【实用文档】个人所得税应纳税额的计算应纳税额计算中的特殊问题处理.pdf

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1、税法（2019）考试辅导第五章+个人所得税法本章考点精讲本章考点精讲（四）财产转让所得应纳税额的计算2.个人转让离婚析产房屋。（1）个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税（2）个人转让离婚析产房屋：应纳税额=（转让收入-财产原值-合理费用）20%财产原值，为初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例占房屋所有权的比例。（3）个人转让离婚析产房屋，符合家庭生活自用五年以上唯一住房五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税免征个人所得税。购置时间按照个人购买住房取得的房产证或契税完税证明上注明的时间为准。对于同时出具房产证和契税完税证明且二者所注明时间不一致的，按照“孰先

2、”的原则确定购买时间。3.个人转让股权应纳税额的计算A.股权转让的情形：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。B.股权转让收入的确认：（1）转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益款项、资产、权益等，均应当并入应当并入股权转让收入。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入后续收入，应当作为股权转让收入

3、。（2）符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由明显偏低且无正当理由的；未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的逾期仍不申报的；转让方无法提供或拒不提供无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；其他应核定股权转让收入的情形。（3）符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；申报的股权转让收入低于初始投资成本初始

4、投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费取得该股权所支付的价款及相关税费的；申报的股权转让收入低于相同或类似相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；申报的股权转让收入低于相同或类似相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入同类行业的企业股权转让收入的；不具合理性的无偿让渡无偿让渡股权或股份；主管税务机关认定的其他情形。（4）符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响受到重大影响，导致低价转让股权低价转让股权；继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配

5、偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让内部转让；股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。C.股权原值的确认：（1）以现金出资方式取得的股权实际支付的价款支付的价款+取得股权直接相关的合理税费相关的合理税费；原创不易，侵权必究第1页税法（2019）考试辅导第五章+个人所得税法（2）以非货币性资产出资方式取得的股权投资入股时非货币性资产价格非货币性资产价格+取得股权直接相关的合理税相关的合理

6、税费费；（3）通过无偿让渡方式取得股权，具备“继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人”情形的取得股权发生的合理税费合理税费+原持有人的股权原值原持有人的股权原值；（4）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的转转增额增额+相关税费相关税费；（5）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。【解读一】股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得

7、股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。【解读二】个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。【提示】个人转让境内上市公司股票上市公司股票所得暂不征收暂不征收个人所得税。D.股权转让所得的确认：应纳税所得额=股权转让收入-股权原值-合理费用E.纳税人：以股权转让方转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人受让方为扣缴义务人。扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5 5 个工作日内个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。4

8、.个人转让债券类债权债券类债权时原值的确定（新增）转让债券类债权，采用“加权平均法”“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用。用公式表示：买入价和税费总和=（一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用购进该种类债券总数量）一次卖出的该种类债券的数量+卖出中缴纳的税费（五）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%五、应纳税额计算中的特殊问题处理五、应纳税额计算中的特殊问题处理（一）全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的规定1.一次性奖金范围：包括年终加薪年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现

9、的年薪和绩效工年薪和绩效工资资。2.计税方法：居民个人居民个人取得（含税）（含税）全年一次性奖金，在 2021 年 12 月 31 目前，可选择两种方法计税：方法一：不并入当年综合所得，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：将全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，居民个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述方法执行。【例题】中国居民个人李某2019 年在我国境内 1-12 月每月的税前工资为 3800 元（不含三险一金），12 月31 日又一次

10、性领取年终含税奖金60000 元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。（选择不并入综合所得）（1）年终奖金适用的税率和速算扣除数：6000012=5000（元）适用的税率和速算扣除数分别为10%、210 元。（2）应 缴 纳 个 人 所 得 税：应 纳 税 额=年 终 奖 金 收 入 适 用 的 税 率-速 算 扣 除 数=60000 10%-210=6000-210=5790（元）。原创不易，侵权必究第2页税法（2019）考试辅导第五章+个人所得税法方法二：居民个人取得全年一次性奖金，可以选择并入当年综合所得计算纳税。居民个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖

11、、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。自 2022 年 1 月 1 目起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。3.中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的规定。下列人员，在20212021 年年 1212 月月 3131 日前日前，中央企业负责人任期结束后取得的绩效薪金40%40%部分和任期奖励，参照上述居民个人取得全年一次性奖金的计税规定执行；2022 年 1 月 1 日之后的政策另行明确。（1）国有独资企业和未设董事会的国有独资公司的总经理（总裁）、副总经理（副总裁）、总会计师。（2）设董事会的国有独资公

12、司（国资委确定的董事会试点企业除外）的董事长、副董事长、董事、总经理（总裁）、副总经理（副总裁）、总会计师。（3）国有控股公司国有股权代表出任的董事长、副董事长、董事、总经理（总裁），列入国资委党委管理的副总经理（副总裁）、总会计师。（4）国有独资企业、国有独资公司和国有控股公司党委（党组）书记、副书记、常委（党组成员）、纪委书记（纪检组长）。（二）雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款的计算方法雇主为雇员负担部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。1.第一，雇主为雇员定额负担定额负担税款的计

13、算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（有歧义，教材未作调整）（有歧义，教材未作调整）【提示】旧政策生计费扣除3500 元，本例是按新政策的生计费按旧政策来计算。2.雇主为雇员按一定比例负担按一定比例负担税款的计算公式：（1）查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A 和速算扣除数 A。（2）（还原）应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1-不含税级

14、距的适用税率A雇主负担比例）税前=（税后-扣除数比例）（1-税率比例）（3）重新查找税率和扣除数：将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B 和速算扣除数 B，据以计算税款。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数 B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额【提示】雇主为雇员负担全年一次性奖金部分税款的税务处理，就是先将税后全年一次性奖金换算为税前的应纳税所得额，然后计算应纳税额。（4）雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。（新增）【例题 单选题】李某 2019 年 12 月从中国境内 A

15、 企业取得不含税年终奖金48000 元（A 企业全额负担税款），李某当月工资薪金所得 8000 元（不含三险一金）。A 企业代付的个人所得税是（）元。原创不易，侵权必究第3页税法（2019）考试辅导第五章+个人所得税法A.4590B.5100C.320.5D.327.5【答案】B【解析】年终一次性奖金应纳个人所得税的计算：4800012=4000（元），适用税率 10%，速算扣除数是 210元。应纳税所得额=48000-210（1-10%）=53100（元）；5310012=4425（元），适用税率10%，速算扣除数是 210 元。代付个人所得税=5310010%-210=5100（元）。原创不易，侵权必究第4页