前试算平衡4）会计期末调整5）调整后试算平衡6）编制会计报表7）结账8）结账后试算平衡创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本章小结本章小结权责发生制与损益确认和计量期末调整程序编制财务报表结账程序会计循环创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第四章第四章 商品交易和商品交易和商业企业的会计业务商业企业的会计

29、业务创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 商品交易和商业企业的会计业务商品交易和商业企业的会计业务商业商业企业的业务特点企业的业务特点基本业务循环模型：GWG批发商与零售商主要业务内容商品采购业务存货与销售成本业务商品销售业务创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节第一节 商品商品销售收入的确认和计量销售收入的确认和计量创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、一、商品销售条件销售折扣商品销售条件销售折扣销售折扣销售折扣现金折扣：指企业为了鼓励客户在一定期限内（折扣期限）早日偿还货款价款优惠。现金折扣的表示方式：2/10，1/20，n/30。商业折扣：是指销货方给予购货方

30、的，因其批量采购商品的货款优惠（批发价）创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、二、商品销售费用商品销售费用交货条件：起运站交货运费由购货商承担到达站交货运费由销货商承担运费支付方式：先付运费（预付）后付运费运费处理方式四种（见教材）创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、商品销售退回与折让三、商品销售退回与折让销售退回与合同约定不符而退货销售折让不同于销售折扣,折让的主要原因是由于商品与合同不符,为了避免退货,销货方从卖价中减让的部分价款。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、四、销售收入的确认销售收入的确认销售销售收入的确认收入的确认以权责发生制为基础，遵循收人实

31、现原则涉及涉及的主要账户的主要账户销售收入-销售退回与折让销售折扣-销售运费商品存货-销售成本应收帐款等创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 销售销售业务的账务处理业务的账务处理 注意：1、由销售方负担的运费（Freight-out）作为销售费用单独设置账户记录；2、赊销商品时，若交货条件是起运站交货运费先付其所代垫的运费通过“应收帐款”账户结算；3、发生的现金折扣作为销售收入的抵减项目单独设置账户记录。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 购货和商品销售成本购货和商品销售成本的计算与结转的计算与结转 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、购货一、购货购货的

32、账务处理购货成本的确定影响购货成本的主要因素：购买价格：发票价格-商业折扣后的价格购货折扣（Purchasesdiscount）在购货环节享受的现金折扣减少购货成本创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续：购货：购货购货运杂费（Freight-in）以交货条件确定费用承担者起运站交货-增加商品采购成本购货退回（Purchasereturns）冲减商品采购成本购货折让（Purchaseallowances）冲减商品采购成本创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 购货购货现金现金折扣折扣的两种账务处理方法：的两种账务处理方法：总价法:购货按发票总额人账净价法:发生购货业务时，“商品存货

33、”需要按扣除最高购货折扣后的净额记录，若以后未获得购货折扣（超过折扣期限后付款），将丧失的购货折扣作为损失确认并登记人账。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、商品销售成本的计算与结转、商品销售成本的计算与结转商品商品销售成本的帐务处理：销售成本的帐务处理：不同的存货盘存制度有不同的商品销售成本的会计处理方法，这里只介绍定期盘存制下商品销售成本的会计方法。定期盘存制下“商品存货”的记录：平时此账户只登记商品购进业务确定商品销售成本根据存货成本模型，采用倒挤的方式通过调整分录计算并结转商品销售成本。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续：商品销售成本的计算与结转：商品销售成

34、本的计算与结转存货成本模型期初存货本期购货可供销售的商品总成本期末存货销售成本期末账项调整步骤：（1）将期末调整前“商品存货”账户余额结转结转至“销售成本”账户；（2）根据商品实地盘点结果，选用适当的存货单价（如最后进价法等）结转期末存货成本。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 商业商业企业的收益表企业的收益表创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一一、商业企业的收益表的结构、商业企业的收益表的结构 1、商品销售净额商品销售净额=商品销售收入-销售退回与折让-销售折扣2、商品销售成本3、商品销售毛利商品销售毛利=商品销售净额-商品销售成本4、营业利润营业利润=商品销

35、售毛利-营业费用5、净收益净收益=营业利润+其它业务净收益+利得-损失-所得税费用创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、营业费用营业费用商业商业企业的营业费用企业的营业费用：营业费用是指商业企业在正常经营中发生的除了商品销售成本以外的各种费用。一般可划分为销售费用和管理费用等类别。营业费用的会计处理方法与之前所介绍的小型服务业的方法并无差别，包括直接支付现金的业务、预付费用业务、固定资产折旧业务等等，不再举例。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三三、结、结账账程序程序结账结账：1、结清全部虚设账户（损益类账户），计算当期损益；2、结转本年度损益创造管理新知 培养高素质全球

36、化工商管理人才“收益汇总”是个过渡账户，它只用来核算年度内所实现的各项收益，年末需要将当年所实现的净收益结转至“留存收益”账户。结账会计分录登账后，新年度“收益汇总”从零开始记录当年所发生的损益内容，如此循环往复。留存收益帐户期末余额将列报在资产负债表中，是所有者权益的组成部分。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本本章小结章小结商业企业业务特点销售业务购货及运费销售成本商业企业收益表商业企业期末结账创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第五章第五章 流动资产流动资产创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节现第一节现 金金创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一一

37、、现金的内容及其管理现金的内容及其管理现金内容：现金内容：库存现金、银行存款、支票、银行本票、银行汇票、汇款单“现金现金”账户账户现金管理的目的现金管理的目的:加快应收账款的回收速度保持低存货水平延迟偿还负债为大额支出安排时间闲置现金投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、二、现金的内部控制现金的内部控制内部控制的基本原则内部控制的基本原则：1、建立岗位责任2、职责分离3、凭证传递程序4、实物控制5、独立的内部审核6、人力资源控制 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：续：现金的内部控制现金的内部控制现金内部控制的基本要求现金内部控制的基本要求：1、将经办现金收支业务的人

38、员与现金记账人员分开。2、将现金收入与现金支出业务分开。3、所有的现金收入每天结计后如数存入银行。4、所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。5、对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。6、定期编制银行存款余额调节表与银行核对。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、三、零用现金零用现金零用现金是指预先拿出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。零用现金的操作包括：（1）建立零用现金；（2）用零用现金付款；（3）补充零用现金。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、四、借助银行对现金进行控制借助银行对现金进行控制银行对账单银行对账单说明存款人银行账户

39、的变化情况银行对账单余额与企业现金账户余额不相银行对账单余额与企业现金账户余额不相符符的原因：的原因：1、未达账项（1）企业已入账而银行未记录的收入：在途存款（2）企业已入账而银行未记录的支出：未兑现支票（3）银行已入账而企业未记录的收入：银行代收款、利息收入等（4）银行已入账而企业未记录的支出：服务费、存款不足支票等。2、双方记账错误。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：续：银行对现金进行控制银行对现金进行控制编制编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表调节方法：调节方法：在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一

40、起调节到它们正确的现金余额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 五、五、现金的列报现金的列报使用使用“现金和现金等价物现金和现金等价物”名称来报告名称来报告现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。要满足两个条件：要满足两个条件：（1）容易转化为已知数额的现金；（2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。单独报告受限现金单独报告受限现金。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节应收账款第二节应收账款创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、一、应收账款的确认应收账款的确认和计量和计量应收账款应收账款：因赊销商品

41、或提供劳务而产生的应收因赊销商品或提供劳务而产生的应收客户欠款。客户欠款。应收账款应收账款账务处理账务处理应收账款应收账款后续计量后续计量:坏账坏账:因信用而无法收回的账款因信用而无法收回的账款坏账坏账费用费用的会计处理的会计处理:直接注销法备抵法创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、二、直接注销法直接注销法在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应收账款。借：销售费用 贷：应收账款 缺陷：（1）不符合配比原则（2）不符合稳健原则创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、三、备抵法备抵法在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进行分析，

42、根据经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。需专设“坏账准备”账户。它是“应收账款”的备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方登记已确认实际发生的坏账金额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法备抵法备抵法的的优点：优点：（1）会计期末将估计无法收回的账款作为费用计入当期收益表，符合配比原则。（2）在资产负债表上以可变现净值列报应收账款。可变现净值是公司预期从应收账款中可以收回的现金净额。符合稳健性原则。（3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净

43、值及流动资产总额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法备抵法的账务处理：备抵法的账务处理：（1）估计坏账费用（2）坏账的注销（3）已注销坏账的收回企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下，企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下，应编制两笔分录来记录坏账的收回：应编制两笔分录来记录坏账的收回：对已注销的账户编制转回分录，恢复对客户的应收账款的账面值；编制正常收回应收账款的分录。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法坏账费用的估计方法坏账费用的估计方法：（1）销售收入百分比法着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收着眼于收益表，通过收益

44、表中坏账费用和销售收入之间的关系来估计坏账入之间的关系来估计坏账以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账费用。调整分录只需将估计的坏账费用全额入账调整分录只需将估计的坏账费用全额入账。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法坏账费用的估计方法坏账费用的估计方法：（2）应收账款法应收账款法应收账款法可采用两种分析方法可采用两种分析方法:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法（一个比率）（一个比率）应收账款余额乘以坏账比率，估计不能收回的应收账款金额，也就是“坏账准备”账户的期末余额。将这个金额与“坏账准备”账户调整前余额的差额作为调整分录的金额。创造管理新知 培养高素质全球化

45、工商管理人才 备抵法备抵法（2）应收账款法）应收账款法应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金额应收账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无法收回的账款金额。将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末余额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 备抵法备抵法如果“坏账准备”账户在调整之前出现借方余额，这是由于当年注销的坏账金额超过了该账户的期初余额。这种情况下，企业将借方余额与计算所得的不能收回的应收账款金额相加，作为调整分录的金额。创造管理新知 培养高素质

46、全球化工商管理人才 第三节应收票据第三节应收票据创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、应收票据的含义一、应收票据的含义本票也称期票，是一种无条件的书面承诺，要求在未来某本票也称期票，是一种无条件的书面承诺，要求在未来某一确切时间支付确定金额的款项给持票人。一确切时间支付确定金额的款项给持票人。当企业持有客户签发的本票时称为应收票据。当企业持有客户签发的本票时称为应收票据。本票场合使用：本票场合使用：（1）个人和企业在借出或借入款项时；（2）当交易的金额和信用期限超过了正常限度时；（3）应收账款的结算。应收票据利息的计算应收票据利息的计算 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二

47、、应收票据的确认二、应收票据的确认,到期兑现及拒付到期兑现及拒付 应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值，应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值，即票据上面反映的金额记入即票据上面反映的金额记入“应收票据应收票据”账户。账户。应收票据到期兑现和拒付应收票据到期兑现和拒付 应计利息的期末调整应计利息的期末调整 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、应收票据的贴现及其贴现的账务处理三、应收票据的贴现及其贴现的账务处理企业在所持有的应收票据到期前将票据出售给银企业在所持有的应收票据到期前将票据出售给银行，银行以从票据到期值中扣除一定利息后的差行，银行以从票据到期值中扣除一定利息后的差额

48、付给企业现金，这一做法称为应收票据贴现。额付给企业现金，这一做法称为应收票据贴现。企业贴现实得款计算企业贴现实得款计算应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第四节存货第四节存货创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、存货概述一、存货概述 1、存货的定义存货的定义2、存货的类别存货的类别 商业企业商业企业:商品存货商品存货制造企业制造企业,以下三类：以下三类：原材料存货在产品存货产成品存货 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续：存货概述：存货概述3、存货范围的界定存货范围的界定 以企业对存货是否具有法定所有权为依据。以企业对存

49、货是否具有法定所有权为依据。应特别关注：应特别关注：在途商品寄销品4、存货成本的确定存货成本的确定外购存货的成本自制存货的成本创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、存货盘存制度二、存货盘存制度 1、定期盘存制优缺点2、永续盘存制优缺点创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：存货盘存制度续：存货盘存制度3、定、定期盘存制下存货购销的会计处理期盘存制下存货购销的会计处理设置“商品存货”账户记录当期购入商品成本每次销售商品时只记录销售收入，不记录销售成本，待会计期末对全部存货进行实地盘点后，采用倒挤的方式计算并结转商品销售成本.4、永续、永续盘存制下存货购销的会计处理盘存制下存货购

50、销的会计处理设置“商品存货”账户记录当期购入商品成本。每次销售商品时都要确定商品销售成本，并作会计分录据以登账。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三三、存货的计价、存货的计价 存货的流转包括存货的流转包括实物流转：是指在企业的经营过程中商品实体的移动形态。成本流转：是指在企业经营过程中商品价值的流转形态。销售成本的计价方法着重考虑的是存货的成本流销售成本的计价方法着重考虑的是存货的成本流转转。计价方法：个别认定法、先进先出法、后进先出计价方法：个别认定法、先进先出法、后进先出法和平均成本法。法和平均成本法。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续：存货的计价：存货的计价 1、