浅谈企业应收账款问题成因及解决对策_房晓莉.docx

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1、 D01:10.16144/ki.issnl002-8072.2009.05.045 财务与管理 IFINANCEAND MANAGEMENT 浅谈企业应收账款问题成因及解决对策 山东中油天然气有限公司房晓莉 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向 购货单位或接受劳务的单位收取的款项。企业因销售商品、产品、 提供劳务等经营活动所形成了债权，而形成这种债权的主要原因 是赊销。随着市场竞争的日益加剧，赊销成为企业一种重要的促销 手段。但赊销为企业带来经营业绩的同时，也带来了一定的风险。 有人曾经用这样一句话来形容企业的赊销行为 “ 不赊销是等死，赊 销是找死 ” 。这就是说，企业惧

2、怕的不是赊销 ,而是因赊销而产生的 一些后患。如果企业对赊销者不进行严格控制，极有可能因对方的 失信而产生呆账和坏账，从而严重影响资金周转，给企业带来巨 大的经济损失。 一、我国企业应收账款问题形成原因探析 企业合理的赊销可以扩大自己的营业额，但是应收账款比重过 大企业的资金流有可能出现问题。因此，我们通过对大量此类案例进 行分析之后，得出其产生原因大概可以归结于 如下内外两个方面： (一 ) 外在动因一是社会体制变迀，历史账款积累。在我国经济 转轨时期，很长一段时间以来由于计划经济模式下的工厂制，使得 很多企业都不具备真正的企业性质，企业的大部分活动都是政府说 了算，于是，企业之间的拖欠非常

3、正常地发生了，而且不还账总是有 理的，反正都是国家的。长此以往，一些企业不堪重负，特别是进入 市场经济转轨之际，一方面要尊重市场规律，另一方面要执行上级 规定，同时还要尊重历史。总而言之，应收账款就是收不回来。 二是信用度不高，风险意识淡薄。我们知道，在现代社会激烈 的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，扩大销售，增强市场竞 争能力，在事先未对客户资信程度作深入调查的情况下，盲目地采 取赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，而忽视了对客户信 用的考察。从而造成客户企业拖欠所占用的大量流动资金难以收 二是 “ 股东 政府型 ” 利益攸关方监管体制。 “ 股东 政府 型 ”利益攸关方监管体制是指

4、对虚增收益的会计操纵行为主要由 股东实施监督，对隐瞒收益的会计操纵行为则主要由作为征税者 的政府实施监督的监管体制。这种监督体制适合于将股东和政府 作为最重要的利益攸关方的企业采用。与采用 “ 股东 职工型 ” 利益攸关方监管体制的企业一样，采用 “ 股东 政府型 ” 利益攸 关方监管体制的企业其产权比率也一般较低，债权人在利益攸关 方总体经济利益中所占的比例不大，且股东中存在一个或多个有 实力的大股东，有动机也有能力实施对其他利益攸关方虚增收益 的会计操纵行为的监督。同时，作为征税者的政府由于在企业中有 很大的经济利益，也有足够的动机和能力对其他利益攸关方隐瞒 收益的会计操纵行为进行监督。

5、针对此种类型的企业，可分别建立代表股东利益的监督机构 和代表政府利益的监督机构。按照监督成本和监督收益合理匹配 的原则，代表股东利益的监督机构的经费同样从公司税后利润中 提取，而代表政府利益的监督机构的经费可由政府的财政给以拨 付。 三是 “ 债权人 职工型 ” 利益攸关方监管体制。 “ 债权人 职工型 ” 利益相关者监管体制是指对虚增收益的会计操纵行为主 要由债权人实施监督，对隐瞒收益的会计操纵行为则主要由职工 实施监督的监管体制。这种监督体制适合于将债权人和职工作为 最重要的利益攸关方的企业采用。这些企业的产权比率一般较高， 债权人在利益攸关方总体经济利益中所占的比例较大，且债权人 中存在

6、一个或几个有实力的债权人，有动机也 有能力实施对其他 利益攸关方虚增收益的会计操纵行为的监督。同时，职工作为企业 重要的利益攸关方，代表其经济利益的组织 (如工会组织 )有动机 和能力对其他利益攸关方隐瞒收益的会计操纵行为实施监督。 针对此种类型企业，可分别建立代表债权人利益的监督机构 射合遍队 .综合（中 ） 2 9年第 2期 和代表职工利益的监督机构，按照监督成本和监督收益合理匹配 的原则，代表债权人利益的监督机构的经费可从利息中扣除，代表 职工利益的监督机构经费可从职工工资中扣除。 四是 “ 债权人 政府型 ” 利益攸关方监管体制。 “ 债权人 政府型 ” 利益攸关方监管体制是指对虚增收

7、益的会计操纵行为主 要由债权人实施监督，对隐瞒收益的会计操纵行为则主要由作为 征税者的政府实施监督的监管体制。这种监督体制适合于将债权 人和作为征税者的政府作为最重要的利益攸关方的企业采用。与 采用 “ 债权人 职工型 ” 利益攸关方监管体制的企业一样，采用 “ 债权人 政府型 ”利益攸关方监管体制的企业其产权比率也一 般较高，债权人在利益攸关方总体经济利益中所占的比例较大，且 债权人中存在一个或几个有实力的债权人，有动机也有能力实施 对其他利益攸关方虚增收益的会计操纵行为的监 督。同时，作为征 税者的政府由于在企业中有很大的经济利益，也有足够的动机和 能力对其他利益攸关方隐瞒收益的会计操纵行

8、为实施监督。 针对此种类型企业，可分别建立代表债权人利益的监督机构 和代表政府利益的监督机构，按照监督成本和监督收益合理匹配 的原则，代表债权人利益的监督机构的经费可从利息中扣除，代表 政府利益的监督机构的经费可由政府财政给以拨付。 只有根据不同企业的具体情况，在企业中分别建立代表不同 类别利益攸关方利益的监督组织，做到监督利益共享，监督成本共 担，才能有效避免我国目前监督体制中存在的监事会内部决策标 准的分歧，才能切实提高企业监督的效果和效率。 参考文献： 1杨晓冬：企业内部控制体系构建与完善，财会通讯（理 财 )2008年第 8期。 ( 编 辑 刘 力 一 ） 财务与管理 I FIN AN

9、 CE AN D M AN AGEM EN T 回的问题，这种缺乏风险意识的情况长期持续的话对企业来说是 一种灾难。 三是服务机制不健全，问题解决主体单一。目前，我国企业的 应收账款的回收基本上是靠企业自身，缺少应收 账款的代理和出 售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地收回。因为，由企业 自身来解决问题，往往受限于企业信用政策制订不合理，日常控制 不规范，追讨欠款工作不得力等因素，从而有可能导致自身蒙受巨 大风险和损失。 (二） 内在成因首先，内部管理不善，是问题产生的重要原因。 企业内部管理不善是造成应收账款比例不断上升的重要原因。应 收账款催收责任不明确，分工不细致，认为应收账款只与财

10、务人员 有关。而未与经济效益挂钩，加之结算不及时，竣工资料不齐全不 完善等，导致了该完的项目一拖再拖，该收回的钱长时间收不回 来。这 不仅严重影响了施工企业的资金周转，而且会给企业带来严 重的损失。因此，加强应收账款管理和清欠，已经成为施工企业管 理工作的重中之中。 其次，实现销售和收到款项的时间差，加速了问题的产生。企 业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收 入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品 销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。结算手 段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销 售结算方式的选择及内部结算单据传递

11、的及时性等都有可能导致 应收账款的产生。 第三，内部制度设计不合理，促使了应收账款的形成。企业在运 行中为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成情况与工资 报酬挂钩，也就是所谓的绩效考核，但同时却未将应收账款纳入该 考核体系。一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回 扣等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升，而企业并未对此采 取有效措施，组织相关部门和经销人员全权负责追回货款，账款得 不到及时的收回，使得企业的应收账款大量沉积，坏账产生成为可 能，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业再生产的正常进行。 二、解决企业应收账款问题的对策 企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款。应收

12、账款是 企业流动资产的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的日常 管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，同时加强对 客户的信用分析，及时发现问题。针对以上内外两方面原因，提出 以下对策： (一 ) 提高企业领导者素质，建立一套合理的制度不断提高企 业领导者素质是降低和杜绝企业资金风险的核心。作为企业领导 来说，尤其是企业一把手，在具备其他必备素质的前提下，必须懂 得财务知识与现代企业经营管理知识和相应的法律法规知识，并 能灵活运用，只有这样才能做出正确决策和科 学的管理。成功的激 励机制能激励员工努力控制应收账款的发生，充分发挥自身的潜 能 ;而失败的激励机制却会使员工丧失控制的积极

13、性。因此，建立 一套的有效的激励机制，是解决该问题的一个关键。 (二） 建立客户信用标准制度，科学评估客户资信程度信用标 准是指经销商或用户获得企业交易信用所应具备的条件。企业在 制订或选择信用标准时应考虑三个基本因素：同行业竞争对手的 情况、企业自身承担经销商或用户违约风险的能力、经销商或用户 的资信程度。一旦企业决定给予经销商或用户信用优惠时 ,就需要 考虑具体的信用条件。企业要依据市 场经济环境和自身状况科学 地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担 保制度外，还应确定合理的收账程序和讨债方法。企业要随时注意 了解业务往来单位的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中

14、有数，防止由于对方单位的突然变故或经营失策及有关人员的变 动可能造成的应收账款回收的风险。财务部门要会同业务部门对 应收账款的对方单位定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完 整性并确保诉讼的时效性，这样可以防止应收账款体外循环的发 生，堵塞违规违法行为的漏洞及防止法律诉讼收债的失效。如发函 不回应，要予 以充分关注和重视。 (三） 建立谈判内控机制与监督标准，严格审批手续与及时报 账制度企业为降低应收账款带来的风险，预防工程项目管理的随 意性与营销人员随意赊销，就要建立合同谈判内控机制与监督执 行程序标准，严格审批手续。领导审批必须是基于经过资信内部评 估确认为信誉良好以上的单位，且有关法定

15、手续完备。当应收账款 发生后，必须及时报送财务部门入账，对每一赊欠客户的基本情 况、赊销金额、己还金额、尚欠金额做出逐笔详细的记录，随时为企 业应收账款提供翔实、可靠的数据。要确定责任经办人、责任审批 人，并将赊销合同、 审批文件、对方单位其他另行合法承诺资料文 件，备齐归档，以做日后催收、甚至诉讼之用。按照财务管理内部牵 制原则，在财务部门下可设立一个财务监察小组，由财务总监领 导，配备专职的会计人员，负责有关营销往来业务的核算与监控， 对每一笔应收账款都要进行分析与核算，以保证应收账款账账相 符。针对应收账款在赊销业务中的每一环节 ,健全应收账款的内控 制度，努力形成一整套规范化的对应收账

16、款的事前、事中和事后全 过程控制程序，强化财务部门的管理与监控职能，使经营活动系统 化、规范化。对于合法产生的应收账款双方合署文件必须要 严格保 管，另外业务部门还要建立应收账款备查台账，以便随时与财务部 门核对，一旦发现偏差，应查明原因，及时调整，保证应收账款的真 实可靠。根据谨慎性原则，企业在应收账款的核算上应建立坏账准 备制度，按期估计坏账损失，以便真实地反映企业的财务状况。 (四） 引入第三方机构，适当采用应收账款保理业务应收账款 保理业务在我国才刚刚起步，但是在国外已广泛被使用。据统计， 2001年全球保理业务量己达到了 7200亿欧元，在西欧和亚太地 区的经济发达国家和地区，该项业

17、务发展尤为迅猛。学术界和金融 界普遍认同的保理概念，是指保理商通过收购企业出卖产品形成 的应收账款而提供的集融资、销售分类账管理、坏账担保、资信调 查等功能为一体的整体性金融服务。国内有约 20家商业银行开展 保理业务。它具体是指，企业把由于赊销而形成的应收账款有条件 地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款 和坏账担保等业务，企业可借此收回账款，加快资金周转。企业采 取这种方式的话，既可以减轻自身的应收账款收回压力，又可以提 高应收账款的收回效率。 总而言之，只有进行了科学的防范，才可使企业在市场竞争中 既扩大销售，增 加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低，从 而使企业在激烈的竞争中立于不败之地。 参考文献： 1陈贵民：现代企业管理，经济日报出版社 1997年版。 ( 编 辑 刘 力 一 ） 射合遍队 .综合（中 ） 2009年第 2期 73