我国中小企业内部会计控制问题与对策_谭志蓉.docx

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1、财会 /审计 合作经济与科技 No.lOs 2014 148- 表 2 旧设备 新设备 生产率 m/秒 40 100 损耗率 40% 10% 原料加工纸 USD/T 4000 3000 DOI:10.13665/ki.hzjjykj.2014.19.082 我国中小企业内部会计控制问题与对策 文 /谭志蓉 (河南化工职业学院河南 郑州 ）提要 随着我国社会主义市场经济制 度的建立和完善，我国的中小企业己成为国民 经济重要的经济细胞。然而，大多数的中小型 企业由于受规模的大小、财务资源、人力资源 等约束及其对内部会计控制观念薄弱，其内部 控制制度不健全，这影响到中小企业内部会计 控制系统的建设和

2、实施。本文针对我国中小企 业内部会计控制中存在的问题进行深入分析， 并提出一些具体政策和措施。 关键词 :中小企业 ;内部会计控制 ;对策 中图分类号 :F23文献标识码 :A 收录日期 :2014年 7月 4日 前言 据统计，我国中小企业平均每分钟有 9家 倒闭，能够生存 3年以上的不足 10%,其平均 寿命只有 2.9岁，对这些经营发生困难的企业 进行分析，发现这些企业都呈现出这样一些类 似的状况 :企业账目混乱、财产不实、会计信息 失真、职能部门私设 “ 小金库 ” 、现金坐支现象 普遍，等等。而 企 业 出 现 这 些 问 题 的 原 因 ， 在 很大程度上我们都可以归结为是由其内部会

3、计 控制缺失或失效造成的。然而，当前我国一些 中小企业并没有构建完善的内部会计控制体 系，从而在一定程度上制约了企业的健康发 展。本文针对于我国中小型企业内部会计控制 的现状及存在的问题及其产生的原因进行了 探讨， 并给出解决的对策，帮助中小型企业建 立和完善企业内部会计控制，使企业能够健康 发展以及更好地实现企业的管理目标。 一、中小企业内部会计控制存在的问题及 原因分析 (一 ) 内部会计控制体系不健全。我国中小 企业都是在改革开放的浪潮中迅速建立，发展 时间短。因此，内部制约制度、稽核制度、财务 清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度 等内部会计控制制度残缺不全，或者虽有其中 几项制度

4、，实际工作中从未认真执行过。这些， 都与企业内部会计控制体系不健全密切相关。 (二 ) 管理者对内部会计控制制度认识具 有片面性。首 先，由于中小企业组织结构简单， 经营权与所有权高度统一。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，领导 者集权现象严重，并且对于财务管理的理论方 法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分， 越权行事，造成财务管理混乱、财务监控不严 等，企业很难保证内部审计的独立性 ;再有，中 小企业资金有限，出于节约人工成本考虑，不 易建立完备的内部会计控制岗位 ;还有，一些 企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会 计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控 制，从而

5、导致企业会计控制残缺不全，相当一 部分管理者把会 计控制看作是一堆文件、手册 和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由 而不按规定程序办理，大事小事领导说了算。 (三 )缺乏有效的内部审计机构。中小企业 的内部会计控制，关键在于监管工作的开展， 对于中小企业的监督包括外部监督和内部监 督。对于外部监督。虽然我国己经形成了包括 政府监督和社会监督在内的企业外部监督体 系，但是由于中小企业的特殊性，往往使这些 庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽 如人意。对于内部监督，中小企业更多考虑到 旧设备月工资总和为 24,000。 月差异额 :24000-8000=16000 元 年工资成本超值额： 1

6、6000 xl2 = 192000 元 减所得税（ 33% ) : 192000 x30% = 576000 元 税后净工资： 192000-63000=129000 元 资产剩余使用年限： 13.5年 折现率 ： 13.5年后的折现系数 8.5547 功能性损耗额： 129000 X8.5547 = 1103556.3 元 功能性贬值率 =功能性损耗 /重置价 格 x 100% =5050000/20000000 xl00% = 25.52% 3、确定综合成新率 (1) 经济性贬值率 =0% (2) 综合成新率 =实体性贬值率 +功能 性贬值率 +经济性贬值率 =9.9%+25.52%+ 0

7、%=35.42% (取整 ） (3) 综合成新率 =1-综合损耗率 = 1- 35.42%=64.58% (三 ) 评估价值确定。评估价值 =重置 全价x综合成新率 =6975516 X64.58% = 4504788.00 元（取整 ） (四） 案例小结。上述案例是运用重置 成本法对该厂的设备进行评估的，案例分 析中通过对评估的机器设备的各项指标 的调查，然后用重置成本法通过对机器设备的重置成本的确定，成新率的确定最后 评估出该机器设备的评估价值，体现了重 置成本法在对实体性和经济型的贬值考 虑十分充分以及科学性。比较完整地体现 出该机器设备的价值及评估目的。同时， 也体现出重置成本法在机器

8、设备评估中 的作用。 主要参考文献： 1 李宝梁 .民营经济在城市和区域发展 中地位作用的比较分析 J.天津大学学 报， 2007. 2. 2 陈华 .CAE分析方法在确定机器设备 成新率上的应用 J.中国制造业信息化， 2008. 11. 3 孙静 .机器设备成新率估算方法新探 J.财会月刊 (综合）， 2007. 1.-149- 成本费用等因素，极少设立内部审计部门。 (四 )缺乏风险意识及风险控制措施。从现 状来看，我国中小企业对于内部会计控制制度 普遍认识不足、重视不够。部分企业尚未建立 有效地内部会计控 制制度，或者内部会计控制 制度不完善，没有形成整体系统。许多企业仍 沿袭计划经济

9、决策方式，普遍缺乏风险意识， 企业风险评估及预测的手段缺乏，对市场风险 没有充分认识，只凭管理者的感觉盲目决策， 盲目地扩大企业规模，随意担保，造成内部失 控，给企业带来重大损失。 ()会计人员整体素质不高。目前，我国 中小企业会计人员整体水平不高，参差不齐， 墨守成规，难以有效地运用内部会计控制制 度。由于平时不注重对新业务知识和新颁布的 相关会计法律的学习，不掌握现代化企业管理 知识，在实际账务处理过程中，出现违法违规 现 象。另外，我国企业会计机构和会计人员缺 乏独立性，无原则地服从领导的安排和意图办 事。然而，中小型企业领导人对相关会计制度、 准则等一窍不通，致使企业内部会计控制系统

10、失控在所难免。 二、中小企业内部会计控制问题解决对策 (一 )树立内部会计控制的管理观念。目 前，中小企业的内部会计控制自身存在很大的 局限性，究其原因在于中小企业的经营者、管 理者未对内部会计内部控制加以重视，内部会 计控制意识不强。当前，要真正发挥出中小企 业内部会计控制的作用，促进中小企业各项经 济业务的有序进行，关键在于中小企业管理 者。然而，大多数中小企业的所有权与经营权 没有分离，对建立一个高效运作的内部会计控 制有着比其他企业更大的潜在动因。因此必须 要增强企业所有者对建立内部会计控制的重 要性和必要性的认识，并让他们自觉接受监 督，只有中小企业领导者的管理思想以及管理 水平提高

11、了，才能有效地带动全体职工的思 想，这样才可以提高企业的管理水平及经济效 益。 (二 ) 建立科学的内部会计控制制度。中小 企业由于受规模、财力、人力等的限制，其组织 体系通常采用垂直管理模式，企业内部控制机 构（岗位 ） 的设置和职责划分容易产生交叉重 叠现象 ，影响企业的经营和发展。因此，应当根 据企业自身的特点和经营管理的需要，从经济 性、适用性出发做好如下控制： 1、不相容职务分离。不相容职务是指两项 或几项职务集中于一人办理，既可能发生错误 和舞弊行为，也有可能掩盖其错误和舞弊行为 的职务。中小企业因其规模小和人员数目少的 特殊性，无 法 做 到 专 职 专 人 负 责 ， 所 以

12、加 强 不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就 显得尤为重要。 2、 会计控制。为确保内部控制的有效性和 可靠性，应根据企业的实际情况，建立一套合 理的会计记录程序。会计控制必须首先要设计 合适的凭证 格式及传递程序，每一笔经济业 务，都必须填制凭证，并按照规定的程序传递。 其次，对所有账务处理要进行严格的稽核，原 始凭证在入账之前必须经过严格审核，记账之 后进行严格的核对，保证账证、账账、账表、账 实核对无误，从而保证每项经济业务入账的正 确性及合法性。 3、 实物资产控制。实物资产的控制是指为 保护企业实物资产的安全和完整，防止欺诈而 进行的控制行为。中小企业应根据实际情况， 第一，要

13、建立财产物资限制接触系统，根据各 种实物的性质和管理特点，合理设定岗位人员 和岗位员工对合规的严格检验。第二，我们必 须保护财产，货物或者其他财产的会计记录和 保持适当的会计信息，以防止篡改销毁会计账 簿。第三，定期盘点实物资产，结合自己的特 点，采取定期盘点，存货周转率，抽样检验方 法，实数的财产清单和材料，并妥善地处理超 龄短缺，确保账实相符。 4、 独立稽核控制。企业为了节约人力成 本，中小企业可以不设立专门负责稽核工作的 机构和人员，但当各项记录完成时，应该指定 相对不相关的人员对记录进行审核，从而确保 会计业务活动的合法合规和会计信息的真实 性和可靠性。 (三 ) 提高会计人员综合素

14、质。为了正确贯 彻落实中小企业的 内部控制制度，需要靠具有 一定能力和素质的会计人员去完成。然而，加 强对中小企业领导人与会计人员的会计培训 和职业道德教育，是提高会计人员的综合素质 的有效途径。建立健全企业会计人员激励约束 机制，加深对会计人员对自身会计职责的认 识，促使会计人员树立内部控制的意识，承担 起相关的会计责任。 (四） 建立中小企业内部会计控制的监督 机制。建立中小企业内部会计控制的监督，主 要有三个方面 :一是加强对企业法人的内部控 制监督，要建立企业重大决策集体审批制度； 二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部 门之间相互 牵制的制度 ;三是加强对关键岗位 的定期稽查制度。

15、 (S)建立风险评估和预警机制。风险是对 企业内部会计控制制度进行评价的最终目的， 对风险的评估工作是识别并分析在企业经营 过程中、财务报告中所存在的风险，并以此决 定如何降低风 险 管 理 的 办 法 ， 一 个 企 业 的 内 部会计控制制度充分反映了其管理水平，而风险 因素则将企业内部控制制度中的各个薄弱环 节完全暴露。风险评估工作的主要程序为 :确 定企业的整体目标与各阶段目标，并将可能发 生的内部风险与外部风险进行识别，科学分析 风险发生的可能性及形成原因、后果等，并提 出有效 的风险防控措施。另外，预警机制在企 业内部控制制度中也至关重要，也就是将企业 己经面临或者可能面临的风险进

16、行预先告知， 并引起注意、采取相关的防范措施。企业的预 警机制主要包括建立在生产经营过程中的预 警、财务预警及现金预警等。 三、结论 随着社会主义市场经济制度的不断发展 和完善，建立健全中小企业内部控制是加强企 业内部规范管理，实现企业经营目标的有力保 证。因此，对中小企业的经营管理具有更加严 格的要求，建立健全的内部会计控制制度体系 己经成为这一过程中一项重要的迫切的任务。 对此，中小企业应该结合自身 的特殊情况，设 置内部会计控制制度，搞好内部会计控制制度 的创新与完善，提高领导层、管理层的领导管 理水平和员工的综合素质，加强企业内外部的 审计与监督，明确企业经营的目标，团结一致， 建立符

17、合我国中小企业特点的内部会计控制 制度与体系，提高企业整体水平，并彻底地贯 彻执行才能保证企业健康持续地发展 ,为我国 的经济建设做出巨大的贡献。 主要参考文献： 1 Aldridge R & Colbert J,Research on the Small & Middle Enterprises, Internal Accounting ControlJ. Managerial Auditing Journal, 2009. 7. 2 Allan G. On the Countermeasures of Small and Medium Size Enterprises Internal A

18、ccounting ControlJ. Electronic Journal of Business Research Methods, 2010. 6. 3 杨小虎 .浅议企业会计内部控制 J.西部 论丛 ,2009. 11. 4 陈雪峰 .我国中小企业内部会计控制问题 分析和策略 J.内蒙古科技与经济， 2012. 5 王建军，王维虎 .中国中小企业内部控制问 题研究 J.经济研究导刊， 2011. 144. 6 刘艳 .中小企业内部会计控制问题与对策 J.企业研宄， 2012. 392. 7 宋钰 .我国中小企业内部会计控制存在的 问题及对策 J.内蒙古农业科技， 2011. 5. 8 任博 .中小企业内部会计控制对策 J.内 蒙古财经学院学报 (综合版 )， 2011. 5.