联合办公用品公司的成本分析2639786216.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.联合办公用品公司本案例的的背景是11992年年，当时，一一家公司在在其商务表表簿业务中中通过配送送及后勤增增值服务使使原本为“大路货”的产品得得到增值。本本案例的主主题是运用用活动量成成本会计、活活动量成本本管理及战战略成本管管理技术进进行客户盈盈利性分析析。全面表簿簿控制业务务在19992年，联联合办公用用品公司是是一家从事事商务表簿簿和诸如书书写纸、信信封、便签签卡、贺卡卡等特种纸纸制品经营营的企业，年年销售额为为9亿美元元。在19988年的的时候，公公

2、司就已扩扩展到商务务表簿库存存管理服务务领域。该该公司相信信，在这一一领域可以以通过提供供增值服务务使自己有有别于其他他生产经营营商务表簿簿的企业。当当时，表簿簿生产经营营已经成熟熟，所有的的竞争者都都在寻求获获得销售增增长的途径径，联合公公司掀起了了一场运动动，要把它它的企业客客户纳入一一项它称之之为“全面表簿簿控制”（TFCC）的计划划。到19992年的时时候，TFFC业务获获得的销售售收入已达达到大约66,0000万美元，联联合公司也也在商务表表簿业务分分部内部设设立了一家家单独公司司来办理这这些客户的的业务。TTFC项目目所提供的的服务除了了存货控制制、表单使使用反馈外外，还包括括表簿

3、的存存储和配送送（包括存存货融资）。联联合公司使使用了一套套复杂的计计算机网络络系统来监监测客户的的表簿存货货、表簿使使用及订货货行动，再再通过一套套内容全面面而又简洁洁易读的管管理报告将将这些信息息提供给客客户。作为配送送服务的一一部分，联联合公司还还提供“拣包”服务，由由训练有素素的工作人人员打开整整装的箱子子准确地拣拣出客户所所要求的表表簿数量。联联合公司的的基本思想想是，管理理有方的储储存和配送送网络对任任何表簿管管理业务都都是至关重重要的“我们知知道你需要要什么在正确的的时间、正正确的地点点得到正确确的产品”。对少部分分客户，联联合公司还还提供“桌面配送送”服务，由由联合公司司的员工

4、将将表簿直接接送到个人人办公室（通通常情况下下表簿是送送到装卸站站）。作为为一家综合合表簿管理理提供商，联联合公司的的产品系列列也必然是是综合全面面的，包括括从标准计计算机打印印纸、复印印纸到客户户自行设计计以准确满满足其需要要的自定纸纸等各种产产品。目前的成本本会计制度度联合公司司将其表簿簿生产与TTFC业务务作为两个个独立的利利润中心，产产品转移按按照正常的的交易关系系进行，价价格按市场场公平价确确定。联合公司司共在133个地点生生产商务表表簿。虽然然公司在接接到客户订订单的时候候鼓励在内内部寻找货货源，但TTFC项目目的销售人人员有权在在必要时从从外部寻找找货源。TTFC项目目的行业价价

5、值链如列列示件6所所示。参加表簿簿管理项目目的客户在在联合公司司的10个个配送中心心中的一处处保持有表表簿存货，当当需要的时时候由公司司配送。公公司每月按按当月该产产品销售成成本的一定定比例向客客户收取一一笔服务费费，以抵偿偿储存和配配送的成本本，收费的的多少不直直接与向客客户提供的的具体服务务水平的高高低挂钩。如果一个个客户使用用了某种配配送服务，公公司就会对对其购买的的表簿收取取高出产品品成本322.3%的的溢价，以以抵偿储存存和配送费费用及存货货所占用的的资本成本本和运输费费。这一比比例是根据据19900年的实际际财务数据据确定的，以以使各项费费用总体来来看都能得得到抵偿（见见列示件11

6、）。销售售部门于是是将产品和和服务的价价格平均高高标20%。如列示示件4、列列示件5所所示，针对对具体客户户的价格也也可能会偏偏离标准公公式。理解客户盈盈利性19922年10月月，TFCC项目的盈盈利性遭受受了冲击，总总经理约翰翰马龙开始始对这种配配送收费方方式的适当当性提出了了疑问。“商务表表簿分部在在19888年荼得的的投资回报报率（ROOI）是220%，但但这些年来来回报率一一直在下降降，19992年预测测的TFCC项目的投投资回报率率只有6%。某种东东西告诉我我，我们的的这项业务务管理得不不是很好！在我看来来，服务收收费的做法法还值得仔仔细思量。我我认为应当当根据客户户实际得到到的服务

7、来来收费，如如果两个客客户购买相相同数量的的产品，其其中一个在在我们的配配送中心保保有大量存存货并不断断地要求我我们进行小小批量发送送，而另一一家很少麻麻烦我们，而而两者被要要求支付同同样的服务务费，这看看起来很不不公平。”约翰翻看看了他的记记录，找到到两家规模模相当的客客户，客户户A和客户户B，其年年购买额都都是79,320美美元，产品品成本都是是50,0000美元元，分别由由不同的销销售人员办办理其业务务。在目前前的会计制制度下，对对两家客户户的收费相相同。但约约翰注意到到，这两家家客户仅仅仅是在产品品销售值上上相同，在在要求联合合公司提供供的服务多多少上却并并不相同。在过去的的一年里，客

8、客户A提出出了3644次供货要要求，涉及及910个个产品系列列，都是“拣包”服务，而而客户B提提出了7990次供货货要求，涉涉及25000个产品品系列，也也都是“拣包”服务。客客户A在配配送中心平平均保有3350箱存存货，而客客户B在配配送中心平平均保有7700箱存存货；客户户B每月平平均存货余余额为500,000美美元，其中中约7,000美美元的存货货终年未动动，而客户户A的每月月平均存货货余额只有有15,000美美元。由于于客户B活活动频繁，每每周需为其其运送3次次，年运输输成本为77,5000美元，而而客户A只只要求每周周运送1次次，年运输输成本仅为为2,2550美元。此此外，在过过去的

9、一年年里客户BB要求过226次桌面面配送，而而客户A根根据就没有有要求过桌桌面配送服服务。于是是约翰马龙转向向TFC项项目控制员员梅丽莎唐希和营营运董事蒂蒂姆加宁汉寻寻求帮助。约翰说：“我应当怎怎样更好地地理解客户户盈利性？”蒂姆说：“哦，如果果我们能够够搞清楚配配送中心究究竟做了些些什么，也也许我们可可以更好地地了解向不不同客户提提供服务的的成本。当当然，也不不是对此事事太感兴趣趣。”蒂姆心里里明白，配配送中心主主要从事两两项活动储存表表簿以及应应客户要求求发送表簿簿。约翰于于是决定和和他一道实实地去找一一些人交谈谈，以掌握握更具体的的信息。配送中心：工作分析析约翰和蒂蒂姆走访了了联合公司司

10、位于密苏苏里州堪萨萨斯城的配配送中心，中中心经理威威尔伯史密斯证证实说：“我们所做做的就是储储存表簿纸纸箱并处理理客户的要要求，需要要的库房空空间视储存存箱包的数数量而定。看看起来，有有大量的箱箱包一直放放在那儿不不曾动过。如如果我们能能够开办一一些灵活的的租赁项目目并对过道道布局进行行重新调整整，即便储储存的箱包包数量发生生变化，我我们也能相相应调整我我们的空间间要求。另另一件实在在让我烦恼恼的事情是是，我们有有些存货一一直放在那那儿，这时时我们的客客户究竟意意味着什么么？除非他他们通知我我们发货，否否则他们对对此不付分分文。难道道我们就没没有办法让让他们把这这些东西从从这里搬出出去？”“就

11、营运运管理而言言，一切都都取决于要要求发货的的次数。如如果发货次次数一定，客客户要多少少种不同的的表簿都可可以。”两人接下下来与库房房监管理员员瑞克弗斯弥尔尔进行了交交谈。“我不在乎乎接到的是是100个个发货通知知，每个通通知都要求求不同的产产品系列，还还是接到一一个发货通通知要求1100个产产品系列，因因为我的伙伙计们都得得从架上挑挑出1000项。还有有那讨厌的的拣包要求，如如今几乎什什么东西都都得拣包，看来再再也没有人人订5000件一套的的整箱了。您您知道在这这些箱包中中拣选要多多费多少劳劳动吗？这这些还不说说，桌面配配送对我的的伙计们来来说才真是是痛苦！当当然，我们们得提供这这些服务，但

12、但那些享受受这一服务务的客户也也得额外付付出点什么么才对。我我的伙计们们并不是缺缺少足够的的事情做。”约翰和蒂蒂姆开始对对配送中心心的情况有有了一定了了解，但还还有一个人人需要谈话话了解。他他们知道很很多钱都花花在数据处处理上，主主要是在人人工成本上上，他们需需要了解这这些人是如如何支配他他们的时间间的。汉泽尔纳特雷在在联合公司司当数据录录入操作员员已有177年时间。“我所要做的一切就是一个系列一个系列地键入这些发货通知，我已到了这样的地步，对客户如此了解，以至于所有的订货信息都是驾轻就熟了，惟一需要注意的就是需要录入多少个系列。”根据这些些谈话与观观察，蒂姆姆和约翰将将配送工作作分解为66个

13、基本的的增值活动动储存、发发货通知处处理、基本本的库房存存货挑选、“拣包”、数据录入和桌面配送。在梅丽莎的协助下，他们将成本分解到这些活动上，以5个配送中心的情况为例列表如下（具体计算见列示件2）：储存 1,5550美元元发货通知知处理 1.801美美元基本的库库房存货挑挑选 7611美元“拣包” 7334美元数据录入入 6112美元桌面配送送 2550美元合计 5,708美美元其后，蒂蒂姆根据历历史资料和和5个样本本库房目前前的存货情情况将19992年的的情况测算算如下：l 分布于全国国多个地方方的5个配配送中心平平均将共保保有存货约约350,000箱箱，大部分分箱包都保保持相当标标准的装量

14、量。l 19922年全年将将办理约3310,000个个发货通知知。l 每个发货货通知平均均要求2.5个产品品系列。l 客户要求求的产品系系列中900%将需要要“拣包”而不是整整箱运送。l 19922年的资本本成本估计计大约为113%。蒂姆说：“我们新建建的计算机机系统即将将启用，它它将跟踪每每笔运输费费用，因此此，我们可可以根据实实际耗费的的成本向客客户收费。”约翰和梅丽莎都认为这样做听起来是公平的。在配送中心心听过的一一句话仍然然萦绕在蒂蒂姆的脑海海里：“你不诊断断我们应当当做点什么么，让那些些老存货动动起来吗？比如说，是是否可以对对存放时间间超过9个个月的存货货额外收取取点什么，比比如说每

15、月月1.5%的的费用。”“这倒是个个好主意，”梅丽莎说，“这样也有助于我们免遭因客户最后决定改变表簿种类而使老库存蒙受损失而带来的麻烦。你知道，我们把这些损失都是自己吞下来，从来没有因此而向他们索取过什么。”这样，他们们基本上要要对这件事事情进行总总结了。“桌面配送送如何？”蒂姆说：“我认为我我们对此也也应额外收收费，但我我不想把这这事弄得太太复杂。”约翰说：“让你们的的伙计到客客户公司走走一圈平均均要花多少少额外的时时间？”“大约要花花一个半到到两个小时时，按每小小时15美美元计算，每每次大约330美元。应应该算公平平吧？”“我认为合合理。而且且，这也与与分配的总总额2500,0000美元相

16、当当吻合，因因为今年我我们要处理理的桌面配配送要求大大约是8,500次次。”基于服务的的定价整个管理班班子，包括括商务表薄薄分部的首首席财务管管道格金斯雷，都都感 到确确有必要实实行一种更更好的配送送服务收费费方式，以以利于TFFC项目变变得更加有有利可图。他他们现在对对配送服务务所涉及的的成本驱动动因素也有有了一个更更好的了解解。“要让销售售队伍接受受按工作量量定价的做做法不会是是一件容易易的事，”约翰说，“他们中有有些人已经经完全习惯惯了过去的的方式，不不喜欢变革革。某些客客户会因为为实行基于于服务的定定价方式而而增加配送送费用，这这些销售人人员不会太太高兴的。而而另一方面面，一些销销售人

17、员会会看到他们们的差距拉拉大了。”克服这些些组织上困困难，将仅仅仅是冰山山一角。会计部门保保存有一个个数据库，能能够显示每每个客户的的所有活动动，并能计计算出该客客户对此项项业务的利利润贡献。不不过，他们们还不曾有有效地运用用过这些数数据。TFFC项目管管理层就把把这套资料料拿过去，开开始研究起起来。虽然TFCC项目保有有11000个独立客客户，但业业务的大部部分还是来来自于少数数客户。前前40家客客户占有公公司净销售售额的488%（见列列示件3）。为了更好地地理解客户户盈利性，TTFC项目目管理层对对数据库中中的数据进进行了重新新处理。假假定根据实实际使用情情况进行服服务收费，而而净销售额额

18、和产品成成本还是和和以前一样样，他们再再按照这些些数据重新新计算客户户的利润贡贡献，并根根据利润贡贡献大小对对客户进行行了重新排排列，列示示件4列出出了8月份份的前200家客户，列列示件5列列出了最后后20家客客户。鉴于利润机机会中如此此大的部分分有赖于如如此少量的的主要客户户，管理层层觉得，通通过集中精精力于个别别客户的管管理，也许许可以显著著提高盈利利水平。班班子感觉到到正走上改改善客户盈盈利性的正正确道路，并并开始思考考下一步应应当做什么么，还有哪哪些事项对对于改善TTFC项目目全面盈利利性具有重重要作用。列示件1服务收费的的计算（单单位：千美美元）1990年年的产品销销售成本24,00

19、591990年年的储存配配送支出 4,9932占产品成本本的百分比比 20.5%1990年年的平均存存货余额10,88731990年年的平均资资本成本 10.4%存货融资总总成本 1,1131占产品成本本的百分比比 4.7%1990年年的总运输输费用 1,6684占产品成本本的百分比比 7.0% 总总服务成本本 32.2% 标标准价格=（产品成成本1.322）1.2列示件2按活动项目目对支出进进行分解（单单位：千美美元）总支出 活动量量成本租金1,424885% 1,211折旧 2008855% 1177公用服务 1887855% 1159安全 3 3储存活动动的总支出出 1,550租金1,4

20、224155% 2214折旧 2008155% 31公用服务 1887155% 28薪水及附加加 9009 909电话 996 96纳税/保险险 1004 104差旅/娱乐乐 440755% 30邮资 556 56小时工钱及及附加 3116 316临时帮工 117 17发货通知知活动的总总支出 1,801可变库房薪薪资及附加加 11,7355 1,735差旅及娱乐乐（25%） 440255% 10库房活动的的总支出 1,745基本的库库房存货挑挑选（444%） 761“拣包”工作（442%） 734桌面配送送（14%） 2550数据处理支支出 6122 6122 总计 5,7008 55,70

21、88* 部分支支出在活动动项目之间间分摊。列示件3TFC项目目净销售额额情况（11991年年） 每户年销销售额客户数占TFCC项目净增增额的百分分比300,000美美元 40 48% 150,000美美元 533 199% 75,000美美元 86 15% 30,000美美元 1143 11% 0美元 7778 7% 合计计 11100 1100%列示件41992年年8月最大大20家TTFC项目目客户（按利润贡贡献大小排排列，单位位：美元）客户实际净销售售额产品成本活动量成本本会计法计算服务成成本重置利润贡贡献176,9004 49,62202,862224,42222130,558274,3

22、99634,577821,6008372,955648,21163,456621,2884464,900337,98816,574420,3448545,088826,09981,309917,68816104,668962,344025,355616,99931845,899329,57706,90449,41991962,955441,033413,74468,17442026,699916,83302,23667,6333合计1,2799,133779,0003209,8852290,2278列示件51992年年8月最小小20家客客户（按利润贡贡献大小排排列，单位位：美元）客户实际净销售

23、售额产品成本活动量成本本会计法计算服务成成本重置利润贡贡献10813,65772,35662,3255-1,0224108238,466726,300113,7440-1,577410835,92663,84004,2144-2,12281084163892,3900-2,311610853,25662,00663,5900-2,3440108682,088661,222423,7556-2,8994109874,566950,744545,6998-21,8874109988,344564,933053,8667-30,44521100113,997682,988772,5889-41,6600合计717,1142486,0035417,4472-186,365列示件6价值链概念念TFCC项目行业价值链链木材纸浆纸张表簿制造表簿销售TFC项目客户采购经理客户收货表簿使用者储存及存货融资通知发货库存挑选及拣包录入订单一出账单桌面配送运输TFC项目价值链