【实用文档】个人所得税应纳税额的计算41.pdf

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1、税法（2019）考试辅导第五章+个人所得税法第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下:其实本节没有新内容，就是第二节的应纳税所得额和税率的乘积！【知识点一】居民个人综合所得应纳税额的计算（【知识点一】居民个人综合所得应纳税额的计算（12341234）首先，工资、薪金所得全额计入收入额。而劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%。此外，稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按 70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的 56%。和居民个人预扣预缴不一样了，和非居民个人

2、的代扣代缴一样了，不和4 000 元比较！其次，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。居民个人综合所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=（每一级数的全年应纳税所得额对应级数的适用税率）=每一级数（全年收入额-60000-60000 元元-专项扣除专项扣除-享受的专项附加扣除享受的专项附加扣除-享受的其他扣除享受的其他扣除）对应级数的适用税率表 5-3 综合所得个人所得税税率表（含速算扣除数）级数1234567全年应纳税所得额不超过 36000 元的部分超过 36000 元至 144000 元的部分超过 14

3、4000 元至 300000 元的部分超过 300000 元至 420000 元的部分超过 420000 元至 660000 元的部分超过 660000 元至 960000 元的部分超过 960000 元的部分税率（%）速算扣除数31020253035450252016920319205292085920181920这样，居民个人综合所得应纳税额的计算公式应为：应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入额-60000 元-社保、住房公积金费用-享受的专项附加扣除-享受的其他扣除）适用税率-速算扣除数1所得类型（1=2-3）2收入依据每一纳税年度的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬

4、所得、特许权使用费所得等 4 项收入额加总而得。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额再减按百分之七十百分之七十计算3费用扣除每年减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。其中，专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出综合所得【例 5-1】假定某居民个人纳税人2019 年扣除“三险一金”后共取得含税工资收入12 万元，除住房贷款专项附加扣除外，该纳税

5、人不享受其余专项附加扣除和税法规定的其他扣除。计算其当年应纳个人所得税税额。【答案】（1）全年应纳税所得额=120000-60000-12000=48000（元）（2）应纳税额=4800010%-2520=2280（元）。原创不易，侵权必究第1页税法（2019）考试辅导第五章+个人所得税法【例 5-2】假定某居民个人纳税人为独生子女，2019 年交完社保和住房公积金后共取得税前工资收入20 万元，劳务报酬 1 万元，稿酬 1 万元。该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，纳税人的父母健在且均已年满 60 岁。计算其当年应纳个人所得税税额。【答案】（1）全 年 应 纳 税 所 得 额=2

6、00000+10000 （1-20%）+10000 （1-20%）70%-60000-12000 2-24000=213600-108000=105600（元）（2）应纳税额=10560010%-2520=8040（元）。【综合案例分享】丈夫赵贤和妻子韩冰在北京工作，他们当年度扣除“三险一金”后的年收入分别为50 万元和 25 万元。他们关于个人所得税专项附加扣除的基本情况如下：（1）两人名下都没有住房，两人每月发生固定住房租金支出（夫妻二人都是承租人）。（2）他们共同育有一儿一女，且两个孩子均在接受九年义务教育阶段。（3）两人都是独生子女，而且两人的父母都已年满60 周岁。（4）赵贤和女儿在

7、当年度由于身体欠佳，分别发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）8.5 万元和 4.5 万元。根据以上情况，他们可以享受的个人所得税专项附加扣除如下：（1）子女教育专项附加扣除，标准为每个子女每月1000 元（每年 12000 元）。（2）住房租金专项附加扣除，标准为每月1500 元（每年18000 元）。（3）赡养老人专项附加扣除，标准为每人每月2000 元（每年 24000 元）。（4）赵贤和女儿的大病医疗专项附加扣除，即扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 1.5 万的部分，在 8 万元限额内据实扣除。分析：如果将子

8、女教育、住房租金、赵贤及女儿的大病医疗全部由丈夫赵贤来扣除。丈夫赵贤当年的应纳税所得额=50 万元（赵贤扣除“三险一金”后的年收入）-6 万元（年基本减除费用）-2.4 万元（子女教育）-1.8 万元（住房租金）-2.4 万元（赡养老人）-7 万元（赵贤的大病医疗）-3 万元（女儿的大病医疗）=27.4（万元）此时，丈夫赵贤的适用税率是20%，速算扣除数为 16920。赵贤当年的应纳税额=27400020%-16920=37880（元）。妻子韩冰当年应纳税所得额=25 万元（韩冰扣除“三险一金”后的年收入）-6 万元（年基本减除费用）-2.4万元（赡养老人）=16.6（万元）此时，妻子韩冰的适

9、用税率为20%，速算扣除数为 16920 元。韩冰当年的应纳税额=16600020%-16920=16280（元）此时，两人当年总共需要缴纳的个人所得税=37880+16280=54160（元）。如果将子女教育、住房租金、赵贤及女儿的大病医疗全部由韩冰来扣除。妻子韩冰当年的应纳税所得额=25 万元（韩冰扣除“三险一金”后的年收入）-6 万元（年基本减除费用）-2.4 万元（子女教育）-1.8 万元（住房租金）-2.4 万元（赡养老人）-7 万元（赵贤的大病医疗）-3 万元（女儿的大病医疗）=2.4（万元）此时，妻子韩冰的适用税率是3%，速算扣除数为 0。韩冰当年的应纳税额=240003%-0=

10、720（元）此时，丈夫赵贤当年应纳税所得额=50 万元（赵贤扣除“三险一金”后的年收入）-6 万元（年基本减除费用）-2.4 万元（赡养老人）=41.6（万元）此时，丈夫赵贤的适用税率为25%，速算扣除数为 31920 元。赵贤当年的应纳税额=41600025%-31920=72080（元）此时，两人当年总共需要缴纳的个人所得税=720+72080=72800（元）。综上所述，将子女教育、住房租金、赵贤及女儿的大病医疗全部由赵贤来扣除时，比将子女教育、住房租金、赵贤及女儿的大病医疗全部由韩冰来扣除时，少承担72800-54160=18640（元）。一般情况下，对于夫妻双方可约定一方扣除的个人所

11、得税专项附加扣除项目，比如子女教育、住房贷款利息、大病医疗等，在收入高的一方扣除更有利于扩大家庭净收益。在一个大家庭中，对于赡养老人专项附加扣除分摊是同样道理。假如张明不是独生子女，家庭中还有弟弟妹妹，张明兄妹三人需要共同分摊年度2.4 万元的额度，且张明分摊的额度不能超过每年1.2 万元。原创不易，侵权必究第2页税法（2019）考试辅导第五章+个人所得税法一般来说，1.2 万元/年赡养老人的专项附加扣除最大的分摊额度应当给收入最高的子女适用。【知识点二】非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的【知识点二】非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬

12、所得和特许权使用费所得应纳税额的计算（计算（12341234）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额每次收入额为应纳税所得额。同居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得一样，非居民个人取得的这些项目的所得同样适用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十百分之七十计算的规定。前面提到：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照表 5-1按月换算后计算应纳税额。

13、因此，非居民个人从我国境内取得这些所得时，适用的税率表为（见表5-4）。表 5-4 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用税率表（居民个人月度税率表同此）。级数12345671所得类型（1=2-3）非居民个人的工资、薪金所得非居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得2收入依据每月收入额每次收入3费用扣除每月费用五千元收入变成收入额的时候减除 20%（稿酬再打 7 折）应纳税所得额不超过 3000 元的部分超过 3000 元至 12000 元的部分超过 12000 元至 25000 元的部分超过 25000 元至 35000 元的部分超过 35000 元至

14、 55000 元的部分超过 55000 元至 80000 元的部分超过 80000 元的部分税率（%）速算扣除数31020253035450210141026604410716015160【例 5-3】假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民个人），2019 年 2 月取得由该企业发放的含税工资收入 10400 元人民币，此外还从别处取得劳务报酬5000 元人民币。请计算当月其应纳个人所得税税额。【答案】（1）该非居民个人当月工资、薪金所得应纳税额=（10400-5000）10%-210=330（元）（2）该居民个人当月劳务报酬所得应纳税额=5000（1-20%）10%-210=190（元）。原创不易，侵权必究第3页