工业企业会计制度545217972072.docx

《工业企业会计制度545217972072.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《工业企业会计制度545217972072.docx（80页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、工业企业会计制制度一、总 说 明明（一）为了贯彻彻执行企业业会计准则，规规范工业企业业的会计核算算，特制定本本制度。（二）本制度适适用于设在中中华人民共和和国境内的所所有工业企业业。（三）企业应按按本制度的规规定，设置和和使用会计科科目。在不影影响会计核算算要求和会计计报表指标汇汇总，以及对对外提供统一一的会计报表表的前提下，可可以根据实际际情况自行增增设、减少或或合并某些会会计科目。本制度统一规定定会计科目的的编号，以便便于编制会计计凭证，登记记帐簿，查阅阅帐目，实行行会计电算化化。各企业不不要随意改变变或打乱重编编。在某些会会计科目之间间留有空号，供供增设会计科科目之用。企业在填制会计计凭

2、证、登记记帐簿时，应应填制会计科科目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不应只填填科目编号，不不填科目名称称。（四）企业向外外报送的会计计报表的具体体格式和编制制说明，由本本制度规定；企业内部管管理需要的会会计报表由企企业自行规定定。企业会计报表应应按月或按年年报送当地财财税机关、开开户银行、主主管部门。国国有企业的年年度会计报表表应同时报送送同级国有资资产管理部门门。月份会计报表应应于月份终了了后天内报报出；年度会会计报表应于于年度终了后后天内报报出。法律、法法规另有规定定者从其规定定。会计报表的填列列以人民币元为金额额单位，元元以下填至至分。向外报出的会计计报表应依次次编定页

3、数，加加具封面，装装订成册，加加盖公章。封封面上应注明明：企业名称称、地址、开开业年份、报报表所属年度度、月份、送送出日期等，并并由企业领导导、总会计师师（或代行总总会计师职权权的人员）和和会计主管人人员签名或盖盖章。企业对外投资如如占被投资企企业资本总额额半数以上，或或者实质上拥拥有被投资企企业控制权的的，应当编制制合并会计报报表。特殊行行业的企业不不宜合并的，可可不予合并，但但应当将其会会计报表一并并报送。（五）本制度由由中华人民共共和国财政部部负责解释，需需要变更时，由由财政部修订订。（六）本制度自自年年月日起起执行。二、会计科目（一）会计科目目表（略）附注：企业可以根据实实际需要，对对

4、上列会计科科目作必要增增、减或合并并：统一核算的的专业公司或或有独立核算算的附属企业业的企业，可可以增设拨拨付所属资金金科目；附附属企业可以以相应增设上级拨入资资金科目。有调剂外汇汇业务的企业业，可以增设设外汇价差差科目。企业内部各各车间、部门门周转使用的的备用金，可可以增设备备用金科目目。有外购商品品的企业，可可以增设外外购商品科科目。国家拨给特特种储备资金金的企业，可可以增设特特种储备物资资科目和特种储备基基金科目。经常收取包包装物押金或或其他保证金金的企业，可可以增设存存入保证金科目。采用实际成成本进行材料料日常核算的的企业，可以以不设材料料采购和材料成本差差异科目，增增设在途材材料科目

5、。单独核算废废品损失、停停工损失的企企业，可以增增设废品损损失、停停工损失科科目。根据需要，企企业可以不设设置材料成成本差异科科目，而在原材料、包装物、低值易耗品品等科目内内分别设置成本差异明细科目。低值易耗耗品、包装物物较少的企业业，可以将其其并入原材材料科目。预收、预预付帐款不多多的企业，可可以不设预预收帐款、预付帐款科目，将预预收、预付帐帐款在应收收帐款、应付帐款科目核算。管理上不不要求计算自自制半成品成成本的企业，可可以不设自自制半成品科目。原材料在在产品成本中中所占比重很很大的企业，可可以将原材材料科目分分为原料及及主要材料、外购半半成品、辅助材料、修理用用备件、燃料等科科目。企业根

6、据据管理要求，可可以将生产产成本、制造费用科目合并为为生产费用用科目或将将生产成本本科目分为为基本生产产、辅助助生产两个个科目。采用计划划成本进行产产成品日常核核算的企业，可可以增设产产品成本差异异科目。企业如发发行一年期以以下的短期债债券，可以增增设应付短短期债券科科目。对其他业业务中经营规规模较大、收收入较多的经经常性业务，企企业可以参照照相应行业会会计制度，增增设有关资产产、收入、成成本、费用、税税金等科目，单单独核算。还有未包包括在会计科科目表范围内内的其他资产产、其他负债债的企业可根根据具体情况况，增设有关关会计科目进进行核算。（二）会计科目目使用说明第号科目目 现 金一、本科目核算

7、算企业的库存存现金。企业内部周转使使用的备用金金，在其他他应收款科科目核算，或或单独设置备用金科科目核算，不不在本科目核核算。二、企业收到现现金，借记本本科目，贷记记有关科目；支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、企业应设置置现金日记记帐，由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务的发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应计算当日的的现金收入合合计数、现金金支出合计数数和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到帐款相符。有有外币现金的的企业，应分分别人民币、各各种外币设置置现金日记记?quott;进行明细细核算。第号科目目 银行存款款一、本科目核算算企业存入银银行的各种存存款。企业

8、如如有存入其他他金融机构的的存款，也在在本科目内核核算。企业的外埠存款款、银行本票票存款、银行行汇票存款等等在其他货货币资金科科目核算，不不在本科目核核算。二、企业将款项项存入银行或或其他金融机机构，借记本本科目，贷记记现金等等有关科目，提提取和支出存存款时，借记记现金等等有关科目，贷贷记本科目。三、企业应按开开户银行和其其他金融机构构、存款种类类等，分别设设置银行存存款日记帐，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。银银行存款日记记帐应定期期与银行对对帐单核对对，至少每月月核对一次。月月份终了，企企业帐面结余余与银行对帐帐单余额之间间如有差额，

9、必必须逐笔查明明原因进行处处理，并应按按月编制银银行存款余额额调节表，调调节相符。四、有外币存款款的企业，应应在本科目下下分别人民币币和各种外币币设置银行行存款日记帐帐进行明细细核算。企业发生的外币币银行存款业业务，应当将将有关外币金金额折合为人人民币记帐，并并登记外国货货币金额和折折合率。所有有外币帐户的的增加、减少少，一律按国国家外汇牌价价折合为人民民币记帐。外外币金额折合合为人民币记记帐时，可按按业务发生时时的国家外汇汇牌价（原则则上采用中间间价，下同）作作为折合率，也也可按业务发发生当期期初初的国家外汇汇牌价，作为为折合率。月月份（或季度度、年度）终终了，企业应应将外币帐户户余额按照期

10、期末国家外汇汇牌价折合为为人民币，作作为外币帐户户的期末人民民币余额。调调整后的各外外币帐户人民民币余额与原原帐面余额的的差额，作为为汇兑损益列列入财务费用用。 外币现现金以及以外外币结算的各各项债权、债债务，均应比比照银行存款款的方法记帐帐。五、有在外汇调调剂市场买入入外币的企业业，买入外币币增加的外币币存款仍应按按国家外汇牌牌价折合为人人民币记帐，外外汇调剂价与与国家外汇牌牌价的差额，增增设外汇价价差科目核核算。买入外币时，按按国家外汇牌牌价折合为人人民币，借记记本科目（外币户）（同同时登记外币币金额和折合合率），按照照调剂价与国国家外汇牌价价的差额，借借?quott;外汇价差差科目，按按

11、照实际支付付的款项，贷贷记本科目（人人民币户）。用用买入的外币币购买物资、支支付费用，按按外汇牌价折折合的人民币币，借记有关关物资、费用用科目，贷记记本科目，同同时按应分摊摊的外汇价差差，借记有关关物资、费用用科目，贷记记外汇价差差科目；用用买入的外币币偿还债务，按按外汇牌价折折合的人民币币，借记有关关负债科目，贷贷记本科目；同时按偿还还债务应分摊摊的外汇价差差，借记在在建工程、财务费用科目，贷记记外汇价差差科目。在外汇调剂市场场卖出的外币币，减少的外外币存款仍应应按国家外汇汇牌价折合为为人民币记帐帐，实际取得得的人民币与与按国家外汇汇牌价折合的的人民币的差差额，应区别别不同情况处处理：卖出的

12、的外币如为自自调剂市场买买入的，应冲冲?quott;外汇价差差科目，如如有差额，作作为汇兑损益益处理；卖出出的外币如为为其他来源取取得的，应作作为汇兑损益益处理。企业如在外汇调调剂市场购入入外汇额度，所所支付的人民民币，也在外汇价差科目核算，并并将买入的外外汇额度同时时在备查簿中中登记。以购购入外汇额度度和配套人民民币资金买入入外币时，按按该外汇额度度帐面成本，借借记财务费费用科目，贷贷记外汇价价差科目；按国家外汇汇牌价折合为为人民币金额额，借记本科科目（外外币户），贷贷记本科目（人人民币户）。购购入外汇额度度再出让时，按按实际收到的的人民币金额额，借记本科科目（人民币币户），按出出让外汇额度

13、度的帐面成本本，贷记?qquot;外外汇价差科科目，按其差差额，借记或或贷记财务务费用科目目。企业因发生销售售业务而取得得的外汇额度度，应在备查查簿中登记。卖卖出外汇额度度取得的收入入，作为汇兑兑损益处理。第号科目目 其他货币币资金一、本科目核算算企业的外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款和在途货币币资金等各种种其他货币资资金。有境外外往来结算业业务的企业，发发生的信用证证存款等，也也在本科目核核算。二、外埠存款，是是指企业到外外地进行临时时或零星采购购时，汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。企企业将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时，借记本科科目，贷记银行存款科目。收到

14、到采购员交来来供应单位发发票帐单等报报销凭证时，借借记材料采采购等科目目，贷记本科科目。将多余余的外埠存款款转回当地银银行时，根据据银行的收帐帐通知，借记记银行存款款科目，贷贷记本科目。三、银行汇票存存款，是指企企业为取得银银行汇票按照照规定存入银银行的款项。企企业在填送银行汇票委委托书并将将款项交存银银行，取得银银行汇票后，根根据银行盖章章退回的委托托书存根联，借借记本科目，贷贷记银行存存款科目。企企业使用银行行汇票后，应应根据发票帐帐单及开户行行转来的银行行汇票第四联联等有关凭证证，借记材材料采购等等科目，贷记记本科目；如如有多余款或或因汇票超过过付款期等原原因而退回款款项时，借记记银行存

15、款款科目，贷贷记本科目。四、银行本票存存款，是指企企业为取得银银行本票按照照规定存入银银行的款项。企企业向银行提提交银行本本票申请书，将款项交交存银行，取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记银行存存款等科目目。付出银行行本票后，应应根据发票帐帐单等有关凭凭证，借记材料采购等科目，贷贷记本科目。企企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时，应应填制进帐单单一式两联，连连同本票一并并送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进帐单第第一联，借记记银行存款款等科目，贷贷记本科目。五、企业同所属属单位之间和和上下级之间间的汇、解款款项，在月终终时如有未到到达的汇

16、入款款项，应作为为在途货币资资金处理。根根据汇出单位位的通知，借借记本科目，贷贷记有关科目目。收到款项项时，借记银行存款科目，贷记记本科目。六、本科目应设设置外埠存存款、银银行汇票、银行本票、在途资资金等明细细科目，并按按外埠存款的的开户银行，银银行汇票或本本票的收款单单位和在途资资金的汇出单单位等设置明明细帐。采用用信用证付款款方式向国外外付款的企业业，委托银行行开出的信用用证，可在本本科目中增设设信用证存存?quott;明细科目目核算。第号科目目 短期投资资一、本科目核算算企业购入的的各种能随时时变现、持有有时间不超过过一年的有价价证券以及不不超过一年的的其他投资，包包括各种股票票、债券等

17、；二、企业购入的的各种股票和和债券，按照照实际支付的的价款，借记记本科目，贷贷记银行存存款科目。企企业购入股票票，如在实际际支付的款项项中包括已宣宣告发放，但但未支取的股股利，应作为为应收款处理理。企业应按按照实际成本本（即实际支支付的价款扣扣除已宣告发发放的股利），借借记本科目，按按照应收的股股利，借记其他应收款款科目，按按实际支付的的价款，贷记记银行存款款科目。发放的股利，借借记银行存存款等科目目，贷记投投资收益、其他应收款款科目。企业出售股票和和债券，按照照实际收到的的金额，借记记银行存款款科目，按按照实际成本本，贷记本科科目，按未支支取的股利，贷贷记其他应应收款科目目，按其差额额，借记

18、或贷贷记投资收收益科目。债券到期收回本本息，借记银行存款科目，贷记记本科目和投资收益科目。三、本科目应按按短期投资种种类设置明细细帐。第号科目目 应收票据据一、本科目核算算企业因销售售产品等而收收到的商业汇汇票，包括商商业承兑汇票票和银行承兑兑汇票。二、企业收到应应收票据，借借记本科目，贷贷记应收帐帐款、产产品销售收入入等科目。应应收票据到期期收回的票面面金额，借记记银行存款款科目，贷贷记本科目。如如为带息票据据到期，按收收到的本息，借借记银行存存款科目，按按票面金额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记财务费费用科目。三、企业持未到到期的应收票票据向银行贴贴现，应按实实际收到的金金额（即扣除除贴

19、现息后的的净额），借借记银行存存款等科目目，按贴现息息部分，借记记财务费用用科目，按按应收票据的的票面金额，贷贷记本科目。如如应收票据是是带息票据，应应按实际收到到的款项，借借记银行存存款科目，按按票面金额，贷贷记本科目，按按其差额部分分借记或贷记记财务费用用科目。贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行帐户不足足支付，申请请贴现的企业业收到银行退退回的应收票票据和支款通通知时，按所所付本息，借借记应收帐帐款科目，贷贷记银行存存款科目；如果申请贴贴现企业的银银行存款帐户户余额不足，银银行作逾期贷贷款处理时，借借记应收帐帐款科目，贷贷记短期借借款科目。四、企业应设置置应收票据据备查簿，逐逐笔

20、登记每一一应收票据的的种类、号数数和出票日期期、票面金额额、交易合同同号和付款人人、承兑人、背背书人的姓名名或单位名称称、到期日期期和利率、贴贴现日期、贴贴现率和贴现现净额，以及及收款日期和和收回金额等等资料，应收收票据到期结结清票款后，应应在备查簿内内逐笔注销。第号科目目 应收帐款款一、本科目核算算企业因销售售产品、材料料，提供劳务务等业务，应应向购货单位位或接受劳务务单位收取的的款项。 二二、企业经营营收入发生应应收款项时，借借记本科目，贷贷记产品销销售收入、其他业务收收入等科目目；收到款项项时，借记银行存款等科目，贷贷记本科目。企企业代购货单单位垫付的包包装费、运杂杂费，借记本本科目，贷

21、记记银行存款款等科目；收回代垫费费用时，借记记银行存款款科目，贷贷记本科目。如果企业应收帐帐款改用商业业汇票结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，借记应应收票据科科目，贷记本本科目。三、提取坏帐准准备的企业，经经确认为坏帐帐的应收帐款款，借记坏坏帐准备科科目，贷记本本科目；未提提坏帐准备的的企业，经确确认为坏帐的的应收帐款，借借?quott;管理费用用科目，贷贷记本科目。已确认并转销的的坏帐损失，如如果以后又收收回，提取坏坏帐准备的企企业，借记本本科目，贷记记坏帐准备备科目；同同时，借记银行存款科目，贷记记本科目；未未提坏帐准备备的企业，借借记本科目，贷贷记管理费费用科目，同同时，借记银行存款科

22、目，贷记记本科目。四、本科目应按按不同的应收收帐款单位设设置明细帐。第号科目目 坏帐准备备一、本科目核算算企业提取的的坏帐准备。二、提取坏帐准准备，借记管理费用科目，贷记记本科目；冲冲销坏帐准备备，借记本科科目，贷记管理费用科目。发生坏帐损失时时，借记本科科目，贷记应收帐款科目。已确认并转销的的坏帐损失，以以后又收回的的，应按收回回的金额，借借记应收帐帐款科目，贷贷记本科目；同时，借记记银行存款款科目，贷贷记应收帐帐款科目。三、本科目年末末贷方余额为为已经提取的的坏帐准备。第号科目目 预付帐款款一、本科目核算算企业按照购购货合同规定定预付给供应应单位的货款款。二、企业预付货货款时，借记记本科目

23、，贷贷记银行存存款科目。收收到所购物品品时，根据发发票帐单等列列明的金额，借借记材料采采购等科目目，贷记本科科目。补付的的贷款，借记记本科目，贷贷记银行存存款科目；退回多付的的货款，借?quot;银行存款科目，贷记记本科目。预付款项情况不不多的企业，也也可以将预付付的帐款直接接记入应付付帐款科目目的借方，不不设本科目。三、本科目应按按供应单位名名称设置明细细帐。第号科目目 其他应收收款一、本科目核算算企业除应收收票据、应收收帐款、预付付帐款以外的的其他各种应应收、暂付款款项，包括：各种赔款、罚罚款、存出保保证金、备用用金、应向职职工收取的各各种垫付款项项等。二、企业发生其其他各种应收收款项时，

24、借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借记有关科目，贷贷记本科目。三、本科目应按按其他应收款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细帐。第号科目目 材料采购购一、本科目核算算企业购入材材料的采购成成本。委托外单位加工工材料的加工工成本，应直直接在委托托加工材料科目核算，不不包括在本科科目核算范围围内。二、购入材料的的采购成本由由下列各项组组成：买价；运杂费（包包括运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费等等）；运输途中的的合理损耗；入库前的整整理挑选费用用（包括整理理挑选中发生生工、费支出出和必要的损损耗，并扣除除回收的下脚脚废料价值）；购入材料负负担的税金、外外汇价差和其

25、其他费用。以上第、项项应直接计入入各种材料的的采购成本，第第、项，凡能分分清的，可以以直接计入各各种材料的采采购成本；不不能分清的，应应按材料的重重量或买价等等比例，分摊摊计入各种材材料的采购成成本。 三、本本科目的使用用方法如下：根据发票帐帐单支付材料料价款和运杂杂费时，借记记本科目，贷贷记银行存存款、现现金、其其他货币资金金等科目；采用商业汇汇票结算方式式的，购入材材料，开出、承承兑商业汇票票时，借记本本科目，贷记记应付票据据科目。材料已经收收到、但尚未未办理结算手手续的，可暂暂不作会计分分录；待办理理结算手续后后，再根据所所付金额或发发票帐单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记银行存存款、

26、现现金、应应付票据等等科目。企业已经预预付货款的材材料验收入库库后，根据发发票帐单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记预付帐帐款科目。由企业运输输部门以自备备运输工具，将将外购的材料料运回企业，计计算购入材料料应负担的运运输费用时，借借记本科目，贷贷记生产成成本等科目目。应向供应单单位、外部运运输机构等收收回的材料短短缺或其他应应冲减材料采采购成本的赔赔偿款项，应应根据有关的的索赔凭证，借借记应付帐帐款或其其他应收款科目，贷记记本科目。因因遭受意外灾灾害发生的损损失和尚待查查明原因的途途中损耗，先先记入待处处理财产损溢溢科目，查查明原因后再再作处理。月份终了，应应将仓库转来来的外购材料料收料凭证

27、，按按照材料科目目并分别下列列不同情况进进行汇总： 对于已经付付款或已开出出、承兑商业业汇票的收料料凭证（包括括本月付款或或开出、承兑兑商业汇票的的上月收料凭凭证），应按按实际成本和和计划成本分分别汇总，并并按计划成本本，借记原原材料、包装物、低值易耗品品等科目，贷贷记本科目；将实际成本本大于计划成成本的差异，借借记材料成成本差异科科目，贷记本本科目；将实实际成本小于于计划成本的的差异，借记记本科目，贷贷记材料成成本差异科科目。对于尚未收到发发票帐单的收收料凭证，应应分别材料科科目，抄列清清单，并按计计划成本暂估估入帐，借记记原材料、包装物物、低值值易耗品等等科目，贷记记应付帐款款-暂估应应付

28、帐款科科目，下月初初用红字作同同样的记录，予予以冲回，以以便下月付款款或开出、承承兑商业汇票票后，按正常常程序，借记记本科目，贷贷记银行存存款、应应付票据等等科目。对于发票帐单已已到，但尚未未付款或尚未未开出、承兑兑商业汇票的的收料凭证，应应按实际成本本，借记本科科目，贷记应付帐款科目；按计计划成本，借借记原材料料、包装装物、低低值易耗品等科目，贷贷记本科目，并并按规定结转转材料成本差差异。四、本科目的期期末余额为已已经收到发票票帐单付款或或已开出、承承兑商业汇票票，但材料尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料。五、本科目应按按照材料品种种设置明细帐帐。 六、材材料的日常核核算，可以采采用计

29、划成本本，也可以采采用实际成本本。具体采用用哪一种方法法，由企业根根据具体情况况自行决定。材料品种繁多的的企业，一般般可以采用计计划成本进行行日常核算，对对于某些品种种不多，但占占产品成本比比重较大的原原料或主要材材料，也可以以单独采用实实际成本进行行核算。规模模较小，材料品种简单，采采购业务不多多的企业，也也可以全部采采用实际成本本进行材料的的日常核算。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，材料计划划单位成本应应尽可能接近近实际。计划划单位成本除除有特殊情况况应随时调整整外，在年度度内一般不作作变动。第号科目目 原材料一、本科目核算算企业库存的的各种材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材

30、料、外外购半成品（外外购件）、修修理用备件（备备品备件）、包包装材料、燃燃料等的计划划成本或实际际成本。企业购入的低值值易耗品以及及库存、出租租、出借的包包装物，分别别在低值易易耗品、包装物科科目中核算，不不包括在本科科目的核算范范围内。企业对外进行来来料加工装配配业务而收到到的原材料、零零件等，应单单独设置受受托加工来料料备查科目目和有关的材材料明细帐，核核算其收发结结存数额，不不包括在本科科目核算范围围内。二、购入并已验验收入库的原原材料，借记记本科目，贷贷记材料采采购、银银行存?quuot;、预付帐款、应付帐款、应付票票据等科目目，按计划成成本核算的企企业，应同时时结转材料成成本差异，实

31、实际成本大于于计划成本的的差异，借记记材料成本本差异科目目，贷记材材料采购科科目；实际成成本小于计划划成本的差异异，做相反会会计分录。自自制、委托外外单位加工完完成并已验收收入库的原材材料，借记本本科目，贷记记生产成本本、委托托加工材料科目，采用用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，还应结转转材料成本差差异。投资者者投入的原材材料，借记本本科目，贷记记实收资本本等科目，采采用计划成本本进行材料日日常核算的企企业，还应计计算材料成本本差异。领用用或销售、加加工发出的原原材料，借记记生产成本本、制造造费用、产品销售费费用、管管理费用、其他业务支支出、在在建工程、委托加工材材料等科目目，贷记本科科

32、目。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，日常领用用、发出原材材料均按计划划成本记帐，月月份终了，按按照发出各种种原材料的计计划成本，计计算应负担的的成本差异，借借记有关科目目，贷记材材料成本差异异科目（实实际成本小于于计划成本的的差异用红字字）。采用实际成本进进行材料日常常核算的企业业，发出原材材料的实际成成本，可以采采用先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、个个别计价法、后后进先出法等等方法计算确确定。对不同同的原材料可可以采用不同同的计价方法法。材料计价价方法一经确确定，不能随随意变更。三、清查盘点，发发现盘盈、盘盘亏、毁损的的原材料，按按照实际成本本（或估计价价值）或计划划成本

33、，先记记入待处理理财产损益科目，待查查明原因后，再再进行处理。四、本科目应按按照材料的保保管地点（仓仓库）、材料料的类别、品品种和规格设设置材料明细细帐（或材料料卡片）。材材料明细帐根根据收料凭证证和发料凭证证逐笔登记。五、本科目的期期末余额为期期末库存材料料的计划成本本或实际成本本。第号科目目 包装物一、本科目核算算企业库存的的各种包装物物的实际成本本或计划成本本。包装物是指为了了包装本企业业产品而储备备的各种包装装容器，如桶桶、箱、瓶、坛坛、袋等。 包括：生产过程中中用于包装产产品作为产品品组成部分的的包装物；随同产品出出售而不单独独计价的包装装物；随同产品出出售而单独计计价的包装物物；出

34、租或出借借给购买单位位使用的包装装物。各种包装材料，如如纸、绳、铁铁丝、铁皮等等，应在原原材料科目目内核算；用用于储存和保保管产品、材材料而不对外外出售的包装装物，应按价价值大小和使使用年限长短短，分别在固定资产或低值易易耗品科目目核算；计划划上单独列作作企业商品产产品的自制包包装物，应作作为产成品处处理，都不在在本科目核算算范围内。包装物数量不大大的企业，可可以不设置本本科目，将包包装物并?qquot;原原材料科目目内核算。二、企业购入、自自制、委托外外单位加工完完成验收入库库的包装物，以以及对包装物物的清查盘点点，比照原原材料科目目的方法进行行核算。三、生产领用包包装物，借记记生产成本本等

35、科目，贷贷记本科目；随同产品出出售但不单独独计价的包装装物，借记产品销售费费用科目，贷贷记本科目；随同产品出出售并单独计计价的包装物物，借记其其他业务支出出科目，贷贷记本科目。四、出租、出借借包装物，在在第一次领用用新包装物时时，应结转成成本，借记其他业务支支出科目（出出租包装物），借借记产品销销售费用科科目（出借包包装物），贷贷记本科目。出出租、出借包包装物金额较较大的可通?quot;待摊费用科目分次摊摊销。以后收收回已使用过过的出租、出出借包装物，应应加强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。收到出租包装物物的租金，借借记现金、银行存存款等科目目，贷记其其他业务收入入科目。收到出租、出借借

36、包装物的押押金，借记现金、银行存款等科目，贷贷记其他应应付款科目目，退回押金金作相反分录录。对于逾期期未退包装物物没收的加收收的押金，应应转作营业业外收入处处理。出租、出出借的包装物物，不能使用用而报废时，对对其残料价值值，借记原原材料等科科目，贷记其他业务支支出出租包包装物（产品品销售费用）（出出借包装物）等等科目。出租、出借的包包装物，不能能使用而报废废时，对其残残料价值，借借?quott;原材料等科目，贷贷记其他业业务支出（出出租包装物）产品销售费费用（出借借包装物）等等科目。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，月份终了了，结转生产产领用、出售售以及周转使使用、出租、出出借所领用新

37、新包装物应分分摊的成本差差异，借记生产成本、其他业业务支出、产品销售费费用、待待摊费用等等科目，贷记记材料成本本差异科目目（实际成本本小于计划成成本的差异，用用红字登记）。五、本科目应按按包装物的种种类设置明细细帐。六、本科目的期期末余额，为为期末库存未未用包装物的的实际成本或或计划成本。七、出租、出借借包装物频繁繁、数量多、金金额大的企业业，出租、出出借包装物的的成本，也可可以采用五五五摊销法、净净值摊销法等等方法计算出出租、出借包包装物的摊销销价值，在这这种情况下，本本科目应设?quot;库存未用包包装物库库存已用包装装物出租租包装物出借包装物物包装物物摊销五个个明细科目，科科目的期末余余

38、额，为期末末库存未用包包装物的计划划成本或实际际成本和出租租、出借以及及库存已用的的包装物的摊摊余价值。第号科目目 低值易耗耗品一、本科目核算算企业在库的的低值易耗品品的计划成本本或实际成本本。低值易耗品是指指不作为固定定资产核算的的各种用具物物品，如工具具、管理用具具、玻璃器皿皿，以及在经经营过程中周周转使用的包包装容器等。二、购入、自制制、委托外单单位加工完成成并已验收入入库的低值易易耗品，以及及对低值易耗耗品的清查盘盘点，比照原材料科科目的有关方方法进行核算算。三、企业应根据据具体情况，对对低值易耗品品采用一次或或者分次的方方法摊销。一次摊销的低值值易耗品，在在领用时将其其全部价值摊摊入

39、有关的成成本费用科目目，借记制制造费用管理费用其他业务务支出等科科目，贷记本本科目。报废废时，将报废废低值易耗品品的残料价值值作为当月低低值易耗品摊摊销额的减少少，冲减制制造费用管理费用其他业务务支出等科科目。分次摊销的低值值易耗品，领领用时，借记记待摊费用用或递延延资产科目目，贷记本科科目。分次摊摊入有关成本本费用科目时时，借记制制造费用管理费用其他业务务支出等科科目，贷记待摊费用或递延资资产科目。报报废时，收回回的残料价值值作为当期低低值易耗品摊摊销额的减少少，冲减有关关成本费用科科目。采用计划成本核核算的企业，月月份终了，应应结转当月领领用低值易耗耗品应分摊的的材料成本差差异，记入有有关

40、成本费用用科目。四、在用低值易易耗品，以及及使用部门退退回仓库的低低值易耗品，应应加强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。五、低值易耗品品应按照类别别、品种规格格进行数量和和金额的明细细核算。六、本科目的期期末余额，为为期末时所有有在库未用低低值易耗品的的计划成本或或实际成本。七、对在用低值值易耗品按使使用车间、部部门进行数量量和金额明细细核算的企业业，也可以使使用五五摊摊销法核算算，在这种情情况下，企业业应设置在在库低值易耗耗品、在在用低值易耗耗品、低低值易耗品摊摊销三个明明细科目进行行核算。第号科目目 材料成本本差异一、本科目核算算企业各种材材料的实际成成本与计划成成本的差异。二、外购材

41、料的的成本差异，应应自材料采采购等科目目转入本科目目；自制材料料的成本差异异，应自生生产成本科科目转入本科科目；委托外外单位加工材材料的成本差差异，应自委托加工材材料科目转转入本科目。 发生的材料料成本差异，实实际成本大于于计划成本的的差异，记入入本科目的借借方；实际成成本小于计划划成本的差异异，记入本科科目的贷方。调调整材料计划划成本时，调调整的数额应应自原材料料等科目转转入本科目：调整减少计计划成本的数数额，记入本本科目的借方方；调整增加加计划成本的的数额，记入入本科目的贷贷方。三、发出材料应应负担的成本本差异，可按按当月的成本本差异率计算算，也可以按按上月的成本本差异率计算算。计算方法法

42、一经确定，不不得任意变动动。差异率的的计算公式如如下：本月材料成本差差异率（月月初结存材料料的成本差异异本月收入入材料的成本本差异）（月月初结存材料料的计划成本本本月收入入材料的计划划成本） 上上月材料成本本差异率月月初结存材料料的成本差异异月初结存存材料的计划划成本结转发发出材料应负负担的成本差差异，借记生产成本管理费用用产品销销售费用委托加工材材料其他他业务支出等科目，贷贷记本科目。实实际成本大于于计划成本的的差异，用蓝蓝字登记；实实际成本小于于计划成本的的差异，用红红字登记。四、本科目应分分别原材料料、包装装物、低低值易耗品等，按照类类别或品种进进行明细核算算，不能使用用一个综合差差异率

43、。五、本科目期末末借方余额，为为库存原材料料以及库存包包装物、低值值易耗品的实实际成本大于于计划成本的的差异；贷方方余额为实际际成本小于计计划成本的差差异。 第号科目目 委托加工工材料一、本科目核算算企业委托外外单位加工的的各种材料的的实际成本。二、发给外单位位加工的材料料，按实际成成本或计划成成本，借记本本科目，贷记记原材料等科目，按按计划成本核核算的企业还还应同时结转转材料成本差差异；支付加加工费用和应应负担的运杂杂费等，借记记本科目，贷贷记银行存存款等科目目；加工完成成验收入库的的材料以及剩剩余的材料，应应按加工收回回材料的实际际成本或计划划成本和剩余余材料的实际际成本或计划划成本，借记

44、记原材料等科目，贷贷记本科目，按按计划成本核核算的企业还还应同时结转转材料成本差差异。三、本科目应按按加工合同和和受托加工单单位设置明细细科目，反映映加工单位名名称、加工合合同号数，发发出加工材料料的名称、数数量、实际成成本或计划成成本和成本差差异，发生加加工费用和运运杂费，以及及加工完成材材料的计划成成本和成本差差异、实际成成本等资料。四、本科目的期期末余额，为为委托外单位位加工但尚未未完成材料的的实际成本和和发出加工材材料的运杂费费等。第号科目目 自制半成成品一、本科目核算算企业库存的的自制半成品品的实际成本本。自制半成品是指指已经过一定定生产过程并并已检验合格格交付半成品品仓库，但尚尚未

45、制造完成成为商品产品品，仍须继续续加工的中间间产品。外购的半成品（外外购件）应作作为原材料处处理，不在本本科目核算范范围内。 二二、已经生产产完成并已检检验送交半成成品库的自制制半成品，应应按实际成本本，借记本科科目，贷记生产成本科目。对于于从一个车间间转给另一个个车间继续加加工的自制半半成品的成本本，应在生生产成本科科目核算，不不通过本科目目。三、从半成品库库领用自制半半成品继续加加工时，应按按实际成本，借借记生产成成本科目，贷贷记本科目。委托外单位加工工的自制半成成品，应在本本科目下单独独设置委托托外部加工自自制半成品明细科目进行核核算。发出加加工时，借记记本科目（委委托外部加工工自制半成

46、品品），贷记本本科目（库存存半成品）。支支付的外部加加工费和运杂杂费，借记本本科目（委托托外部加工自自制半成品），贷贷?quott;银行存款款等科目。加加工完成并已已验收入库的的自制半成品品，应按加工工后的实际成成本，借记本本科目（库存存半成品），贷贷记本科目（委委托外部加工工自制半成品品）。四、库存半成成品明细科科目，应按照照自制半成品品的类别或品品种设置明细细帐。委托托外部加工自自制半成品明细科目，应应按照加工单单位、自制半半成品的类别别或品种设置置明细帐。对对于基本生产产车间领用后后需要按照成成本项目分别别计入产品成成本的自制半半成品，并应应按照规定的的成本项目设设置专栏。第号科目目 产成品一、本科目核算算企业库存的的各种产成品品的实际成本本。产成品是