财务会计与纳税管理知识教学辅导mxb.docx

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1、纳税会计教教学辅导（三三）第五章 关税会计一、关税概述关税的涵义关税是各国根据据本国经济和和政治的需要要，由海关依依据关税法对对进出国境或或关境的货物物和物品征收收的一种流转转税。一般分分为进口关税税、出口关税税和过境税。 关税的作作用关税是贯彻对外外经济贸易政政策的重要手手段，它在调调节经济、促促进贸易往来来、保护民族族企业、防止止国外经济侵侵袭、争取关关税互惠、增增加国家财政政收入等方面面都具有重要要作用。 关税种类类依据不同标准，关关税可以划分分为不同种类类。1、 按征收对象划分分：进口关税税（Impoort Duuty）,出出口关税（EExpertt Dutyy）和过境税税（Trann

2、sit DDuty）2、按征收目的的划分：财政政关税和保障障性关税、报报复性关税、反反倾销税、反反补贴税等。3、按征收标准准划分：从量量税（Speeific Duty）,从价税（AAd Vallorem Duty）混混合税（Miixed oor Commpoundd Dutyy）滑准税（SSlidinng Dutty）4、按税率制划划分：自主关关税和协定关关税 关税特点点1、 纳税的统一性和和一次性2、 征收上的过“关关”性3、 税率上的复式性性，同一进口口货物设置最最惠国税率、协协定税率、特特惠税率和普普通税率。4、 征管上的权威性性5、 对进出贸易的调调节性 关税征收收制度1、 纳税人可分

3、为贸易性商商品纳税人和和物品纳税人人两大类2、征税范围（对对象）关税纳税范围是是准许进出我我国国境的货货物和物品3、出口税则、税税目和税率进出口税则又又称海关税则则，是一国政政府根据国家家关税政策和和经济政策，通通过一定立法法程序制定公公布实施的对对进出口商品品计征关税的的规章和对进进出口的应税税与免税商品品的关税税率率表。海关据据以征收关税税，是关税政政策的具体体体现。海关税则一般包包括两部分：一部分是海海关课征关税税的规章条例例及说明；另另一部分是关关税税目税率率表。进出口口税则以税率率表为主体。关税税目、税税率 税则商品分类目目录：20002年我国海海关进出口税税则规定全全部应税商品品共

4、分为211大类（教材材P149150）进进口税则总税税目数为73316个，我我国出口税则则税目总数为为36个。税则归类，就是是按税则的规规定，将每项项具体进出口口商品按其特特性在税则中中找出其最适适合的某一个个税号，即“对号入座”以便确定其其适用税率，计计算其关税税税负。 税率：关税税率率分为进口税税率和出口税税率两部分。A、进口税率进口税率中对同同一货物，又又区分情况规规定了最惠国国税率、协定定税率、特惠惠税率和普通通税率共四栏栏税率。最惠国税率适用用原产于与我我国共同适用用最惠国待遇遇条款的WTTO成员国或或地区的进口口货物或原产产于与我国签签订有相互给给与最惠国待待遇条款的双双边贸易协定

5、定的国家或地地区的货物，以以及原产于我我国境内的进进口货物。协定税率适用于于原产于我国国参加的含有有关税优惠条条款的区域性性贸易协定有有关缔约方的的进口货物，目目前对于原产产于韩国、斯斯里兰卡和孟孟加拉3个曼曼谷协定成员员的739个个税目进口商商品实行协定定税率（即受受益协定税率率）特惠税率适用原原产于与我国国签订有特殊殊优惠关税协协定的国家或或地区的进口口货物，目前前对原产于孟孟加拉的188个税目进口口商品实行特特惠税率（即即曼谷协定特特惠税率）普通税率适用原原产于上述国国家或地区以以外的其他国国家和地区的的进口货物。按按照普通税率率征税的进口口货物，经国国务院关税税税则委员会特特别批准，可

6、可以适用最惠惠国税率。原产地采用“全全部产地生产产标准”和“实质性加工工标准”两种国际上上通用的原产产地标准。全部产地生产标标准是指进口口货物“完全在一个个国家或地区区内生产和制制造”，生产制造造过即为该货货物的原产国国。实质性加工标准准适用于确定定有两个或两两个以上国家家或地区参与与生产的产品品的原产国标标准。其基本本涵义是：经经过几个国家家加工，制造造的进口货物物，以最后一一个对货物进进行经济上可可视为实质性性加工的国家家作为有关货货物的原产国国。“实质性加工工”是指产品加加工后，在进进出口税则中中四位数税号号一级的税则则归类已经有有了改变，或或者加工增值值部分所占新新产品总值的的比例，已

7、超超过30%及及以上的。 B、 出口税率 我国对出口商品品一般不征出出口税，但对对须限制出口口的商品及少少数出口商品品也开征出口口关税。出口口税率为一栏栏税率，统一一实行一种差差别比例税率率，现行税则则对36种商商品计征出口口关税，其中中23种商品品税率实行00-20%的的暂定税率，其其中16种商商品为零关税税，6种商品品税率为100%以下。与与进口暂定税税率一样，出出口暂定税率率优先适用于于出口税率中中规定的出口口税率。真正正征收关税的的商品只是220种商品。4、 税减免关税减免权限属属于中央。主主要有以下几几种减免。 法定减免，是是指进出口口关税条例和和进出口税税则中明确确规定的减免免税。

8、纳税义义务人无须提提出申请，海海关可按规定定直接予以减减免税。具体体条款见教材材P151页页。 特定减免，是是指在关税基基本法规确定定的法定减免免以外，由国国务院或国务务院授权的机机关颁布法规规、规章特别别规定的减免免，也称政策策性减免。特特定减免一般般有地区或企企业、用途的的限制，海关关需要进行后后续管理，也也需进行减免免税统计。主主要有：科教教用品、残疾疾类用品、扶扶贫、慈善性性捐赠物资，“三来一补”即来料加工、来样加工及来件装配和补偿贸易以及进料加工复出口业务，免征进口关税、增值税、消费税。如果为内销时应照章纳税，如果使用剩余料件或生产产品内销时，经核准价值在进口料件总值2%以内，且总价

9、值在5000元以下的，免税。边境贸易进口物资：边民通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在3000元以下的，免征进口环节的关税和增值税。边境小额贸易企业除烟、酒、化妆品以及国家规定必须照章纳税的其他商品外，进口环节关税和增值税减半征收。特定行业或用途减免税：对开采石油、天然气相关项目进口国内不能生产或性能不能满足要求的设备、仪器、零配件等免征关税和增值税。 临时减免，是是指在法定减减免和特定减减免范围以外外，对纳税人人由于特殊原原因临时给予予的减免。由由国务院根据据海关法对对某一进口货货物特殊情况况的减免，实实行一案一批批制度。 保税制度，是是指对进口货货物由海关批批准指定存放放场所暂不征征收进

10、口税的的一种海关管管理制度。如如设立的保税税区有保税工工厂、保税仓仓库。均是指指在限期内复复运出口就不不征税，进入入国内市场就就再征税。根据中华人民民共和国海关关入境旅客行行李物品和个个人邮递物品品征收进口税税的办法对对入境旅客行行李物品和个个人邮递物品品征收进口关关税、进口环环节增值税和和消费税。行李和邮递物品品进口关税简简称行邮税。是对对个人非贸易易性入境物品品征收的进口口关税和进口口工商税的总总称。纳税人：是指指携带应税个个人自用物品品入境的旅客客、运输工具具服务人员，进进口邮递物品品的收件人以以及以其方式式进口应税个个人自用物品品的收件人。课税对象：是是指应税行李李物品，个人人邮递物品

11、，馈馈赠物品以及及以其他方式式入境的个人人物品等项物物品。简称进进口物品。对对于进口应税税个人自用汽汽车、摩托车车及其配件、附附件以及超过过海关规定自自用合理数量量部分的应税税物品应按货货物进口程序序办理报关验验放手续。税率：税目税率烟、酒50%纺织品及其制成成品摄像机、摄录一一体机数码照相机及其其它电器用具具照相机、自行车车、手表钟表、化妆品20%书报、刊物、电电影片录音像带、金银银及其制品食品、饮料和其其他商品10%计税依据：海海关参照该项项物品的境外外正常零售平平均价格确定定完税价格。实实行从价计征征。纳税期限：海海关按照填发发税收缴款书书当日有效的的税率和完税税价格计算征征收，纳税人人

12、应当在海关关放行应税个个人自用物品品之前交清税税款。5、关税缴纳关税纳税义务务发生时间及及纳税期限进口货物自运输输工具申报进进境之日起114日内，出口货物在货货物运抵海关关监管区后装装 货的224小时以前前，应由进出出口货物的纳纳税义务人向向货物进（出出）境地海关关申报。进出出口货物的收收发货人或其其代理人，应应当在海关填填发税款缴纳纳证之日起115日内（星星期日和法定定节假日除外外）向指定银银行缴纳税款款。申请延缓缓缴纳关税经经批准缓纳关关税的纳税人人，在批准期期限内，需按按月支付100的利息。逾逾期缴纳的除除依法追缴外外，由海关自自到期的次日日起至交清税税款日止，按按日加收欠缴缴税款的滞纳

13、纳金。超过33个月仍未缴缴纳的，海关关可责令担保保人缴纳税款款或者将货物物变价抵缴，必必要时，可通通知银行在担担保人或纳税税人存款内扣扣缴。纳税地点海关征收关税时时，根据纳税税人的申请及及进出口货物物的具体情况况，可以在关关境地征收，也也可以在主管管地征收。纳纳税人向海关关指定银行缴缴纳。A、关境地征收收，即口岸纳纳税指不管纳税人的的住址在哪里里，进出口货货物在哪里通通关，纳税人人即在哪里缴缴纳关税，这这是一种常见见的方法。B、主管地纳税税，亦称集中中纳税纳税人缴纳关税税，经海关办办理有关手续续，进出口货货物即可由纳纳税人住址所所在地的海关关监管其通关关，关税也在在纳税人住址址所在地缴纳纳。关

14、税的补征和和追征进出口货物完税税后，如发现现少征或漏征征税款，海关关应自缴纳税税款或者货物物放行之日起起一年内，向向收发货人或或其代理人补补征。因收发发货人或其代代理人违反规规定而造成少少征或漏征的的，海关在三三年内可以追追征，特殊情情况可延至110年追征。骗骗取退税款，可可无限期追征征。 关税退税税进出口货物收发发货人或其代代理人，因多多缴、误缴税税款，可自缴缴纳税款之日日起一年内，书书面声明，连连同纳税收据据向海关申请请退税，逾期期不予受理。海海关自受理退退说申请300日内作出书书面答复通知知退税申请人人。二、关税的计算算应纳税额的计算算：从价税应纳税额额： 关税税额额=应税进（出出）口货

15、物数数量单位完税价价格税率 从量税应纳税税额： 关税税额额=应税进（出出）口货物数数量单位货物税税额 复合税应纳税税额：先计征从量税，再再计征从价税税关税税额=应税税进（出）口口货物数量单位货物税税额+应税进进（出）口货货物数量单位完税价价格税率滑准税应纳税额额：关税税额=应税税进（出）口口货物数量单位完税价价格滑准税税率率 滑准税税税率计算公公式在进出出口商品税目目税率的后后面，该公式式是一个与应应税进（出）口口货物完税价价格相关的取取整函数。完税价格的确确定1、完税价格的的涵义完税价格是指海海关计征关税税所依据的价价格，即应税税价格。关税的完税价格格是以成交价价格为基础的的，而国际贸贸易中

16、货物买买卖的交易条条件涉及到运运输途中风险险由谁承担，运运输路途的运运费、保险费费、其他费用用由谁负担，因因此每一贸易易条件必须在在理论上订立立两个临界点点，第一是“交货临界点点”又称风险临临界点，货物物达到这个临临界点，从法法律观念上，可可以认为卖方方已经尽到交交货责任，将将货物交与买买方，故在这这个临界点以以前货物遇到到风险发生损损失由卖方承承担责任，在在这个临界点点以后，货物物遇到风险发发生损失由买买方承担责任任。第二是费费用临界点，在在这个临界点点以前发生的的运费（有时时加保险费）由由卖方负担，在在这个临界点点以后发生的的运费（有时时加保险费）由由买方负担。贸易条件由单价价金额、符号号

17、、地点组成成；如USDD12.000 PERR SET FOB SSHANG HAI表示示每套12美美元上海港船船上交货。根据国际商业条条件，确定了了13项贸易易条件（交易易价格）贸易条件应用用于各种运输输方式：分类术语条件任何运输方式式，包括多式式联运EXWFCACPTCIPDAFDDUDDP工厂交货条件交至承运人交货货条件运费付至指名目目的地交货条条件运保费付至指名名目的地交货货条件边境交货条件不付关税交货条条件已付关税交货条条件空运FCA交至承运人交货货条件铁路运输FCA交至承运人交货货条件 海运及内河水水运FASFOBCFREIFDESDEQ船边交货条件装运港船上交货货条件成本加运费交

18、货货条件成本加运保费交交货条件目的港船上交货货条件目的港码头交货货条件依据货物运送送风险和费用用划分 运送费用（COOST）及风风险（RISSK）均由买买方负担的贸贸易条件有：EXW、FFCA、 FFAS、 FFOB四种。 运送费用由卖方方负担，风险险由买方负担担的贸易条件件有：CFRR、CIF、CCPT、CIIP四种。 运送费用及风险险均由卖方负负担的贸易条条件包括 组的全部部：DAF、DDES、DEEQ、DDUU、DDP五五种。关于13种贸贸易条件买卖卖双方风险与与费用划分比比较l E类型：工厂交交货条件：卖卖方（出口国国）降低其风风险至最少，于于其厂房处所所（工场、工工厂、仓库）交交货。

19、即买方方（进口国）负负担所有的（包包括出口国与与进口国）运运费和风险。如如EXW价格格。l F类型：买方（出出口国）安排排并付清前段段（在出口国国的）的运送送费，包括出出口清关费、税税款等。如FFOB价格。l C类型：卖方（出出口国）安排排并付清主要要运费，但不不负担主要运运费的保险。如如CFR（成成本加运费）价价格。买方（进进口国）还可可以提出采用用成本加运保保费条件，此此时变为CIIF价格。l D类型：卖方的的成本及风险险大最高。卖卖方负担货物物运达双方同同意之目的地地的所有费用用和风险。如如DES价格格。有时的交交易条件甚至至要求卖方必必须负担费用用和风险包括括进出口关税税、各种流转转税

20、和其他费费用；如果当当事人想在卖卖方义务中免免除货物进口口支付的一些些费用，如增增值税，应清清楚地写明：“已付关税、交交货、不付增增值税”例：每纸板箱220美元已付付关税，交货货在华盛顿114号街3221号（USSD20.000 PERR Carton DDP aat321,14 th sttreet N.W.WWashinng Tonn,DC.)国际贸易中货货物的买卖条条件是由贸易易双方在交易易前谈判的结结果，采取什什么样的价格格交易则要根根据买卖双方方的意愿与办办理货物进（出出）口清关手手续的能力。 2、进出口货物物完税价格中中的运输及相相关费用、保保险费的计算算进口货物完税税价格的确定定

21、进口货物以海关关审定的成交交价格为基础础作为完税价价格。所谓成成交价格，是是指买方为购购买该货物，并并按完税价价格办法有有关规定调整整后的实付和和应付价格包包括货价加上上货物运抵我我国境内输入入地点起卸前前的包装费、运运费、保险费费和其他劳务务费等费用。还还包括进口方方向卖方支付付的除购货佣佣金以外的佣佣金和经纪费费，特许权使使用费，以及及为在境内使使用而向境外外支付与该进进口货物有关关的费用。卖卖方直接或间间接从买方对对该货物进口口后转售，处处置和使用所所得中获得的的收益。但对对于卖方付给给买方的正常常价格回扣、佣佣金，在合同同内订明的应应从成交价格格内扣除。进进口货物收货货人完税价格格不能

22、提供相相关资料的由由海关按完完税价格办法法规定的方方法进行估定定。基本形式进口口货物 计算地进口货物的运输输及相关费用用、保险费计计算中、海运运进口货物，可可计算至该货货物运抵境内内的卸货口岸岸（包括内河河、江口岸）。陆陆运进口货物物可计算至该该货物运抵境境内的目的地地口岸。空运运进口货物，可可计算至该货货物运抵境内内的目的地口口岸。 运费及保险险费陆运、空运和海海运进口货物物的运费和保保险费，应当当按照实际支支付的费用计计算。如果进进口货物的运运费无法确定定或未实际发发生，海关应应当按照该货货物进口同期期运输行业公公布的运费率率（额）计算算运费，按照照“货价加运费费”两者总额的的3计算保险费

23、费。以其他方式进口口的货物：邮邮运进口货物物，应当以邮邮费作为运输输及其相关费费用、保险费费；以境外边边境口岸价格格条件成交的的铁路和公路路运输进口货货物，海关应应当按照货价价的1%计算算运输及其相相关费用、保保险费；进口口货物以自驾驾进口运输工工具进口的，海海关在审定完完税价格时，可可以不另行计计入运费。具体表述公式有有： 进口货物以货价价加运费加保保险费（CIIF）价格成成交。（即到到岸价成交）： 完税价格格=CIF或或CIFC或或CIFW 进口货物以FOOB价格成交交（即离岸价价格成交）：完税价格=（FFOB+运费费）（1保险费率） = FOOB+I+FF在运保费不能确确定时，海关关一般

24、直接采采用以下方法法确定完税价价格：A、 进口货物用FOOB价格成交交，以海运或或空运方式进进口以常数66%计征运保保费完税价格=FOOB（1+6%）B、 进口货物用FOOB价格成交交，自港澳地地区以陆运方方式进口，以以常数1%计计征运保费完税价格= FFOB（1+1%） 进口货物以货价价加运费（CCFR）价格格成交：完税价格=CFFR（1保险费率）在保险费不能确确定时，货物物以海运、空空运、陆运方方式进口的，以以常数3计算保险费费 完税价价格=CFRR（1+3）如果进口货物成成交价格经海海关审查未能能确定，由海海关估定完税税价格。按下下列顺序确定定：货物成交价格方方法：相关或类似从该该项进口

25、货物物同一出口国国或者地区购购进相同或类类似货物成交交价格，作为为完税价格。（申申报进口三日日前后45天天以内） 倒扣价格方法法：即以被估的进口口货物，相同同和类似的进进口货物在境境内销售价格格为基础估定定完估价格。进进口货物相同同或类似货物物在国内市场场的批发价格格，减去关税税和进口环节节其他税费，以以及进口后的的正常运输、储储存、营业费费用及利润后后的价格作为为完税价格。由由于各类货物物进口后的各各项费用及利利润，参差不不齐，通常以以CIF价格格的20%进进行计算。A、 进口货物不征国国内增值税、消消费税的计算算公式：完税价格=进口口货物国内正正常批发价（1+关税税税率+200%）B、 应

26、缴纳增值税、消消费税的货物物，应扣除国国内税，计算算出完税价格格，计算公式式为： 完税价格=进进口货物正常常批发价（1+进进口关税率）+（1+关税税率）（1消费税率）消费税率+20%=进口货物正常常批发价（1+进进口关税率）（1消费税率）+20%计算价格方法：按生产该货物物所使用的原原材料价值和和加工、装配配费用，向境境内出口的利利润及费用，以以及运抵境内内输入地起卸卸前的运输、保保险及相关费费用之和计算算出的价格估估定完税价格格。其他合理方法 运往境外修修理的货物，在规定期限内复运进境，以海关审定的境外修理费和制件费以及货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为估定完税价格 运往境外加加工的货

27、物，在规定期限内复运进境，以海关审定的境外加工费和材料费，以及该货物复运进境的运费及相关费用、保险费估定完税价格。 以租赁（租租借）方式进进口货物，以以海关审定货货物的租金，作作为完税价格格。留购的租租赁货物进口口货样以海关关审定的留购购价格作为完完税价格，承承租人申请一一次性缴纳税税款的，经海海关同意，按按照 进口货物估估价办法的规规定估定完税税价格。 监管减免税税进口货物，在管理年限内，经海关批准出售、转让、扣除其使用年现折旧作为完税价格，计算公式为：完税价格=原进进口价格1实际已使用用月份（管理年限限12）以易货贸易、寄寄售、捐赠等等其他方式进进口的货物，应应按照一般进进口货物估价价办法

28、的规定定，估定完税税价格。 准予暂时进进口设备6个个月内不纳关关税，超过66个月仍在境境内使用的，从从第7个月起起，按月征收收进口关税，按按原货物到岸岸价格计征，每每月计算公式式为：关税税额=到岸岸价关税税率（148） 出口货物完完税价格的确确定出口货物的销售售价格如果包包括离境口岸岸至境外口岸岸之间的运输输、保险费的的，该运费、保保险费应当扣扣除。 以成交价格格为基础的完完税价格出口货物的完税税价格，由海海关以该货物物向境外销售售的成交价格格为基础并包包括货物运至至我国境内输输出地点装载载前的运输及及其相关费用用、保险费，扣扣除出口关税税后，作为完完税价格。成成交价格中含含有支付国外外的佣金

29、，单单独列明的应应予扣除；出出口货物在离离岸价格以外外，买方另行行支付货物包包装费应将其其计入完税价价格。 出口货物海海关估价方法法：出口货物成交价价格不能确定定时，完税价价格由海关一一次使用下列列方法估定：l 同时或大约同时时向同一国家家或地区出口口相同货物的的成交价格，l 同时或大约同时时向同一国家家或地区出口口类似货物的的成交价格，l 根据境内生产相相同或类似货货物的成本、利利润和费用，境境内发生的运运输及其相关关费用、保险险费计算价格格l 其他合理估定价价格办法 FOB价格格成交的：出口货物以我国国口岸FOBB价格成交，应应以该价格扣扣除出口关税税后作为完税税价格。计算算公式为：完税价

30、格=离岸岸价格（1+出口口关税率） CIF价格格成交的：出口货物以境外外口岸CIFF价格成交时时（即货价+运费+保险险费），应先先扣除离开我我国口岸后的的运费、保险险费，再按规规定扣除出口口关税后计算算完税价格。计计算公式为：完税价格=（CCIF保险费运费）（1+出口口关税率） CFR价格格成交的：出口货物以境外外口岸CFRR价格成交的的（即货价+运费），应应先扣除离开开我国口岸后后的运费、再再按规定扣除除出口关税后后计算完税价价格。计算公公式为：完税价格=（CCFR运费）（1+出口口关税税率） CIFC价价格成交的出口货物以境外外口岸CIFFC价格成交交（即货价+运费+保险险费+佣金），应应

31、扣除离开我我国口岸后的的运费、保险险费、佣金后后，再按规定定扣除出口关关税后计算完完税价格。计计算公式为：完税价格=（CCIFC保险费运费佣金）（1+出口口关税税率）如果佣金以百分分比计算，则则计算公式为为：完税价格=CCIFC（1C）保险费运费（1+出口口关税税率） 关税的计计算1、进口货物关关税税额的计计算 CIF价格格成交（到岸岸价格）进口关税额=CCIF进口关税税税率举例：教材P1155 例1例：某进出口公公司从日本进进口甲醇，进进口申报价格格为CIF天天津USD55000000。当日外汇汇牌价（中间间价）为USSD100=864，税税则号列：甲甲醇应归入22905.11100，税税则

32、为12%（优）甲醇的完税价格格：50000008.64=43200000(元)甲醇的进口关税税：4320000012%=55184000（元） CIFC价价格成交（到到岸价格+佣佣金）进口关税额=CCIFC进口关税率率举例：教材P1156 例2 FOB价格格成交（离岸岸价格）进口关税额=（FOB+运费）（1保险费率）进口关税率率举例：教材P1157 例5例：某单位委托托香港某公司司自英国进口口柚木木材，运运费计442200元，保保险费率为00.3%,佣佣金为FOBB价格的3%,进口申报报价格为FOOB香港USSD5800000,当日日的外汇牌价价为:USDD100=864。柚柚木木材进口口税则

33、号列为为4407.2910,税率9%(优)5800008.64=50112200完税价格=(5501120001.03+442000)(10.3%) = 522214000进口关税=5222140009%=4669926(元) CFR价格格成交(货价价加运费价格格,C&F价价格,或称含含运费价格)进口关税额=CCFR(1保险险费率)进口关税税税率举例：教材1158 例7 进口货物海海关估定完税税价格,由于于进口货物一一般需征收消消费税与增值值税.故其估估定完税价格格计算公式为为:完税价格=国内内批发价1+进口口关税率+220%+(11+进口关税税率)(1消费费税率)消费税率举例：教材1158

34、例6例:M公司经批批准从国外进进口一批护肤肤护发品,其其CIF价格格已无法确定定,进货地国国内同类产品品的市场正常常批发价格为为9250000元,国内内消费税率为为8%,进口口同类货物关关税税率为115%,试计计算该批护肤肤护发品应纳纳关税.完税价格=92250001+155%+20%+(1+115%)(18%)8% =92550001.45 =6377931(元元)应纳进口关税额额=637993115%=995690(元)应纳消费税额=(6379931+955690)(18%)8%=633793（元元）应纳增值税额=（6379931+955690+663793）17%=135560（元）2、

35、 出口关税税额的的计算 FOB价格格成交出口关税税额=FOB（1+出口口关税率）出口关税税税率举例：教材P1156 例4例：某进出口公公司出口50000吨磷到到日本，每吨吨FOB天津津USD5660，其佣金金为完税价格格的2%，清清舱费USDD100000，磷出口关关税率为100%，当日外外汇牌价为UUSD1000=830，试试计算出口关关税。将含佣金FOBB价换算为不不含佣金价格格（50005560）（1+2%）=27445098（美美元）减去理舱费：227450998100000=27355098（美美元）完税价格=277350988（1+100%）=244864533（美元）人民币完税价

36、格格：248664538.3=2206375560(元)应纳出口关税:20637756010%=220637556(元) CIF价格格成交出口关税税额=(CIFF保险费运费)（1+出口口关税率）出口关税率率举例：教材P1159例88例：天津某进出出口公司向新新加坡出口黑黑钨沙5吨，成成交价格为CCIF新加坡坡USD40000，其中中运费USDD400，保保险费USDD40，出口口关税税率220%，当日日外汇牌价（中中间价）USSD100=825，试试计算应纳关关税。完税价格=（4400040040）8.25（1+200%） =244475（元）应纳出口关税：24475520%=44895（元元

37、）三、关税的会计计处理 制造业业企业关税的的会计处理1、进口关税的的核算制造业通过外贸贸企业代理或或直接从国外外进口原材料料或设备等应应支付的进口口关税，不通通过“应交税金”账户核算，一一并直接记入入进口原材料料的采购成本本或固定资产产。例1：某生产企企业进口A材材料USD11000000，当日外汇汇市场牌价UUSD1000=￥8644，支付材料料款同时支付付进口关税440000元元，材料已验验收入库， 代征增值税税率17% 。会计处理理如下： 购入外汇 借：银行行存款美元现汇存存款 8664000 贷：银行存款人民币存款款 88640000 对外付汇，支支付材料款支支付进口关税税及增值税，计

38、计算物资采购购成本： A物物资采购成本本：8640000+400000=99040000 支付付增值税款：904000017%=11536800 借：物物资采购A材料 99040000 应交税金金应交增值税税（进项税额额）1536680 贷：银行存存款美元现汇存存款 8640000 银银行存款人民币存款款 1936680 材料验收入入库时： 借：原原材料A材料 9044000 贷贷：物资采购购A材料 9040000例2：某生产企企业从香港进进口原产地为为韩国的设备备2台，该设设备价格CFFR天津港HHKD1200000，保保险费率为00.3%,关关税税率为110%,代征征增值税率为为17%,外

39、外汇牌价HKKD100=RMB1007。 港币折合人人民币：12200001.07=1284000(元) CFR价格格的完税价格格应当另加保保险费作为完完税价格。 1288400（10.3%）=1287886.36(元) 计算关税: 1288786.33610%=112878.64(元) 计算增值税税 (1228786.36+122878.664)17%=224083.05(元) 会计处理： 借：固定资产设备 11657488.05 贷:银行存存款 11657488.052、出口关税的的核算制造业出口产品品应缴关税，直直接记入“主营业务税税金及附加”账户的借方方，通过损益益类账户进行行利润核算

40、。例：某生产企业业向日本出口口一批铬铁，国国内港口FOOB价格折合合人民币为556000000元，铬铁铁出口税率为为40%，关关税以支票付付讫。企业会会计分录如下下：出口关税税额=56000000（1+400%）40%=116000000（元） 借：主主营业务税金金及附加 116000000 贷贷：银行存款款 16000000 商品流通企企业关税的会会计处理有进出口经营权权的商品流通通企业（包括括商业、粮食食、外贸、物物资供销、医医药商业、供供销合作社等等）按其经营营方式不同，其其进出口业务务可以分为自自营和代理两两大类。不同同经营方式的的进出口业务务，其关税核核算方法与内内容也有所不不同。1

41、、 自营进出口业务务的核算自营进口业务所所计缴的关税税，在会计核核算上是通过过设置，“应交税金进口关税”和“物资采购”账户加以反反映的。应缴缴进口关税，借借记“物资采购”，贷记“应交税金进口关税”账户；也可可不通过“应交税金进口关税”账户，直接接借记“物资采购”，贷记“银行存款”等账户。自营出口业务所所计缴的关税税，在会计核核算上是通过过设置“应交税金出口关税”和“主营业务税税金及附加”账户加以反反映的，应缴缴纳出口关税税时，借记“主营业务税税金及附加”，贷记“应交税金出口关税”，账户。例1：某外贸企企业从国外自自营进口商品品一批，CIIF价格折合合人民币4000000元元，进口关税税税率40

42、%，代征增值值税率17%，根据海关关开出的税款款缴纳凭证，以以银行存款转转账支票付讫讫相关税款。会会计分录如下下： 应缴进口关税税税额=400000040%=11600000（元） 物资采购成本本=4000000+1660000=5600000（元） 代征增值税=560000017%=995200（元元） 借：物资采购购 5600000 贷：应交交税金进口关税 1600000 应付账款 4000000 借：应交税金金进口关税 1600000 贷：银行行存款 1600000 借：应交税金金应交增值税税（进项税额额）952000 贷：银行行存款 952200商品验收入库时时：借：库存商品 5660

43、000 贷：物资采采购 5600000例2：某进出口口公司自营出出口商品一批批，我国口岸岸FOB价折折合人民币为为7200000元，出口口关税税率为为20%，根根据海关开出出的缴纳证，以以银行转账支支票付讫税款款。会计分录录如下：出口关税税额=7200000（1+200%）20%=11200000（元） 借：主营业务务税金及附加加1200000 贷：应交交税金出口关税 1200000借：应交税金出口关税 1200000 贷：银行存存款 12000002、 代理进出口业务务关税的核算算代理进出口业务务，对受托方方来说，一般般不垫付货款款，多以收取取手续费形式式为委托方提提供代理服务务，因此，由由

44、于进出口而而计缴的关税税均由委托单单位负担，受受托方即使向向海关缴纳了了关税，也只只是垫付或代代付，日后仍仍要从委托方方收回。例1：某单位委委托某进出口口公司进口商商品一批，进进口货款255500000元，已汇入入进出口公司司存款户。该该进口商品在在我国口岸CCIF价为UUSD2400000，当当日的人民币币外汇牌价UUSD1000=￥8644，代理手续续费按货价22%收取，现现该批商品已已运达，向委委托单位办理理结算。 计算该批商商品的人民币币货价：24400008.64=20736600(元) 计算进口关关税:2077360020%= 4147220(元) 计算代理手手续费:2007360002%= 441472(元) 收到委托方方划来货款时时： 借：银行存款 25500000 贷：应付账账款单位 25500000 对外付汇，进进口商品时： 借：应收账款外商220736000 贷：银行存存款 20773600