(5年高职)纳税实务教学课件汇总完整版电子教案全书课件(最新).pptx

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1、第六版课程导入|引导案例壹|企业纳税的种类贰|企业纳税的基本程序|思政案例|课程导入1234国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要T国家征税凭借的是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。税收是国家筹集财政收入的主要方式税收必须借助法律形式进行税收的概念：税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。区分“费”和“税”第一节企业纳税的种类税收看似离我们很远，但实际上税收却无处不在我们吃的米面油盐酱醋茶我们购买的服装。即使是妈妈亲

2、手缝制的衣服所用的布料和针线，也是要纳税的我们家购买的私家车，以及使用过程中使用的汽油，发生的维修费我们家住的房子，我们接受的医疗服务，享受的教育服务，都和税收有密不可分的联系通俗地说，税收就是国家聚众人之财，办众人之事第一节企业纳税的种类第一节企业纳税的种类税收按不同的分类标准有不同的分类方法，常见的分类方法是按课税对象分类，分为流转税、所得税、资源税、财产税和特定行为目的税等税收分类以课税对象为标准以税收管理权限为标准以税收负担是否转嫁为标准以计税依据为标准以征收实体为标准流转额课税所得额税课税财产额课税行为课税中央税地方税中央税地方共享税直接税间接税从价税从量税实物税货币税第一节企业纳税

3、的种类流转税，顾名思义是针对商品流转额征税的一种税。这种税与经营活动是否盈利无关，只要有经营活动，有流转额就有纳税的业务。企业亏损不用交税？一.流转税说到增值税和营业税，大家最近总会听到“营改增”这个话题，那么什么是“营改增”？为什么要“营改增”呢？首先我们要来认识一下增值税。增值税，顾名思义是对商品在流通过程中产生的增值额征税。制造企业批发商零售商消费者100元200元300元400元100元100元100元100*11%100*11%100*11%100*11%200*11%进项税销项税应交税金=销项税-进项税增值额应交税额实务操作增值税专用发票增值税普通发票流通环节总的增值额400-10

4、0元应纳税总额300*11%=33元不重复征税，良性税,“营改增”重要原因之一消费税是以特定消费品为征收对象，在普遍征收增值税的基础上加征的一道流转税消费税的主要目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入所得税，顾名思义对所得额征税。所得额，通常理解成税法标准的利润。所得税类主要包括企业所得税和个人所得税。二.所得税有收入的法人单位均是企业所得税的纳税义务人个人、个人独资企业、合伙企业均是个人所得税的纳税义务人除此之外，我国实务中还包括房产税、契税、车船税、船舶吨税等对财产额课征的税我国目前正实施的有18种税流转税所得税财产税资源税行为税增值税企业所得税房产税资源税印花税消费税个人

5、所得税契税土地增值税城市维护建设税关税车船税城镇土地使用税烟叶税船舶吨税耕地占用税环境保护税车辆购置税据报道，2020年我国税务部门组织税收收入136780亿元这些税收收入都用到哪里去了呢？最靠近我们的，国防支出、基本建设支出、科教文卫支出、社会保障支出等，同时经济发展创造良好的运行环境税收，取之于民用之于民。让我们共同来认识税收，遵守税法。第二节企业纳税的基本程序“五证合一五证合一”办办证模式证模式第二节企业纳税的基本程序第二节企业纳税的基本程序第二节企业纳税的基本程序第二节企业纳税的基本程序第二节企业纳税的基本程序第二节企业纳税的基本程序第二节企业纳税的基本程序思政案例税收诚信：税收遵从与

6、税收强制性第六版第三章增值税壹|认识增值税贰|增值税计算叁|增值税核算肆|增值税的申报与缴纳伍|增值税专业发票的使用与管理壹|增值税概述第三章增值税增值税历史沿革增值税是是对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产以及不动产，以及进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。1954年，法国根据美国经济学家的经济理论，创立并推行了增值税。由于增值税可以避免重复征税的优越性，逐步被许多国家所采用。1979年，我国开始调研增值税。1980年，部分城市行业试点增值税。1983年，全国试行增值税。1984年，

7、颁布增值税暂行条例（草案）。1994年，全面改革，实行生产型增值税。2009年，增值税转型成功，由生产型增值税转为消费型增值税。2012年，率先在上海推行“营改增”试点。2016年，全年实行“营改增”。2018年，全面实施“减税降负，让利于民让利于企”政策，更多小微企业享受增值税免税政策，增值税小规模纳税人范围扩大，大幅度降低税率以减轻企业负担。第三章增值税增值税增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产以及不动产销售服务、无形资产以及不动产以及进口货物进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税

8、款，并进行税款抵扣的一种流转税。实务中，采用间接计算办法实务中，采用间接计算办法：从事货物销售及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率计算税额，然后从中扣除上一道环节已纳税额，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税额。一、增值税纳税人和扣缴义务人第三章增值税凡是在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。一般纳税人小规模纳税人1.销售货物、提供应税劳务、应税服务、销售不动产和无形资产，以及从事进口业务的纳税人，年应税销售额在500万元以下的为小规模纳税人。2.个人无论年销售额是否达标，一律

9、视同小规模纳税人。3.非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关登记为一般纳税人。2.年应税销售额未超过小规模纳税人标准，以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。下列纳税人不办理一般纳税人认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。除政策另有规定外，一般纳税人不可以转登记为小规

10、模纳税人。第三章增值税辅导期一般纳税人管理。辅导期一般纳税人管理。辅导期一般纳税人就是对虽然符合一般纳税人认定条件，但是条件不是完全成熟，需要经过主管税务机关进行一段时间的辅导的一般纳税人。辅导期结束后，经税务机关审批条件符合才可以转为正式一般纳税人。一般来说，下列纳税人需要经过辅导期才可以转为正式一般纳税人：1.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业指注册资金在80万元（含80万元）以下，职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。2.国家税务总局规定的其他一般纳税人具体是指具有下列情形之一的一般纳税人：增值税偷税数额占应纳税额10%以上，并

11、且偷税数额在10万元以上的、骗取出口退税的、虚开增值税扣税凭证的、国家税务总局规定的其他情形。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业，辅导期期限为三个月三个月，其他一般纳税人辅导期期限为六个月六个月。辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额，实行“当月认证，下月抵扣当月认证，下月抵扣”政策；一般纳税人实行的是一般纳税人实行的是“当月认证，当月抵扣当月认证，当月抵扣”。当月认证相符但留待下月抵扣的增值税，我们称其为“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”。辅导期一般纳税人领购专用发票，限量限额，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元。其他一般纳

12、税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。目前，商贸企业已经很少执行辅导期政策第三章增值税境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税购买方为增值税扣缴义务人扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。境外单位或个人（境内无经营机构）在境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税90日（或183）日1年非居民15年居民免税5年以上居民境外单位或个人在境内发生增值税应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。第三章增值税二、增值税征税范围第三章增值税三、增

13、值税税率和征收率序号序号类别类别项目项目税率税率1销售货物销售或者进口货物（第2项除外）13%粮食农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜9%2提供应税劳务加工、修理修配劳务13%3提供应税服务有形动产租赁劳务13%不动产租赁、交通服务、邮政、基础电信、建筑服务9%增值电信、金融服务、现代服务（不含租赁）、生活服务6%4 销售无形资产 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（不含土地使用权）和其他权益性无形资产6%转让土地使用权9%跨境销售无形资产05销售

14、不动产建筑物、构筑物9%6出口货物0增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。第三章增值税三、增值税税率和征收率增值税简易计税方法适用征收率。现行增值税实际征收率有5%、3%。1.法定征收率3%小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产，适用3%征收率2.5%征收率（1）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售、不动产经营租赁；（2）房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目；（3）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人出租住房）、出租其取得的不动产（不含住房）；（4）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的；（5）

15、一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择简易计税的；（6）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择简易计税的；（7）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税的；（8）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择简易计税的。3.特殊规定（1）旧货按照3%的征收率减按2%计算；（2）自己使用过的固定资产按照3%的征收率减按2%计算；（3）个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。财政部税务总局公告2020年第13号文件规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日

16、：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税第三章增值税四、税收优惠35%15%10%75%20%40%增值税暂行条例规定的免税项目“营改增”政策及有关部门规定的免税政策增值税即征即退出口退税增值税起征点的规定小微企业的增值税优惠贰|增值税计算第三章增值税一般纳税人凭票抵扣：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人简易计税：应纳税额=销售额征收率增值税计算销项税额的计算第三章增值税 销项税额是指纳税人发生应税行为时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：增值税是价外税，所以公式中的“销售额”是不含收取的销项税额的销售额。

17、销售视同销售价外费用一般销售方式下的销售额视同销售不含税通常含税第三章增值税第三章增值税l（1）采取折扣方式销售l（2）采取以旧换新方式销售l（3）采取还本销售方式销售l（4）采取以物易物方式销售l（5）包装物押金是否并入销售额l（6）贷款服务的销售额l（7）直接收费金融服务的销售额l（9）旧货、旧机动车的销售特殊销售方式下的销售额第三章增值税差额征税的销售额1.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。2.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土

18、地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。3.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。4.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。5.中国证券登记结算公司的销售额不包括按规定提取的证券结算风险基金等资金项目。6.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。7.纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付

19、给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。8.经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。9.经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。l继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：l以向承租方收取的全部价款和

20、价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。l以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。l航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。l一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。第三章增值税差额征税的销售额第三章增值税增值税计算进项税额的计算一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额，除纳税人资格符合条件外，还应该

21、同时具备以下两个条件的，方可将其承担的税额作为进项税额申报抵扣：（1）用途符合税收规定购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，用于增值税应税项目的生产、经营、管理的，可以凭增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。2019年起，一般纳税人购进国内旅客运输服务，取得符合规定的增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票，允许计算抵扣增值税进项税额。（2）取得增值税扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书收购农产品的增值税普通发票农产品销售发票税控机动车销售统一发票增值税税收完税凭证增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费取得的通行费发

22、票（不含财政票据）5%出口货物转内销证明国内旅客运输服务发票9%3%第三章增值税符合规定的增值税扣税凭证不允许抵扣的进项税额第三章增值税拓展阅读 购买农产品的进项税额购买农产品的进项税额 一般纳税人购买免税农产品，不同情况下的增值税处理有所区别。1.向一般纳税人购买免税农产品时取得增值税专用发票取得增值税专用发票，按照票面税额确认进项税额；购买免税农产品时取得增值税普通发票取得增值税普通发票，不允许抵扣进项税额。但销售方开具的自产农产品的免但销售方开具的自产农产品的免税发票可以按买价的税发票可以按买价的9%税率计算抵扣进项税额税率计算抵扣进项税额。2.向小规模纳税人购买符合条件的免税农产品，取

23、得销售方自开的增值税专用发票取得销售方自开的增值税专用发票，允许按买价的9%计算进项税额；取得销售方开具的增值税普通发票取得销售方开具的增值税普通发票的，不允许抵扣进项税额。但销售方开具的自产农产品的免税发票可以按买价的9%税率计算抵扣进项税额。3.向农业生产者个人收购免税农产品，开具的农产品收购增值税普通发票，或者税务机关开具的农产品收购增值税普通发票，或者税务机关代开的增值税普通发票代开的增值税普通发票，均允许按买价的9%计算抵扣进项税额。同时，如果纳税人购进用于生产或委托加工适用13%税率货物的农产品，在先按9%抵扣率计算进项税额的基础上，生产领用环节允许再加计生产领用环节允许再加计1%

24、计算进项税额。m用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括交际应酬消费）的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，不得抵扣进项税额。m非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，不得抵扣进项税额。m非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。m非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务，不得抵扣进项税额。m非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。m非正常损失的不动产在建工程所耗用的购

25、进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。m贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。m财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三章增值税不允许抵扣的进项税额第三章增值税增值税加计扣除的规定按照财政部、国家税务总局、海关三部门2019年39号公告的界定，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人就可以享受增值税加计扣除政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即：增值税加计抵减政策。思考：2019年4月大连益盈财务公司的销项税额为31万元，进项税额为1

26、0万元，全部属于允许抵扣的进项税额。仅适用于：生产、生活性服务业纳税人简单理解：适用6%税率的行业例如：某广告服务公司是一般纳税人，按月申报增值税。2019年6月发生销项税额100,000元。取得可抵扣的进项税额为78,000元。本月发现4月份购进一批材料被盗，其进项税额12,000元已经抵扣。该广告公司符合加计抵减政策，假设期初没有留抵税额和其他可抵扣的进项税额。则本月可加计抵减的税额为：78000*10%=7800元进项税额转出需要调减加计抵减额,调减后抵减额：66000*10%=6600元本月应交增值税=100000-（78000-12000）-6600=27400元。第三章增值税增值税

27、加计扣除的规定免退税免退税适用于外贸出口企业。是指免征最后环节增值部分应纳税款，按购进金额计算退还税款。免税免税出口环节不征税，也不退税。一般包括法定减免税、临时减免税和政策减免税。免抵退税（难点）免抵退税（难点）生产企业自营或委托出口货物实行免抵退税。“免”，免征生产销售（出口）环节增值税；“抵”，出口自产货物应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”，出口自产货物当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税。第三章增值税出口退（免）税的计算第三章增值税增值税的计算【案例】某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元。购买办公楼不含税金额为

28、100万元，购买物业服务不含税10万元。分析：该企业允许加计抵扣进项税。按现行政策规定，不动产一次抵扣。增值税销项税200*6%=12万元增值税进项税（100*9%-10*6%）110%=10.56万元应纳增值税=12-10.56=1.44万元第三章增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出+期初留抵税额）销项税额的确认时间进项税的抵扣时间进项税额大于销项税额的处理购进货物改变用途的规定第三章增值税增值税计算【例2-2】某建筑企业为增值税一般纳税人，符合增值税加计扣除政策规定。该建筑企业2019年4月进项税额加计抵减额结余

29、24000元。2019年5月发生以下经济业务：1日，购进混凝土用作商品，取得增值税专用发票，注明的金额为50000元，适用13%的税率。3日，从小规模纳税人购进劳保用品一批，取得增值税普通发票，注明的金额为5000元。5日，购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票，注明的金额为100000元，适用13%的税率。8日，进口挖掘设备一台，价款为30000元，海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为3900元。设备运达企业发生运输费用20600元，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明的金额为20000元，税额为600元。10日，购进花生油400桶用于发放福利，取得增值税专用发票，注明的金额为56

30、000元，税额为5040元。11日，购进写字楼一套，取得增值税专用发票，注明的金额为500000元，适用9%的税率。15日，取得高速公路通行费电子普通发票4张，合计含税金额为500元。20日，销售人员报销差旅费，取得航空运输电子客票行程单1张，注明的票价和燃油附加费合计为2200元；铁路车票1张，注明的票价为961元。第三章增值税增值税的计算22日，为外县A房地产公司提供建筑工程施工服务（采用一般计税方法），按照工程承包合同约定结算已完工工程款项，收到工程款130800元，开具增值税普通发票，注明的金额为120000元，增值税为10800元。同时该建筑企业与分包方结算已完工工程款项21800元

31、，取得增值税专用发票，注明的金额为20000元，增值税为1800元。25日，销售已使用过的一台设备（2008年购入，取得成本120000元，已提折旧60000元。该设备当时未抵扣进项税额），取得含税收入25750元，开具增值税普通发票。26日，由于管理不善，2019年2月购进的一批建材被盗，账面成本为20000元，材料适用的增值税税率为16。叁|增值税核算第三章增值税第三章增值税增值税核算第三章增值税拓展阅读视同销售到底确不确认销售收入？视同销售到底确不确认销售收入？对于视同销售行为，我们见过两种处理方式：一是按市场价格确认增值税销项税额，同时确认销售收入；另一种情况是按市场价格确认增值税销项

32、税额，但不确认销售收入，而是直接减少存货的账面价值。那么，视同销售行为应该如何进行账务处理呢？如何判断呢？对于这个问题，我们首先要明确这样一个基本原则：视同销售是税法上的概念，目的是确认要不要缴税，而是否确认收入要按照企业会计准则的相关规定处理。这是两个完全独立，且互不影响的处理方向。增值税暂行条例明确规定，单位和个体经营者的下列行为，视同销售货物，应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相同机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、

33、委托加工货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。规定交不交税的问题第三章增值税拓展阅读另外，根据财税201636号文附件1第十四条的规定，下列情形视同销售：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。同时，中华人民共和国企业所得税法规定

34、，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入应按规定视同销售确认收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。规定交不交税的问题明确是否确认收入的问题肆|增值税征收管理第三章增值税第三章增值税增值税征收管理纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税义务发生时间销售方式销售方式 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 直接收款 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款

35、凭据的当天收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取取得销售款或取得索取销售款凭据的当天销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。托收承付和委托银行收款 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款 书面合同约定的收款日期的当天约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天没有约定收款日期的，为货物发出的当天 预收货款 货物发出的当天货物发

36、出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 委托其他纳税人代销货物 收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180180天的当天三者中较早一方天的当天三者中较早一方 提供租赁服务采取预收款租赁服务采取预收款方式方式 收到预收款的当天从事金融商品转让金融商品转让 金融商品所有权转移的当天其他视同销售货物的行为 货物移送的当天视同销售劳务、服务、无形资产、不动产情形的 转让完成的当天或者不动产权属变更的当天进口货物 报关进口当天扣缴

37、义务 增值税纳税义务发生的当天第三章增值税增值税征收管理纳税地点固定业户在机构所在地或居住地机构所在地或居住地主管税务机关纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批经批准，可由总机构汇总准，可由总机构汇总向总机构所在地申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的税务机关报告到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的税务机关申报纳税并向其机构所在地的税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其

38、机构所在地的税务机关补征税款。非固定业户在销售地、劳务发生地和应税行为发生地主管税务机关申报纳税应税行为发生地主管税务机关申报纳税，未申报纳税的，由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款进口货物 报关地海关申报纳税报关地海关申报纳税 其他个人提供建筑服务，销售或租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税扣缴义务人 向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 第三章增值税增值税征收管理1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度

39、。2.纳税人的具体纳税期限，由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。4.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。5.纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税期限伍|增值税发票的使用与管理

40、第三章增值税第三章增值税增值税专用发票增值税专用发票是增值税一般纳税人发生应税销售行为开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。通过增值税防伪税控系统使用专用发票增值税发票的使用，包括领购、开具、缴销、认证、稽核比对专用发票及其相应的数据电文第三章增值税增值税专用发票专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联，分别为：1.发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；2.抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证；3.记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。另三联视情况而定第三章增值税增值税专

41、用发票专用发票的使用与管理1.专用发票开票限额。专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。由一般纳税人申请，区县税务机关依法审批。一般纳税人申请增值税专用发票最高开票限额不超过10万元的，主管税务机关不需要事前进行实地查验。2.专用发票开具范围一般纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（3）发生应税销售行为适用免税规定的；（2）应税销售行为的购买方为消费者个人的；（4）小规

42、模纳税人发生应税销售行为的（需要开具专用发票的，可向税务机关申请代开，国家税务总局另有规定的除外）。3.专用发票开具要求。（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。第三章增值税增值税专用发票专用发票的领购1.一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表发票领购簿到税务机关办理初始发行。是指税务机关将一般纳税人的企业名称、纳税人识别号、开票限额、购票限量、购票人员姓名、密码、开票机数量、国家税务总局规定的其他信息等载入空白金税盘和1C卡的行为。2.一般纳税人凭发票领购簿、金税盘（或IC卡）和经办人

43、身份证明领购专用发票。3.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，税务机关应暂扣其结存的专用发票和1C卡。第六版课

44、程导入第三章消费税壹|消费税概述贰|消费税计算叁|消费税核算肆|消费税的申报与缴纳课程导入：课程导入：销售高档手表税务筹划有窍销售高档手表税务筹划有窍门门某手表生产厂为增值税一般纳税人，生产销售不同型号手表。按现行政策规定，单价1万元以上的手表都被划入“高档手表”范畴，需要缴纳20%的消费税。该企业生产的手表每支不含税售价1万元，恰好属于“高档手表”，销售每只手表共向购买方收取价税合计10000+1000013%=11300（元）。不考虑增值税进项税，企业应负担增值税1000013%=1300（元），应负担消费税1000020%=2000（元），共计纳税3300元。企业税后收益11300330

45、0=8000（元）。税务经理提出，将手表销售价格降低100元，不含税售价9900元，则不属于税法所称的高档手表，无需缴纳消费税。销售每只手表收取价税合计9900+990013%=11187（元），不考虑增值税进项税，企业应纳增值税990013%=1287（元），税后收益为：111871287=9900（元）。可见，销售价格降低100元，反而能多获利1900元。获利原因在于此方案可以避开消费税。一般而言，产品销售价格越高，企业获利越多。但若考虑税收因素，则未必完全如此。你能针对类似问题总结出规律吗？LOGO壹|消费税概述第三章 消费税第三章第三章 消费税消费税v消费税概述消费税概述消费税是在对货

46、物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。列入消费税征税范围的消费品：1.过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等；2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。5.以及税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品。消费税概述消费税的纳税义务人生产销售委托加工进口报关从从1995年年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税

47、。月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税。从从2002年年1月月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零售环节征税。售环节征税。20092009年年5 5月月1 1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%5%；20152015年年5 5月月1010日，卷烟批发环节销售税提高至日，卷烟批发环节销售税提高至11%11%，并按，并按0.0050.005元元/支加征从量税。支加征从量税。特殊商品零售环节特殊商品批发环节第三章第三章 消费税消费税与增值税比较增值税：1.普遍征收；2.

48、价外税；3.多环节纳税；4.不重复课征；5.目的是财政收入。消费税：1.对特定对象征税；2.价内税；3.单一环节纳税；4.不重复课征；5.主要目的是调节产业结构。生产委托加工进口特殊情况下销售消费税应税消费品境内单位个人纳税义务人消费税征税范围第三章第三章 消费税消费税消费税概述消费税的税率比例税率定额税率复合税率第三章第三章 消费税消费税LOGO贰|消费税计算第三章 消费税消费税计算之：计算方法一、从价定率计算应纳税额=应税消费品的销售额*税率但注意：随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳消费税；没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；酒类产品生产企业销售酒类产

49、品而收取的包装物押金，无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销售额计算缴纳消费税。此处的“销售额”基本等同于增值税法中的销售额。项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：计算方法二、从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售（移送）数量*单位税额注意：税率表中的单位不一定是常用计量单位，注意换算。注意：1.高尔夫球及球具，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把；2.高档手表，包括售价每只在10000元（不含增值税）以上的手表；3.游艇，只涉及机动艇；4.木制一次性筷子，仅指以木材为原料，并且制成后一次性使用的筷子；5.实木地板，含各类规格的实木地板、实木指

50、接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。项目三项目三 消费税消费税三、复合计税注意：1.复合计税情况下，一定要先计算定额税，比例税的计税依据中应该包含定额部分的应纳税额；2.组成计税价格的使用。当题目没有告知售价，又没有同类市场售价，就会用到组成计税价格。组成计税价格=【成本*（1+成本利润率）+从量消费税】/（1-消费税率）3.2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。2015年5月10日，卷烟批发环节消费税提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售金额比例税率消费税计算之