财务与会计高频考点讲义 会计 —— 第十九章　财务报告.doc

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1、财务与会计高频考点讲义 会计 第十九章财务报告下篇会计 - 第十九章 财务报告 高频考点：资产负债表 一、资产负债表的格式及内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。流动资产的判断：满足 下列条件之一的资产应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力 不受限制的现金或现金等价物。一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。流动负债的判断：满足 下列条件之一的负债应当归类为流动

2、负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； （4）企业 无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业 预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为 非流动负债； 对于 不能自主地将清偿义务展期的， 即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为 流动负债。二、资产负债表的编制方法 （一）根据总账科目余额填列 1.资产类：“交易性金融资产”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“递延所得税资产”、“ 长期待摊费

3、用”。2.负债类：“短期借款”、“持有待售负债”、“ 其他应付款”、“ 递延收益”、“递延所得税负债”。3.权益类：“实收资本（或股本）”，“其他权益工具”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目。4.“ 货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。（二）根据明细账科目余额计算填列 1.“ 开发支出”应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列； 2.“ 应付票据及应付账款”项目（主要指其中的应付账款部分），需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余

4、额合计数填列； 3.“ 应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的明细科目期末余额分析p 填列，其中的借方余额，应当根据其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列 4.“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析p 填列； 5.“ 应付职工薪酬”、“长期应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析p 填列，根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。6.“ 未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。（三）根据总账科目和明细账科

5、目余额分析p 计算填列 1.“ 长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期，且企业 不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列； 2.“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额，减去将于一年内（含一年）到期的偿还数之后的金额填列。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 1.“持有待售资产”、“债权投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备； 2.“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应

6、根据相关科目的期末余额，扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备； 3.“ 长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列； 4.“ 长期应付款”项目，应根据“长期应付款”和“专项应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。（五）综合运用上述填列方法分析p 填列 1.“应收票据及应收账款”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额（分析p 其余额构成），减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列； 2.“合同资产

7、”和“合同负债”项目，应根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析p 填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示：其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。3.“存货”项目，需要根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余

8、额后的净额填列。采用计划或者售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。“合同履约成本”科目明细中初始确认时摊销期限 不超过一年或一个正常营业周期的期末余额，减去“合同履约成本减值准备”，也应当在 存货项目中反映。考点：现金流量表的基本概念 一、现金和现金流量的基本概念 现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将 权责发生制下的盈利信息调整为 收付实现制下的现金流量信息。（一）现金 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。（二）现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的 投资。1.期限短，一般是指从购买日起 3 个月内到期。现金等价物通常包括 3 个月内到期的短期债券投资。2.权益性投资变现的金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。3.企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更， 如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。（三）现金流量及其分类 1.现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。第 5 页 共 5 页