工业企业会计制度2069.docx

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1、工业企业会计制制度1992年122月31日财财政部（922）财会字第第67号文件件发布*此文如下：国务院各有关部部委、直属机机构、各省、自自治区、直辖辖市、计划单单列的市财政政厅（局）：为了适应社会主主义市场经济济发展的需要要，规范和加加强工业企业业的会计核算算工作，根据据企业会计计准则，制制定了工业业企业会计制制度，现发发给你们，请请布置所有工工业企业贯彻彻执行。执行行中有何问题题，望衣时函函告我们。目 录总说明会计科目： (一)会计科科目表 (二)会计科科目使用说明明会计报表： (一)会计报报表种类和格格式 (二)会计报报表编制说明明附录：主要会计计事项分录举举例一、总 说 明 (一一)为

2、了贯彻彻执行企业业会计准则，规规范工业企业业的会计核算算，特制定本本制度。 (二)本制度度适用于设在在中华人民共共和国境内的的所有工业企企业。 (三)企业应应按本制度的的规定，设置置和使用会计计科目。在不不影响会计核核算要求和会会计报表指标标汇总，以及及对外提供统统一的会计报报表的前提下下，可以根据据实际情况自自行增设、减减少或合并某某些会计科目目。 本制度统一规规定会计科目目的编号，以以便于编制会会计凭证，登登记账簿，查查阅账目，实实行会计电算算化。各企业业不要随意改改变或打乱重重编。在某些些会计科目之之间留有空号号，供增设会会计科目之用用。 企业在填制会会计凭证、登登记账簿时，应应填制会计

3、科科目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不应只填填科目的编号号，不填科目目名称。 (四)企业向向外报送的会会计报表的具具体格式和编编制说明，由由本制度规定定；企业内部部管理需要的的会计报表由由企业自行规规定。 企业会计报表表应按月或按按年报送当地地财税机关、开开户银行、主主管部门。国国有企业的年年度会计报表表应同时报送送同级国有资资产管理部门门。月份会计报表应应于月份终了了后6天内报报出；年度会会计报表应于于年度终了后后35天内报报出。法律、法法规另有规定定者从其规定定。会计报表的填列列以人民币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计计报表应依次次编定页数，加加

4、具封面，装装订成册，加加盖公章。封封面上应注明明：企业名称称、地址、开开业年份、报报表所属年度度、月份、送送出日期等，并并由企业领导导、总会计师师(或代行总总会计师职权权的人员)和和会计主管人人员签名或盖盖章。企业对外投资如如占被投资企企业资本总额额半数以上，或或者实质上拥拥有被投资企企业控制权的的，应当编制制合并会计报报表。特殊行行业的企业不不宜合并的，可可不予合并，但但应当将其会会计报表一并并报送。(五)本制度由由中华人民共共和国财政部部负责解释，需需要变更时，由由财政部修订订。(六)本制度自自1993年年7月1日起起执行。二、会计科目（一）会计计科目表顺序号编号一、资产类1101现金21

5、02银行存款3109其他货币资金4111短期投资5112应收票据6113应收账款7114坏账淮备8115预付账款9119其他应收款10121材料采购11123原材料12128包装物13129低值易耗品14131材料成本差异15133委托加工材料1617135137自制半成品产成品1819138139分期收款发出商商品待摊费用20151长期投资21161固定资产22165累计折旧23166固定资产清理24169在建工程25171无形资产26181递延资产2719l待处理财产损溢溢二、负债类28201短期借款29202应付票据30203应付账款31204预收账款32209其他应付款33211应付工

6、资34214应付福利费35221应交税金36223应付利润37229其他应交款38231预提费用39233待扣税金40241长期借款41251应付债券4226l长期应付款三、所有者权益益类43301实收资本44311资本公积45313盈余公积4632l本年利润47322利润分配四、成本类4840l生产成本49405制造费用五、损益类50501产品销售收入51502产品销售成本52503产品销售费用53504产品销售税金及及附加54511其他业务收入55512其他业务支出56521管理费用57522财务费用58531投资收益59541营业外收入60542营业外支出附注：企业可以根据实实际需要，对

7、对上列会计科科目作必要增增、减或合并并： 1统一核算算的专业公司司或有独立核核算的附属企企业的企业，可可以增设“拨付所属资资金”科目；附属属企业可以相相应增设“上级拨入资资金”科目。 2有调剂外外汇业务的企企业，可以增增设“外汇价差”科目。 3企业内部部各车间、部部门周转使用用的备用金，可可以增设“备用金”科目。 4有外购商商品的企业，可可以增设“外购商品”科目。 5国家拨给给特种储备资资金的企业，可可以增设“特种储备物物资”科目和“特种储备基基金”科目。 6经常收取取包装物押金金或其他保证证金的企业，可可以增设“存入保证金金”科目。 7采用实际际成本进行材材料日常核算算的企业，可可以不设“材

8、料采购”和“材料成本差差异”科目，增设设“在途材料”科目。 8单独核算算废品损失、停停工损失的企企业，可以增增设“废品损失”、“停工损失”科目。 9根据需要要，企业可以以不设置“材料成本差差异”科目，而在在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等科目内分分别设置“成本差异”明细科目。 10低值易易耗品、包装装物较少的企企业，可以将将其并入“原材料”科目。 11预收、预预付账款不多多的企业，可可以不设预收收账款”、“预付账款”科目，将预预收、预付账账款在“应收账款”、“应付账款”科目核算。 12管理上上不要求计算算自制半成品品成本的企业业，可以不设设“自制半成品品”科目。 13原材料料在产品成

9、本本中所占比重重很大的企业业，可以将“原材料”科目分为“原料及主要要材料”、“外购半成品品”、“辅助材料”、“修理用备件件”、“燃料”等科目。 14企业根根据管理要求求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基本生产”、 “辅助生产”两个科目。 15采用计计划成本进行行产成品日常常核算的企业业，可以增设设“产品成本差差异”科目。 16企业如如发行一年期期以下的短期期债券，可以以增设“应付短期债债券”科目。 17对其他他业务中经营营规模较大、收收入较多的经经常性业务，企企业可以参照照相应行业会会计制度，增增设有关资产产、收入、成成本、费用、税税金等

10、科目，单单独核算。 18还有未未包括在会计计科目表范围围内的其他资资产、其他负负债的企业可可根据具体情情况，增设有有关会计科目目进行核算。 （二）会计科科目使用说明明 第101号科目目 现 金 一、本科目目核算企业的的库存现金。 企业内部周转转使用的备用用金，在“其他应收款款”科目核算，或或单独设置“备用金”科目核算，不不在本科目核核算。 二、企业收到到现金，借记记本科目，贷贷记有关科目目；支出现金金，借记有关关科目，贷记记本科目。 三、企业应设设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和

11、和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相符。 有外币现金的的企业，应分分别人民币、各各种外币设置置“现金日记账账”进行明细核核算。 第1002号科目 银行存款款 一、本科目核核算企业存入入银行的各种种存款。企业业如有存入其其他金融机构构的存款，也也在本科目内内核算。 企业的外埠存存款、银行本本票存款、银银行汇票存款款等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。 二、企业将款款项存入银行行或其他金融融机构，借记记本科目，贷贷记“现金”等有关科目目；提取和支支出存款时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。 三、企业应按按开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等，分别别

12、设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月份终终了，企业账账面结余与银银行对账单余余额之间如有有差额，必须须逐笔查明原原因进行处理理，并应按月月编制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。 四、有外币存存款的企业，应应在本科目下下分别人民币币和各种外币币设置“银行存款日日记账”进行明细核核算。 企业发生的外外币银行存款款业务，应当当将有关外币币金额折合为为人民币记账账，并登记外外国货币金额额和折合率。所所有外币账户户的增加、减减少，一律按按国家外汇牌牌

13、价折合为人人民币记账。外外币金额折合合为人民币记记账时，可按按业务发生时时的国家外汇汇牌价(原则则上采用中间间价，下同)作为折合率率，也可按业业务发生当期期期初的国家家外汇牌价，作作为折合率。月月份(或季度度、年度)终终了，企业应应将外币账户户余额按照期期末国家外汇汇牌价折合为为人民币，作作为外币账户户的期末人民民币余额。调调整后的各外外币账户人民民币余额与原原账面余额的的差额，作为为汇兑损益列列入财务费用用。 外币现金以及及以外币结算算的各项债权权、债务，均均应比照银行行存款的方法法记账。 五、有在外汇汇调剂市场买买入外币的企企业，买入外外币增加的外外币存款仍应应按国家外汇汇牌价折合为为人民

14、币记账账，外汇调剂剂价与国家外外汇牌价的差差额，增设“外汇价差”科目核算。买买入外币时，按按国家外汇牌牌价折合为人人民币，借记记本科目(外币户)(同时登记记外币金额和和折合率)，按按照调剂价与与国家外汇牌牌价的差额，借借记“外汇价差”科目，按照照实际支付的的款项，贷记记本科目(人人民币户)。用用买入的外币币购买物资、支支付费用，按按外汇牌价折折合的人民币币，借记有关关物资、费用用科目，贷记记本科目，同同时按应分摊摊的外汇价差差，借记有关关物资、费用用科目，贷记记“外汇价差”科目；用买买入的外币偿偿还债务，按按外汇牌价折折合的人民币币，借记有关关负债科目，贷贷记本科目；同时按偿还还债务应分摊摊的

15、外汇价差差，借记“在建工程”、 “财务费用”科目，贷记记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场场卖出的外币币，减少的外外币存款仍应应校国家外汇汇牌价折合为为人民币记账账，实际取得得的人民币与与按国家外汇汇牌价折合的的人民币的差差额，应区别别不同情况处处理：卖出的的外币如为自自调剂市场买买入的，应冲冲销“外汇价差”科目，如有有差额，作为为汇兑损益处处理；卖出的的外币如为其其他来源取得得的，应作为为汇兑损益处处理。企业如在外汇调调剂市场购入入外汇额度，所所支付 的人人民币，也在在“外汇价差”科目核算，并并将买入的外外汇额度同时时在备查簿中中登记。以购购入外汇额度度和配套人民民币资金买入入外币时，按按该外

16、汇额度度账面成本，借借记“财务费用”科目，贷记记“外汇价差”科目；按国国家外汇牌价价折合为人民民币金额，借借记本科目(外币户)，贷记本科科目(人民币币户)。购入入外汇额度再再出让时，按按实际收到的的人民币金额额，借记本科目(人人民币户)，按按出让外汇额额度的账面成成本，贷记：“外汇价差”科目，按其其差额，借记记或贷记“财务费用”科目。企业因发生销售售业务而取得得的外汇额度度，应在备查查簿中登记。卖卖出外汇额度度取得的收入入，作为汇兑兑损益处理。 第1009号科目 其他货币币资金一、本科目核算算企业的外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款和在途货币币资金等各种种其他货币资资金。有境外外往来

17、结算业业务的企业，发发生的信用证证存款等，也也在本科目核核算。二、外埠存款，是是指企业到外外地进行临时时或零星采购购时，汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。企企业将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。收到到采购员交来来供应单位发发票账单等报报销凭证时，借借记“材料采购”等科目，贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收账通知，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、银行汇票存存款，是指企企业为取得银银行汇票按照照规定存入银银行的款项。企企业在填送“银行汇票委委托书”并将款项交交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银行盖

18、章退回回的委托书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业使用银行汇汇票后，应根根据发票账单单及开户行转转来的银行汇汇票第四联等等有关凭证，借借记“材料采购”等科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项时，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、银行本票存存款，是指企企业为取得银银行本票按照照规定存入银银行的款项。企企业向银行提提交“银行本票申申请书”，将款项交交存银行，取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。付付出银行本票票后，应根据据发票账单等等有关凭证，借借记“材料采购”等科目，贷贷记本

19、科目。企企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时，应应填制进账单单一式两联，连连同本票一并并送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进账单第第一联，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。五、企业同所属属单位之间和和上下级之间间的汇、解款款项，在月终终时如有未到到达的汇入款款项，应作为为在途货币资资金处理。根根据汇出单位位的通知，借借记本科目，贷贷记有关科目目。收到款项项时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。六、本科目应设设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目目，并按外埠埠存款的开户户银行，银行行汇票或本票票的收款单位位和在途资金金的汇出单位位等设置明细细账

20、。采用信信用证付款方方式向国外付付款的企业，委委托银行开出出的信用证，可可在本科目中中增设“信用证存款款”明细科目核核算。 第1111号科目 短期投资资一、本科目核算算企业购入的的各种能随时时变现、持有有时间不超过过一年的有价价证券以及不不超过一年的的其他投资，包包括各种股票票、债券等；二、企业购人的的各种股票和和债券，按照照实际支付的的价款，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业购入股票，如如在实际支付付的款项中包包括已宣告发发放，但未支支取的股利，应应作为应收款款处理。企业业应按照实际际成本(即实实际支付的价价款扣除已宣宣告发放的股股利)，借记记本科目，按按照应收的股股利，借记“其他应

21、收款款”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目。发放的股利，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“投资收益”、“其他应收款款”科目。企业出售股票和和债券，按照照实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按照照实际成本，贷贷记本科目，按按未支取的股股利，贷记“其他应收款款”科目，按其其差额，借记记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本本息，借记“银行存款”科目，贷记记本科目和“投资收益”科目。 三、本科目应应按短期投资资种类设置明明细账。 第112号科科目 应收收票据 一、本科目核核算企业因销销售产品等而而收到的商业业汇票，包括括商业承兑汇汇票和银行承承兑汇票。 二、企业收到到应收票据，借

22、借记本科目，贷贷记“应收账款”、“产品销售收收入”等科目。应应收票据到期期收回的票面面金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。如如为带息票据据到期，按收收到的本息，借借记“银行存款”科目，按票票面金额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费用”科目。 三、企业持未未到期的应收收票据向银行行贴现，应按按实际收到的的金额(即扣扣除贴现息后后的净额)，借借记“银行存款”等科目，按按贴现息部分分，借记“财务费用”科目，按应应收票据的票票面金额，贷贷记本科目。如如应收票据是是带息票据，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存款”科目，按票票面金额，贷贷记本科目，按按其差额部分分借记或贷记记“财务费用

23、”科目。贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行账户不足足支付，申请请贴现的企业业收到银行退退回的应收票票据和支款通通知时，按所所付本息，借借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”科目；如果果申请贴现企企业的银行存存款账户余额额不足，银行行作逾期贷款款处理时，借借记“应收账款”科目，贷记记“短期借款”科目。 四、企业应设设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每一应收票票据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、交易合合同号和付款款人、承兑人人、。背书人人的姓名或单单位名称、到到期日期和利利率、贴现日日期、贴现率率和贴现净额额，以及收款款日期和收回回金额等资料料，应收票据据到期结清票票款后，应

24、在在备查簿内逐逐笔注销。 第1113号科目 应收账款款 一、本科目核核算企业因销销售产品、材材料，提供劳劳务等业务，应应向购货单位位或接受劳务务单位收取的的款项。 二、企业经营营收入发生应应收款项时，借借记本科目，贷贷记“产品销售收收入”、“其他业务收收入”等科目；收收到款项时，借借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。 企业代购货单单位垫付的包包装费、运杂杂费，借记本本科目，贷记记“银行存款”等科目；收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 如果企业应收收账款改用商商业汇票结算算，在收到承承兑的商业汇汇票时，借记记“应收票据”科目，贷记记本科目。 三、提取坏账账准备的企业业，经

25、确认为为坏账的应收收账款，借记记“坏账准备”科目，贷记记本科目；未未提坏账准备备的企业，经经确认为坏账账的应收账款款，借记“管理费用”科目，贷记记本科目。 已确认并转销销的坏账损失失，如果以后后又收回，提提取坏账准备备的企业，借借记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目；未未提坏账准备备的企业，借借记本科目，贷贷记“管理费用”科目，同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 四、本科目应应按不同的应应收账款单位位设置明细账账。 第1114号科目 坏账准备备一、本科目核算算企业提取的的坏账准备。二、提取坏账准准备，借记“管理费用”科目，贷记记本科目；冲冲销坏

26、账准备备，借记本科科目，贷记“管理费用”科目。 发生坏账损损失时，借记记本科目，贷贷记“应收账款”科目。已确认并转销的的坏账损失，以以后又收回的的，应按收回回的金额，借借记“应收账款”科目，贷记记本科目；同同时，借记“银行存款”科目，贷记记”应收账款”科目。三、本科目年末末贷方余额为为已经提取的的坏账准备。 第1115号科目 预付账款款一、本科目核算算企业按照购购货合同规定定预付给供应应单位的货款款。二、企业预付货货款时，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。收到到所购物品时时，根据发票票账单等列明明的金额，借借记“材料采购”等科目，贷贷记本科目。补补付的货款，借借记本科目，贷贷记“银行存款”

27、科目；退回回多付的货款款，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。预付款项情况不不多的企业，也也可以将预付付的账款直接接记入“应付账款”科目的借方方，不设本科科目。三、本科目应按按供应单位名名称设置明细细账。 第1119号科目 其他应收收款一、本科目核算算企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款以外的的其他各种应应收、暂付款款项，包括：各种赔款、罚罚款、存出保保证金、备用用金、应向职职工收取的各各种垫付款项项等。二、企业发生其其他各种应收收款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、本科目应按按其他应收款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细

28、账。 第1221号科目 材料采购购一、本科目核算算企业购入材材料的采购成成本。委托外单位加工工材料的加工工成本，应直直接在“委托加工材材料”科目核算，不不包括在本科科目核算范围围内。二、购入材料的的采购成本由由下列各项组组成：1买价；2运杂费(包包括运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费等等)；3运输途中的的合理损耗；4入库前的整整理挑选费用用(包括整理理挑选中发生生工、费支出出和必要的损损耗，并扣除除回收的下脚脚废料价值)；5购人材料负负担的税金、外外汇价差和其其他费用。以上第l、5项项应直接计入入各种材料的的采购成本，第第2、3、44项，凡能分分清的，可以以直接计入各各种材料的采采购

29、成本；不不能分清的，应应按材料的重重量或买价等等比例，分摊摊计入各种材材料的采购成成本。三、本科目的使使用方法如下下：1根据发票账账单支付材料料价款和运杂杂费时，借记记本科目，贷贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资资金”等科目；采采用商业汇票票结算方式的的，购人材料料，开出、承承兑商业汇票票时，借记本本科目，贷记记“应付票据”科目。2材料已经收收到、但尚未未办理结算手手续的，可暂暂不作会计分分录；待办理理结算手续后后，再根据所所付金额或发发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”等科目。3企业已经预预付货款的材材料验收入库库后，根据发发票账单的应应付金额

30、，借借记本科目，贷贷记“预付账款”科目。4由企业运输输部门以自备备运输工具，将将外购的材料料运回企业，计计算购人材料料应负担的运运输费用时，借借记本科目，贷贷记“生产成本”等科目。5应向供应单单位、外部运运输机构等收收回的材料短短缺或其他应应冲减材料采采购成本的赔赔偿款项，应应根据有关的的索赔凭证，借借记“应付账款”或“其他应收款款”科目，贷记记本科目。因因遭受意外灾灾害发生的损损失和尚待查查明原因的途途中损耗，先先记入“待处理财产产损溢”科目，查明明原因后再作作处理。6月份终了，应应将仓库转来来的外购材料料收料凭证，按按照材料科目目并分别下列列不同情况进进行汇总：对于已经付款或或已开出、承承

31、兑商业汇票票的收料凭证证(包括本月月付款或开出出、承兑商业业汇票的上月月收料凭证)，应按实际际成本和计划划成本分别汇汇总，并按计计划成本，借借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等科目，贷贷记本科目；将实际成本本大于计划成成本的差异，借借记“材料成本差差异”科目，贷记记本科目；将将实际成本小小于计划成本本的差异，借借记本科目，贷贷记“材料成本差差异”科目。对于尚未收到发发票账单的收收料凭证，应应分别材料科科目，抄列清清单，并按计计划成本暂估估人账，借记记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等科目，贷贷记“应付账款一一暂估应付账账款”科目，下月月初用红字作作同样的记录录，予以冲回回，以

32、便下月月付款或开出出、承兑商业业汇票后，按按正常程序，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。对于发票账单已已到，但尚未未付款或尚未未开出、承兑兑商业汇票的的收料凭证，应应按实际成本本，借记本科科目，贷记“应付账款”科目；按计计划成本，借借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等科目，贷贷记本科目，并并按规定结转转材料成本差差异。四、本科目的期期末余额为已已经收到发票票账单付款或或已开出、承承兑商业汇票票，但材料尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料。五、本科目应按按照材料品种种设置明细账账。六、材料的日常常核算，可以以采用计划成成本，也可以以采用实际成成本。具体采采用哪一

33、种方方法，由企业业根据具体情情况自行决定定。材料品种繁多的的企业，一般般可以来用计计划成本进行行日常核算，对对于某些品种种不多，但占占产品成本比比重较大的原原料或主要材材料，也可以以单独采用实实际成本进行行核算。规模模较小，材料料品种简单，采采购业务不多多的企业，也也可以全部采采用实际成本本进行材料的的日常核算。 采用计划成本本进行材料日日常核算的企企业，材料计计划单位成本本应尽可能接接近实际。计计划单位成本本除有特殊情情况应随时调调整外，在年年度内一般不不作变动。 第1223号科目 原 材材 料一、本科目核算算企业库存的的各种材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品(外购件)、

34、修修理用备件(备品备件)、包装材料料、燃料等的的计划成本或或实际成本。企业购入的低值值易耗品以及及库存、出租租、出借的包包装物，分别别在“低值易耗品品”、“包装物”科目中核算算，不包括在在本科目的核核算范围内。 企业对外进进行来料加工工装配业务而而收到的原材材料、零件等等，应单独设设置“受托加工来来料”备查科目和和有关的材料料明细账，核核算其收发结结存数额，不不包括在本科科目核算范围围内。二、购入并已验验收入库的原原材料，借记记本科目，贷贷记“材料采购”、“银行存款”、“预付账款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，按按计划成本核核算的企业，应应同时结转材材料成本差异异，实际成本本大于计划成成

35、本的差异，借借记“材料成本差差异”科目，贷记记“材料采购”科目；实际际成本小于计计划成本的差差异，做相反反会计分录。自自制、委托外外单位加工完完成并已验收收入库的原材材料，借记本本科目，贷记记“生产成本”、“委托加工材材料”科目，采用用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，还应结转转材料成本差差异。投资者者投入的原材材料，借记本本科目，贷记记“实收资本”等科目，采采用计划成本本进行材料日日常核算的企企业，还应计计算材料成本本差异。领用用或销售、加加工发出的原原材料，借记记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费费用”、“管理费用”、“其他业务支支出”、“在建工程”、“委托加工材材料”等科目，贷

36、记本科目目。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，日常领用用、发出原材材料均按计划划成本记账，月月份终了，按按照发出各种种原材料的计计划成本，计计算应负担的的成本差异，借借记有关科目目，贷记“材料成本差差异”科目(实际际成本小于计计划成本的差差异用红字)。采用实际成本进进行材料日常常核算的企业业，发出原材材料的实际成成本，可以采采用先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、个个别计价法、后后进先出法等等方法计算确确定。对不同同的原材料可可以采用不同同的计价方法法。材料计价价方法一经确确定，不能随随意变更。三、清查盘点，发发现盘盈、盘盘亏、毁损的的原材料，按按照实际成本本(或估计价价值)或计

37、划划成本，先记记入“待处理财产产损益”科目，待查查明原因后，再再进行处理。四、本科目应按按照材料的保保管地点(仓仓库)、材料料的类别、品品种和规格设设置材料明细细账(或材料料卡片)。材材料明细账根根据收料凭证证和发料凭证证逐笔登记。五、本科目的期期末余额为期期末库存材料料的计划成本本或实际成本本。 第1228号科目 包 装装 物一、本科目核算算企业库存的的各种包装物物的实际成本本或计划成本本。包装物是指为了了包装本企业业产品而储备备的各种包装装容器，如桶桶、箱、瓶、坛坛、袋等。包包括：1生产过程中中用于包装产产品作为产品品组成部分的的包装物；2随同产品出出售而不单独独计价的包装装物；3随同产品

38、出出售而单独计计价的包装物物；4出租或出借借给购买单位位使用的包装装物。各种包装材料，如如纸、绳、铁铁丝、铁皮等等，应在“原材料”科目内核算算；用于储存存和保管产品品、材料而不不对外出售的的包装物，应应按价值大小小和使用年限限长短，分别别在“固定资产”或“低值易耗品品”科目核算；计划上单独独列作企业商商品产品的自自制包装物，应应作为产成品品处理，都不不在本科目核核算范围内。包装物数量不大大的企业，可可以不设置本本科目，将包包装物并人“原材料”科目内核算算。二、企业购入、自自制、委托外外单位加工完完成验收入库库的包装物，以以及对包装物物的清查盘点点，比照“原材料”科目的方法法进行核算。三、生产领

39、用包包装物，借记记“生产成本”等科目，贷贷记本科目；随同产品出出售但不单独独计价的包装装物，借记“产品销售费费用”科目，贷记记本科目；随随同产品出售售并单独计价价的包装物，借借记“其他业务支支出”科目，贷记记本科目。四、出租、出借借包装物，在在第一次领用用新包装物时时，应结转成成本，借记“其他业务支支出”科目(出租租包装物)，借借记“产品销售费费用”科目(出借借包装物)，贷贷记本科目。出出租、出借包包装物金额较较大的可通过过“待摊费用”科目分次摊摊销。以后收收回已使用过过的出租、出出借包装物，应应加强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。收到出租包装物物的租金，借借记“现金”、“银行存款”等科

40、目，贷贷记“其他业务收收入”科目。收到出租、出借借包装物的押押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“其他应付款款”科目，退回回押金作相反反分录。对于于逾期未退包包装物没收的的加收的押金金，应转作“营业外收入入”处理。出租、出借的包包装物，不能能使用而报废废时，对其残残料价值，借借记“原材料”等科目，贷贷记“其他业务支支出”出租包装物物(产品销售售费用) (出借包装装物)等科目目。出租、出借的包包装物，不能能使用而报废废时，对其残残料价值，借借记“原材料”等科目，贷贷记“其他业务支支出”(出租包装装物)“产品销售费费用”(出借包装装物)等科目目。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，

41、月份终了了，结转生产产领用、出售售以及周转使使用、出租、出出借所领用新新包装物应分分摊的成本差差异，借记“生产成本”、“其他业务支支出”、“产品销售费费用”、“待摊费用”等科目，贷贷记“材料成本差差异”科目(实际际成本小于计计划成本的差差异，用红字字登记)。五、本科目应按按包装物的种种类设置明细细账。六、本科目的期期末余额，为为期末库存未未用包装物的的实际成本或或计划成本。七、出租、出借借包装物频繁繁、数量多、金金额大的企业业，出租、出出借包装物的的成本，也可可以采用五五五摊销法、净净值摊销法等等方法计算出出租、出借包包装物的摊销销价值，在这这种情况下，本本科目应设置置“库存未用包包装物”“库

42、存已用用包装物”“出租包装装物”“出借包装装物”“包装物摊摊销”五个明细科科目，科目的的期末余额，为为期末库存未未用包装物的的计划成本或或实际成本和和出租、出借借以及库存已已用的包装物物的摊余价值值。 第1229号科目 低值易耗耗品一、本科目核算算企业在库的的低值易耗品品的计划成本本或实际成本本。低值易耗品是指指不作为固定定资产核算的的各种用具物物品，如工具具、管理用具具、玻璃器皿皿，以及在经经营过程中周周转使用的包包装容器等。二、购入、自制制、委托外单单位加工完成成并已验收入入库的低值易易耗品，以及及对低值易耗耗品的清查盘盘点，比照“原材料”科目的有关关方法进行核核算。三、企业应根据据具体情

43、况，对对低值易耗品品采用一次或或者分次的方方法摊销。一次摊销的低值值易耗品，在在领用时将其其全部价值摊摊入有关的成成本费用科目目，借记“制造费用”“管理费用用”“其他业务务支出”等科目，贷贷记本科目。报报废时，将报报废低值易耗耗品的残料价价值作为当月月低值易耗品品摊销额的减减少，冲减“制造费用”“管理费用用”“其他业务务支出”等科目。分次摊销的低值值易耗品，领领用时，借记记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记记本科目。分分次摊入有关关成本费用科科目时，借记记“制造费用”“管理费用用”“其他业务务支出”等科目，贷贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废废时，收回的的残料价值作作为当期低值值易耗品

44、摊销销额的减少，冲冲减有关成本本费用科目。采用计划成本核核算的企业，月月份终了，应应结转当月领领用低值易耗耗品应分摊的的材料成本差差异，记人有有关成本费用用科目。四、在用低值易易耗品，以及及使用部门退退回仓库的低低值易耗品，应应加强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。五、低值易耗品品应按照类别别、品种规格格进行数量和和金额的明细细核算。六、本科目的期期末余额，为为期末时所有有在库末用低低值易耗品的的计划成本或或实际成本。七、对在用低值值易耗品按使使用车间、部部门进行数量量和金额明细细核算的企业业，也可以使使用“五五摊销法法”核算，在这这种情况下，企企业应设置“在库低值易易耗品”、“在用低值易

45、易耗品”、“低值易耗品品摊销”三个明细科科目进行核算算。 第131号号科目 材材料成本差异异一、本科目核算算企业各种材材料的实际成成本与计划成成本的差异。二、外购材料的的成本差异，应应自“材料采购”等科目转入入本科目：自自制材料的成成本差异，应应自“生产成本”科目转入本本科目；委托托外单位加工工材料的成本本差异，应自自“委托加工材材料”科目转入本本科目。发生的材料成本本差异，实际际成本大于计计划成本的差差异，记入本本科目的借方方；实际成本本小于计划成成本的差异，记记入本科目的的贷方。调整整材料计划成成本时，调整整的数额应自自“原材料”等科目转入入本科目：调调整减少计划划成本的数额额，记入本科科

46、目的借方；调整增加计计划成本的数数额，记入本本科目的贷方方。一、 发出材料应负担担的成本差异异，可按当月月的成本差异异率计算，也也可以按上月月的成本差异异率计算。计计算方法一经经确定，不得得任意变动。差差异率的计算算公式如下：本月材料成本差差异率（月月初结存材料料的成本差异异本月收入入材料的成本本差异）/（月月初结存材料料的计划成本本本月收入入材料的计划划成本）100%上月材料成本差差异率=月初初结存材料的的成本差异/月初结存材材料的计划成成本100%结转发出材料应应负担的成本本差异，借记记“生产成本”“管理费用用”“产品销售售费用”“委托加工工材料”“其他业务务支出”等科目，贷贷记本科目。实实际成本大于于计划成本的的差异，用蓝蓝字登记；实实际成本小于计划成本的的差异，用红红字登记。 四、本科目应应分别“原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等，按照类类别或品种进进行明细核算算，不能使用用一个综合差差异率。 五、本科目期期末借方余额额，为库存原原材料以及库库存包装物、低低值易耗品的的实际成本大大于计划成本本的差异；贷贷方余额为实实际成本小于于计划成本的的差异。第133号科目目 委托加加工材料一、本科目核算算企业委托外外单位加工的的各种材料的的实际成本。二、发给外单位位加工的材料料，按实