金融企业往来业务的核算 (2).ppt

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1、第五章 金融企业往来业务的核算v学习目标学习目标通通过过本本章章的的学学习习，明明确确金金融融机机构构往往来来的的意意义义和和核核算算要要求求，掌掌握握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。v主要内容主要内容金融企业往来概述金融企业往来概述商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算同业往来的核算同业往来的核算v重点与难点重点与难点金融企业业务往来的概念、形式及核算金融企业业务往来的概念、形式及核算第一节第一节 金融企业往来概述金融企业往来概述一、一、金融机构往来的概念及内容金融机构往来的概念及内容v金融机构

2、往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人民金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。v目前，金融机构往来核算的内容有目前，金融机构往来核算的内容有商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等系统汇划款项相互转汇、

3、同业拆借等商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。再贴现及通过中央银行汇划款项。二、金融机构往来核算要求二、金融机构往来核算要求v要有利于资金分开要有利于资金分开v各商业银行之间的资金占用要及时清算各商业银行之间的资金占用要及时清算v各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握v要有利于畅通汇路要有利于畅通汇路三、金融企业往来核算的内容三、金融企业往来核算的内容v

4、商业银行之间跨系统往来，金额在商业银行之间跨系统往来，金额在10万元以下的，采取万元以下的，采取直接往来，即同业往来的办法；直接往来，即同业往来的办法；v商业银行跨系统商业银行跨系统10万元以上（含万元以上（含10万元）和商业银行万元）和商业银行系统内系统内50万元以上（含万元以上（含50万元）的往来，一律通过人万元）的往来，一律通过人民银行办理转汇；民银行办理转汇；v各商业银行之间资金横向融通，同业拆借应通过双方在各商业银行之间资金横向融通，同业拆借应通过双方在中央银行人行的存款户办理转账，不能直接相互拆借资中央银行人行的存款户办理转账，不能直接相互拆借资金。金。第二节第二节 商业银行与中央

5、银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算v中央银行的三大职能中央银行的三大职能发行的银行发行的银行银行的银行银行的银行国家的银行国家的银行v商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来。具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、划款项等引起的资金帐务往来。具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨。理资金划拨。会计科目会计科

6、目v存放中央银行款项存放中央银行款项资产类科目，核算银行存入中央银行的各种款项，如：业务资金的存资产类科目，核算银行存入中央银行的各种款项，如：业务资金的存入、调拨，提取或解缴现金，办理同城票据交换和异地跨系统资金汇入、调拨，提取或解缴现金，办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划，按规定缴存的财政性存款和一般性存款划，按规定缴存的财政性存款和一般性存款可按存放款项的性质设置明细账，可按存放款项的性质设置明细账，如如“存放中央银行存款存放中央银行存款”、“存放存放中央银行财政性存款中央银行财政性存款”等等v向中央银行借款向中央银行借款负债类科目，核算各银行向中央银行借入的各种款项负债类科目，核算各

7、银行向中央银行借入的各种款项v贴现负债贴现负债负债类科目，核算各银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金负债类科目，核算各银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金可按贴现的类别和贴现金融机构，分别可按贴现的类别和贴现金融机构，分别“面值面值”、“利息调整利息调整”进行进行明细核算明细核算会计科目会计科目v缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的财政是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的财政性存款，性存款，向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方余额在借方，表示向人民

8、银行缴存财政性存款的结余数余额在借方，表示向人民银行缴存财政性存款的结余数v缴存中央银行一般性存款缴存中央银行一般性存款是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的一般是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的一般性存款，性存款，向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方余额在借方，表示向人民银行缴存一般性存款的结余数余额在借方，表示向人民银行缴存一般性存款的结余数 一、向中央银行存取现金的核算一、向中央银行存取现金的核算v中央银行是我国唯一管理货币发行的机构，按照国家批准的发行计中央银行是我国唯一管理货币发行的机构，按照

9、国家批准的发行计划组织货币发行与回笼，商业银行向中央银行支取或存入现金必然划组织货币发行与回笼，商业银行向中央银行支取或存入现金必然引起中央银行货币发行或货币回笼。引起中央银行货币发行或货币回笼。v中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称为发行中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称为发行基金。基金。v商业银行只设立现金业务库，根据货币发行制度的规定，商业银行商业银行只设立现金业务库，根据货币发行制度的规定，商业银行需核定各行处业务库必须保留的现金限额，并报开户中央银行发行需核定各行处业务库必须保留的现金限额，并报开户中央银行发行库备案。库备案。v当现金超过规定的库存现

10、金限额时，需缴存中央银行发行库，作为当现金超过规定的库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼，回笼货币引起中央银行发行库的发行基金增加、流通中货币回笼，回笼货币引起中央银行发行库的发行基金增加、流通中货币减少、商业银行业务库库存现金减少和准备金存款增加货币减少、商业银行业务库库存现金减少和准备金存款增加v当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行，发行货币引起中央银提取，人民币从发行库出库，作为货币发行，发行货币引起中央银行发行库的发行基金减少、流通中货币增加、商业银行业务

11、库库存行发行库的发行基金减少、流通中货币增加、商业银行业务库库存现金增加和准备金存款减少。现金增加和准备金存款减少。（一）向中央银行支取现金的核算（一）向中央银行支取现金的核算v商业银行向中央银行支取现金时，填制现金支票送交中央银行。中商业银行向中央银行支取现金时，填制现金支票送交中央银行。中央银行会计部门审查现金支票无误，并且商业银行准备金存款账户央银行会计部门审查现金支票无误，并且商业银行准备金存款账户有足够的资金支付，填制发行基金出库凭证，凭以出库并登记发行有足够的资金支付，填制发行基金出库凭证，凭以出库并登记发行基金库存簿。基金库存簿。v商业银行取回现金后，填制现金收入传票，原现金支票

12、存根作附件商业银行取回现金后，填制现金收入传票，原现金支票存根作附件进行账务处理。其会计分录为：进行账务处理。其会计分录为：借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（二）向中央银行存入现金的核算（二）向中央银行存入现金的核算v商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式两联，连同商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式两联，连同现金一并送缴中央银行发行库。中央银行经点收无误后，填制发行现金一并送缴中央银行发行库。中央银行经点收无误后，填制发行基金入库凭证，办理入库手续并登记发行基金库存簿。基金入库凭证，办理入库手续并登记发行基金库存簿。v中央银行在现金缴款

13、单上加盖中央银行在现金缴款单上加盖“现金收讫现金收讫”章和经办员名章，将其章和经办员名章，将其中一联退给商业银行。商业银行根据退回的缴款单联，填制现金付中一联退给商业银行。商业银行根据退回的缴款单联，填制现金付出传票进行账务处理。其会计分录为：出传票进行账务处理。其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：库存现金贷：库存现金二、向中央银行缴存（调整）存款的核算二、向中央银行缴存（调整）存款的核算（一）商业银行准备金存款账户的开立（一）商业银行准备金存款账户的开立v商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金。商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金。法定准备金是根据商业银行吸

14、收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。在中央银行的存款准备金。支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备用金。支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备用金。v商业银行为满足通过中央银行办理各种业务、资金清算以及考核法定存款商业银行为满足通过中央银行办理各种业务、资金清算以及考核法定存款准备金的需要，各级机构都在中央银行开立准备金存款账户。准备金的需要，各级机构都在中央银行开立准备金存款账户。v各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，

15、属于备付金和法定存款准备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于向中央银行存备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常支付款项。该账户余额应大于取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常支付款项。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额。最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额。v各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户，属备付金存款账各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户，属备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金，仅用于向中央银行存取现金、调拨资金户，不用于考核法定存款准备金，仅用于向中央银

16、行存取现金、调拨资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支，如果账户资金不足，可以、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支，如果账户资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。v商业银行在中央银行的准备金存款账户，属于资产性质，商业银行用商业银行在中央银行的准备金存款账户，属于资产性质，商业银行用“存存放中央银行款项放中央银行款项”科目核算；中央银行对商业银行的准备金存款账户，属科目核算；中央银行对商业银行的准备金存款账户，属于负债性质，中央银行用于负债性质，中央银行用“银行存款银行存款”科目核算。科目核算。（二）（二）商业银行向中央银行缴存存款

17、的核算商业银行向中央银行缴存存款的核算v缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款，它们之间性质不同，应缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款，它们之间性质不同，应注意严格划分，不得混淆。注意严格划分，不得混淆。（一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算财政性存款缴存的范围财政性存款缴存的范围财政性存款主要是指商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和财政性存款主要是指商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项等吸收的财政性存款，属代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项等吸收的财政性存款，属于中央银行的资金来源，应全额就地划缴中央银行。于中央

18、银行的资金来源，应全额就地划缴中央银行。缴存财政性存款的一般规定缴存财政性存款的一般规定缴存存款的比例。缴存存款的比例。财政性存款，属于中央银行信贷资金，要全额即财政性存款，属于中央银行信贷资金，要全额即100缴存当地中央银行，商业银行不得占用。缴存当地中央银行，商业银行不得占用。调整缴存款的时间。调整缴存款的时间。商业银行向中央银行缴存存款的时间，除第一次商业银行向中央银行缴存存款的时间，除第一次按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后后 日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后日内办理；县支行及其所

19、属处所，每月调整一次，于月后 日日内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。调整缴存款的计算方法。调整缴存款的计算方法。在办理缴存存款时，采取首次缴存后定期调在办理缴存存款时，采取首次缴存后定期调整缴存存款差额的办法。即应按本旬（月）末缴存科目余额总数与上整缴存存款差额的办法。即应按本旬（月）末缴存科目余额总数与上期同类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，期同类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额。存款增加即调增补缴，存款减少即调减退回，缴存计算应缴存金额。存款增加即调增补缴，存款减少即调减

20、退回，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。（一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算3.调整缴存财政性存款的账务处理调整缴存财政性存款的账务处理v商业银行可设置商业银行可设置“缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款”科目，来记载缴存财科目，来记载缴存财政性存款的增减变化。商业银行按规定时间向中央银行缴存（或调政性存款的增减变化。商业银行按规定时间向中央银行缴存（或调整）存款时，应根据有关科目余额，填制整）存款时，应根据有关科目余额，填制“缴存财政性存款科目余缴存财政性存款科目余额表额表”一式两份，并按规定比例计算出应缴存金

21、额，填制一式两份，并按规定比例计算出应缴存金额，填制“缴存缴存（或调整）财政性存款划拨凭证（或调整）财政性存款划拨凭证”一式四联。第一联贷方传票和一式四联。第一联贷方传票和第二联借方传票由缴存银行代记账传票，第三联贷方传票和第四联第二联借方传票由缴存银行代记账传票，第三联贷方传票和第四联借方传票由中央银行代记账传票。借方传票由中央银行代记账传票。v缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，商业银行以第一、第二缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，商业银行以第一、第二联划拨凭证进行账务处理，其会计分录为：联划拨凭证进行账务处理，其会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：

22、存放中央银行款项贷：存放中央银行款项如为调减退回，则会计分录相反。如为调减退回，则会计分录相反。v转账后，商业银行将缴存款划拨凭证的第三、第四联连同缴存财政转账后，商业银行将缴存款划拨凭证的第三、第四联连同缴存财政性存款科目余额表一份，一并交中央银行，另一份余额表留存性存款科目余额表一份，一并交中央银行，另一份余额表留存【例例】工商银行广州某营业处工商银行广州某营业处6 月月20日财政性存款科目余额日财政性存款科目余额为为83 525 000元。经查，元。经查，6 月月10日财政性存款科目余额为日财政性存款科目余额为70 283 800元。元。v经计算则应补缴财政性存款为：经计算则应补缴财政性

23、存款为：83 525 000 70 283 800 13 241 200（元），会计分录为：（元），会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 13 241 200 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 13 241 200（一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算4.欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算v商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存款账户余额不足，必须在商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存款账户余额不足，必须在规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续。如果在规定的期限规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续。如果在规定的

24、期限内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。对欠缴存款应按如对欠缴存款应按如下有关规定进行处理下有关规定进行处理：对本次能实缴的金额和欠缴的金额要分开填制凭证，：对本次能实缴的金额和欠缴的金额要分开填制凭证，对欠缴金额待商业银行调入资金后应一次全额收回，中央银行不予分次扣对欠缴金额待商业银行调入资金后应一次全额收回，中央银行不予分次扣收，对欠缴金额每日按规定比例扣收罚款，中央银行随同扣收的存款一并收，对欠缴金额每日按规定比例扣收罚款，中央银行随同扣收的存款一并收取。收取。（1）发生欠缴的核算）发生欠缴的核算v商业银行发生欠缴存款时，亦应填

25、制各科目余额表，对本次能实缴的金额商业银行发生欠缴存款时，亦应填制各科目余额表，对本次能实缴的金额按正常调增的核算手续办理，填制财政性存款划拨凭证，但应注意将按正常调增的核算手续办理，填制财政性存款划拨凭证，但应注意将“划划拨凭证拨凭证”的的“本次应补缴金额本次应补缴金额”栏改填为栏改填为“本次能实缴金额本次能实缴金额”，并在凭证，并在凭证备注栏内注明本次欠缴金额数。备注栏内注明本次欠缴金额数。v对实缴金额和欠缴金额应分别进行账务处理，实缴部分的会计分录与调增对实缴金额和欠缴金额应分别进行账务处理，实缴部分的会计分录与调增补缴相同。对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途补缴相同

26、。对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途与缴存凭证相同）和与缴存凭证相同）和“待清算凭证待清算凭证”表外科目收入传票，逐笔记入待清算表外科目收入传票，逐笔记入待清算凭证登记簿。其会计分录为：凭证登记簿。其会计分录为：收入：待清算凭证收入：待清算凭证中央银行户中央银行户v然后将各科目余额表，第三、第四联划拨凭证以及第三、第四联欠缴凭证然后将各科目余额表，第三、第四联划拨凭证以及第三、第四联欠缴凭证一并送交中央银行；第一、第二联欠缴凭证留存专夹保管一并送交中央银行；第一、第二联欠缴凭证留存专夹保管（一）缴存财政性存款的核算（一）缴存财政性存款的核算4.欠缴财政性存款的核算欠缴财政性

27、存款的核算（1）发生欠缴的核算）发生欠缴的核算（）扣收欠缴款项的核算（）扣收欠缴款项的核算v中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，应抽出原保管中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，应抽出原保管的欠缴凭证第三、第四联代转账贷方、借方传票，将欠缴金额全额收回。的欠缴凭证第三、第四联代转账贷方、借方传票，将欠缴金额全额收回。v同时，中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处以罚款。计同时，中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处以罚款。计算后，填制特种转账借、贷方传票各两联，以其中特种转账借、贷方传票算后，填制特种转账借、贷方传票各两联，以其中特种转账借、贷

28、方传票各一联进行账务处理，同时销记表外科目登记簿。转账后，将另两联特种各一联进行账务处理，同时销记表外科目登记簿。转账后，将另两联特种转账借、贷方传票盖章后转交商业银行。转账借、贷方传票盖章后转交商业银行。v商业银行收到中央银行转来的收取罚款的特种转账借、贷方传票后，与原商业银行收到中央银行转来的收取罚款的特种转账借、贷方传票后，与原保管的欠缴凭证第一、第二联一起办理转账，同时销记表外科目登记簿。保管的欠缴凭证第一、第二联一起办理转账，同时销记表外科目登记簿。会计分录为：会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：营业外支出借：

29、营业外支出罚款支出户罚款支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项付出：待清算凭证付出：待清算凭证中央银行户中央银行户例题：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款例题：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分录。录。解答：工商银行：解答：工商银行：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 5 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 5 000 000人民银行：人民银行：借：工商银行准备金存款借：工商银行准备金

30、存款金融机构存款金融机构存款 5 000 000 贷：工商银行财政性存款贷：工商银行财政性存款 5 000 000若工商银行此次财政性存款发生欠缴，若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人行的存款日后，在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。解答：解答：发生欠缴时：发生欠缴时：表外科目记帐分录为：表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证收入：待清算凭证中央银行户中央银行户 5 000 000元元 扣收款项时

31、：扣收款项时：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 5 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 5 000 000 借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 25 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 25 000 付出：待清算凭证付出：待清算凭证中央银行户中央银行户 5 000 000元元（二）缴存一般性存款的核算（二）缴存一般性存款的核算v缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金，是商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金，是商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行，一般情况下不能动用。其主要作用在于：限

32、制派生存款，以调节和控制贷款规模；扩银行，一般情况下不能动用。其主要作用在于：限制派生存款，以调节和控制贷款规模；扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量。大商业银行的提存准备，增强资金后备力量。v缴存一般性存款的范围缴存一般性存款的范围各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他一般存款、商业银行办理的委托及代理业务的负存款、单位存款、个人储蓄存款及其他一般存款、商业银行办理的委托及代理业务的负债项目减去资产后的贷方余额（如委托存贷款轧差后的贷方余额）

33、、代理发行与兑付债债项目减去资产后的贷方余额（如委托存贷款轧差后的贷方余额）、代理发行与兑付债券轧差后的贷方余额、国家与地方委托贷款基金与贷款轧差的贷方余额等。券轧差后的贷方余额、国家与地方委托贷款基金与贷款轧差的贷方余额等。v一般性存款的缴存比例一般性存款的缴存比例法定存款准备金的缴存比例，由中央银行根据调整和控制信用规模及货币供应量的需要法定存款准备金的缴存比例，由中央银行根据调整和控制信用规模及货币供应量的需要确定，并根据经济与金融发展状况及需要进行调整。确定，并根据经济与金融发展状况及需要进行调整。按法人、按旬统一考核按法人、按旬统一考核v缴存法定存款准备金的核算缴存法定存款准备金的核

34、算各商业银行缴存的法定存款准备金，由各商业银行分行按规定比例逐级汇总到总行，再各商业银行缴存的法定存款准备金，由各商业银行分行按规定比例逐级汇总到总行，再由总行（法人）集中向中央银行缴存。由总行（法人）集中向中央银行缴存。各商业银行在每旬营业终了，自下而上编制各商业银行在每旬营业终了，自下而上编制“一般存款余额表一般存款余额表”由商业银行总行统一汇由商业银行总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行于每旬营业终了，按一般存款总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行于每旬营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准

35、备金一般存款余额表合计余额法定存款准备金一般存款余额表合计余额缴存比例缴存比例法定存款准备金迟缴和少缴时法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息，商业银行通过人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出营业外支出”核算。核算。工商银行某支行于工商银行某支行于20052005年年9 9月成立，至月成立，至9 9月末该银行财政月末该银行财政性存款余额为性存款余额为500 000500 000元，一般性存款余额为元，一般性存款余额为6 000 6 000 000000元。元。9 9月末该银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比月末该银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为例为8%8

36、%，则该银行：，则该银行：应缴存财政性存款应缴存财政性存款500 000100%500 000 应缴存一般性存款应缴存一般性存款6 000 0008%480 000 工商银行：工商银行：借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 500 000 缴存中央银行一般性存款缴存中央银行一般性存款480 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 980 000 例题例题商业银行总行根据应调整缴存一般存款的金额，缴存或调增的会计分录商业银行总行根据应调整缴存一般存款的金额，缴存或调增的会计分录为：为：借：缴存中央银行一般性存款借：缴存中央银行一般性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央

37、银行款项各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法定存款准备金账户是合一各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法定存款准备金账户是合一的，各商业银行在旬终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即的，各商业银行在旬终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即可，而不必进行上述账务处理。但是，总行要根据一级分行和直属分行可，而不必进行上述账务处理。但是，总行要根据一级分行和直属分行存款余额表填制有关记账凭证，通过系统内资金汇划清算系统，与分行存款余额表填制有关记账凭证，通过系统内资金汇划清算系统，与分行进行资金清算进行资金清算 承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款余承上题，本期末，该工商银

38、行分支机构财政性存款余额为额为400 000400 000元，上期期末为元，上期期末为500 000500 000元，一般性存款余额元，一般性存款余额为为9 000 9 000 000000元，上期期末为元，上期期末为6 000 6 000 000000元，假设一般性存元，假设一般性存款缴存比例为款缴存比例为8%8%，需要调整缴存存款额计算如下：，需要调整缴存存款额计算如下：应缴存财政性存款应缴存财政性存款400 000100%-500 000400 000100%-500 000400 400 000-500 000000-500 000-100 000-100 000 借：存放中央银行款项

39、借：存放中央银行款项100 000100 000 贷：缴存中央银行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款100 000100 000 应缴存一般性存款应缴存一般性存款9 000 0008%-480 0009 000 0008%-480 000 720 000-480 000720 000-480 000240 000240 000 借：缴存中央银行一般性存款借：缴存中央银行一般性存款240 000240 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 240 000240 000例题例题三、向中央银行借款（再贷款和再贴现）的核算三、向中央银行借款（再贷款和再贴现）的核算v商业银行在经营中发生营

40、运资金不足，可向中央银行借款。中央银行通过商业银行在经营中发生营运资金不足，可向中央银行借款。中央银行通过对商业银行发放再贷款，既可以支持商业银行的业务发展，又可以通过放对商业银行发放再贷款，既可以支持商业银行的业务发展，又可以通过放松或缩紧贷款起到调节社会信用规模、影响市场货币供给量、实现对信贷松或缩紧贷款起到调节社会信用规模、影响市场货币供给量、实现对信贷资金的宏观调控资金的宏观调控（一）向中央银行借款（再贷款）与再贴现账户的开立（一）向中央银行借款（再贷款）与再贴现账户的开立v1.再贷款账户的开立再贷款账户的开立v中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款，称为再贷款。中央银中央银行根

41、据商业银行的借款计划向其发放的贷款，称为再贷款。中央银行向商业银行发放的再贷款，中央银行通过行向商业银行发放的再贷款，中央银行通过“银行贷款银行贷款”科目核算；商科目核算；商业银行通过业银行通过“向中央银行借款向中央银行借款”科目核算。根据再贷款的期限，商业银行科目核算。根据再贷款的期限，商业银行在在“向中央银行借款向中央银行借款”科目下分别设立以下明细账户科目下分别设立以下明细账户年度性贷款账户。商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不年度性贷款账户。商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算。年度性贷款期限为足，而向中央银行申请的贷款，用此账户

42、核算。年度性贷款期限为1年年或或1年以上，最长不超过年以上，最长不超过2年年季节性贷款账户。商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性下降，季节性贷款账户。商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性下降，贷款季节性上升等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款，贷款季节性上升等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算。季节性贷款期限一般为用此账户核算。季节性贷款期限一般为2个月，最长不超过个月，最长不超过4 个月个月日拆性贷款账户。各商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因日拆性贷款账户。各商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款，用

43、此账户核算。日发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款，用此账户核算。日拆性贷款期限一般为拆性贷款期限一般为710 天，最长不超过天，最长不超过20 天。天。2.再贴现账户的开立再贴现账户的开立v商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现，称为再贴现。再贴现期中央银行办理的贴现，称为再贴现。再贴现期限从再贴现之日起至贴现到期日止，最长不超限从再贴现之日起至贴现到期日止，最长不超过过6 个月。个月。v对于商业银行向中央银行办理的再贴现业务，对于商业银行向中央银行办

44、理的再贴现业务，中央银行通过中央银行通过“贴现资产贴现资产再贴现再贴现”科目核科目核算（资产类科目），该科目下按各商业银行设算（资产类科目），该科目下按各商业银行设立明细账户；立明细账户；v商业银行通过商业银行通过“贴现负债贴现负债”科目核算，该科科目核算，该科目下可按贴现类别和贴现金融机构，分别目下可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面面值值”、“利息调整利息调整”，进行明细核算。，进行明细核算。（二）向中央银行借款（再贷款）的核算（二）向中央银行借款（再贷款）的核算1.向中央银行借款向中央银行借款v商业银行根据资金营运情况向中央银行申请再贷款时，应填制一式两份再商业银行根据资金营运情况向中央

45、银行申请再贷款时，应填制一式两份再贷款申请书，经中央银行计划部门批准后，办理借款手续。借款时，商业贷款申请书，经中央银行计划部门批准后，办理借款手续。借款时，商业银行会计部门按照批准的再贷款申请书上有关内容及资金调拨通知单，填银行会计部门按照批准的再贷款申请书上有关内容及资金调拨通知单，填制一式五联借款凭证，在借款凭证上加盖预留印鉴后，提交中央银行。制一式五联借款凭证，在借款凭证上加盖预留印鉴后，提交中央银行。v借款凭证经中央银行计划部门签批后，留存第四联贷款记录卡，其余四联借款凭证经中央银行计划部门签批后，留存第四联贷款记录卡，其余四联转送会计部门。会计部门收到四联借款凭证并审查手续齐全，以

46、借款凭证转送会计部门。会计部门收到四联借款凭证并审查手续齐全，以借款凭证第一、第二联分别作转账借方和贷方传票，办理转账，并登记借款商业银第一、第二联分别作转账借方和贷方传票，办理转账，并登记借款商业银行的存贷款分户账。第三联借款凭证盖章后，退还借款的商业银行。第五行的存贷款分户账。第三联借款凭证盖章后，退还借款的商业银行。第五联借款凭证联借款凭证“贷款到期卡贷款到期卡”按到期日顺序排列妥善保管，并定期与贷款分按到期日顺序排列妥善保管，并定期与贷款分户账核对，以保证账据一致。户账核对，以保证账据一致。v商业银行会计部门收到中央银行退回的第三联借款凭证，以此代转账借方商业银行会计部门收到中央银行退

47、回的第三联借款凭证，以此代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。其会计分录为：传票，另编制转账贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款户借款户（二）向中央银行借款（再贷款）的核算（二）向中央银行借款（再贷款）的核算2.资产负债表日的核算资产负债表日的核算v资产负债表日，商业银行应按计算确定的向中央银行借款的利息，会计分录：资产负债表日，商业银行应按计算确定的向中央银行借款的利息，会计分录：借：利息支出借：利息支出向中央银行借款户向中央银行借款户 贷：应付利息贷：应付利息 行户行户3.归还中央银行借款归还中央银行借

48、款v贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续。由会计部门填制一式四联还款凭贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续。由会计部门填制一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交中央银行。中央银行会计部门审查还款凭证上的印鉴无证，加盖预留印鉴后提交中央银行。中央银行会计部门审查还款凭证上的印鉴无误，抽出原借款凭证第五联误，抽出原借款凭证第五联“贷款到期卡贷款到期卡”核对内容一致后，以第一、第二联还核对内容一致后，以第一、第二联还款凭证分别代转账借方、贷方传票，原借款凭证第五联款凭证分别代转账借方、贷方传票，原借款凭证第五联“贷款到期卡贷款到期卡”作贷方传作贷方传票附件，办理转账。转账后，分别登记借款的商业

49、银行的存贷款分户账，并将第票附件，办理转账。转账后，分别登记借款的商业银行的存贷款分户账，并将第四联还款凭证退还借款的商业银行，第三联还款凭证送计划部门保管。四联还款凭证退还借款的商业银行，第三联还款凭证送计划部门保管。v再贷款到期，如借款的商业银行未主动办理还款手续，而存款账户又有足够余额再贷款到期，如借款的商业银行未主动办理还款手续，而存款账户又有足够余额归还贷款时，中央银行会计部门在征得商业银行同意后也可主动填制特种转账借、归还贷款时，中央银行会计部门在征得商业银行同意后也可主动填制特种转账借、贷方传票各两联，收回贷款。贷方传票各两联，收回贷款。v商业银行收到中央银行退回的还款凭证第四联

50、，以其代商业银行收到中央银行退回的还款凭证第四联，以其代“存放中央银行款项存放中央银行款项”账账户的贷方传票，同时另编制贷款账户的转账借方传票办理转账。其会计分录为户的贷方传票，同时另编制贷款账户的转账借方传票办理转账。其会计分录为借：向中央银行借款借：向中央银行借款 借款户借款户 应付利息应付利息 行户行户 或利息支出或利息支出向中央银行借款户向中央银行借款户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（二）再贴现业务的核算（二）再贴现业务的核算v再贴现是金融企业以已贴现但尚未到期的商业汇票转让给中再贴现是金融企业以已贴现但尚未到期的商业汇票转让给中央银行，中央银行从汇票金额中扣除从再贴现之日