初实务第一章资产.docx

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1、第一章资产资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。三个特征：1、过去的交易或事项形成的（过去）2、拥有或控制（现在）经营租出（J）一-拥有经营租入（X）融资租入（J）-控制融资租出（义）3、预期会带来经济利益（将来）盘亏的存货（X）报废的设备（X）维修中的固定资产（J）【例题单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）oA.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企 业的资产。第一节货币资金包括:库存现金、银行存款、其他货币资金 一、库

2、存现金1、 账实相符（财产清查的需要）现金日记账一库存现金实有数（每日）注意：库存现金总账（X）一库存现金实有数2、 账账相符（编制报表的需要）现金日记账一库存现金总账3、 现金清查待处理财产损溢（资产类）审批前：盘亏母茶 rrTi rm审批后：转销盘盈转销盘亏此账户月末结平不得留有余额（编制报表的要求）步骤：1、审批前（调账）账实相符如实记录盘盈盘亏2、审批后（处理）转销盘盈盘亏，方法为与审批前同金额反方向（1） 现金溢余（长款）如：账1000元 实1200元审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢贷：营业外收入一无法查明原因 其他应付款一查得出原因（2） 现金短缺（

3、短款）如：账1000元实800元审批前：借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后：借：其他应收款一出纳赔偿管理费用f无法查明原因贷：待处理财产损溢二、银行存款1、 账实相符（财产清查的需要）银行存款日记账一银行对账单（实）（每月）注意：银行存款总账（X） f银行对账单2、 账账相符（编制报表的需要） 银行存款日记账一银行存款总账3、 银行存款余额调节表的编制，企收银未收（企银）银行未达、企付银未付（企银），银收企未收（银企）企业未达Y一银付企未付（银企）给出具体经济业务，要能判断哪方的余额大于或小另一方的余额【教材例1-11甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银

4、行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发 现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行 尚未记账。（企收银未收）（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票 单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（企付银未付）（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记 入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（银收企未收）（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款, 但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（银付企未付）银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行

5、存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收，企业未收款4 800 000加：企业已收，银行未收款6 000 000减：银行已付，企业未付款400 000减：企业已付，银行未付款4 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9 800 000对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对, 如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调 整银行存款账面余额的记账依据；【提示2通过银行存款余额调节表，调节后相等的存款余额为企 业可以动用的银行存款实有数。三、其他货币资金1、其他货币

6、资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金, 主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存 款、外埠存款、存出投资款等。（注意：没有商业汇票）【例题2010多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有()oA,企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D,企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。2、其他货币资金的核算甲乙丙/ X价1000+税170 购进 销售 价2000+税340IIII乙：原材料成本 进项税额 乙：主营业务收入 销项税额 乙

7、应纳增值税二销项-进项=340-170=170增值税：收：340支：170+170= 340，乙并未承担增值税，进项不能计入成本，销项也不能计入收入见教材P5例1-2第二节应收及预付款项一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。提示：与其他货币资金中的银行汇票存款及银行本票存款相区别。1 .取得应收票据和收回到期票款教材P10例1-72 .应收票据的转让教材P10例1-83 .应收票据的贴现票面金额100万贴现息10万 6月1日（出票）7月1日（贴现）12月1日（到期）借:银行存款90财务费用10贷:应收票据10

8、0支票:转账支票一 “银行存款”r银行汇票一 “其他货币资金”票据 宣告日购买日支付日6月1日6月207月1日3.取得时的相关交易费用冲减投资收益，不计入成本教材P17例1-22【例题-2009判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计 入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】X【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益 科目。【例题2007单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分 为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发 放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性 金融资产的入账价值为（）万元。A. 270

9、0 B. 2704 C. 2830 D. 2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值二2830-126=2704 （万元）。（-）持有期间投资收益确认的时点：1 .股票的现金股利，被投资方宣告发放时2 .债券的利息，资产负债表日投资方自行计算时教材P17例1-23（三）期末计量资产负债表日（期末），将交易性金融资产账面价值调整为公允价值， 差额计入当期损益。教材P17例1-24【例题单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另 支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为 105

10、0万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为 （）万元。A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-200X5=50 （万元）。(四)处置结平交易性金融资产的相关账户，确认投资收益(方法：画T字账)教材P17例1-25【例题2008计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金 融资产业务如下：(1) 3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户 行转入D证券公司银行账户。(2) 3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8 元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性

11、金融资产。(3) 3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7. 70元。(4) 4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(5) 5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已 存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(1) 3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户 行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金存出投资款1 000贷：银行存款1 000(2) 3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，

12、并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本800投资收益2贷：其他货币资金存出投资款802(3) 3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7. 70元。借：公允价值变动损益30(800-100X7.7)贷：交易性金融资产公允价值变动30(4) 4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。借：交易性金融资产公允价值变动40(8. 1 X100-7.7X100)贷：公允价值变动损益40(5) 5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款825交一成本贷：交易性金融资产一成本800800一公允价值变动10交一公

13、允投资收益154030借：公允价值变动损益1010贷：投资收益10公允价值变动损益3040【例题2009单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1 月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的 债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。 票面年利率为4% （票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司 将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确 认的投资收益为（）万元。A. 25B. 40C. 65D. 80【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000 X 4% + 2=25 （万

14、元）。【例题2011单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售， 售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中 成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲 公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A. 200 B. -200 C. 500 D. -500【答案】C【解析】借：银行存款3000贷：交易性金融资产一成本2500一公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益300贷：投资收益 300应确认的投资收益=200+300=500【例题多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有().，A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日

15、其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额【答案】AB【解析】C选项应冲减投资收益；D选项应计入交易性金融资产的贷方。第四节存货一、存货概述(-)存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等, 包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值 易耗品、委托加工物资等。存货不包括:计划购买的原材料、商品等工程物资代为保管的原材料、商品等盘亏、毁损的存货已作为固定资产管理的物资（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。

16、存货成本包括采购成本、加工成本和 其他成本。总则：1.存货的采购成本（存货到达仓库前的合理支出）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的 价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源 税等价内税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计 入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以 外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费（注意：不是入库后的仓储费）、包装费、

17、运输途中的合理损耗、入库前的 挑选整理费用等。【例题判断题】企业购买原材料办理银行承兑汇票的手续费应计入材 料的采购成本。（）【答案】错【解析】应计入财务费用【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料 600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发 生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入 账价值为（）元。A. 30000B. 32000C. 32200D. 32700【答案】C【解析】甲材料的入账价值二600X50+2000+200=32200 （元）。【例题多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有 （）。A.买价

18、B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【答案】ABCD【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合 理损耗，入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其 他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本， 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售 商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末 存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计 入当期损益。，计入采购成本一库存商品r已销一主营业务成本 商业企业的进货费用先归集,I未销一库存商品I金额较小的

19、一销售费用【例题2009判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费 等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在 发生时直接计入当期费用。（）【答案】V2 .存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直 接人工以及按照一定方法分配的制造费用。【例题多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有()OA.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应 计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的

20、保险费应计入存货成本, 委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。3 .存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目 前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应 计入当期损益（管理费用），但是为特定客户设计产品所发生的、可直 接确定的设计费用应计入存货的成本。细则：存货的成本，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价（不含一般纳税人的增值税进项税）、 运杂费（包括运输费（注意：一般纳税人支付的运输费可按7%抵扣，实 际计入存货成本的应为93%,但题目中如未指明可抵扣的，不要自行计 算）、装卸费、保险费、包装费

21、、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入 库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程 中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成 本的税费（如价内税等）和其他费用。【例题2008单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材 料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元, 运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批 材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。A. 50B. 51.81C. 52D. 53. 56【答案】D【解析】该批材料入库的实际单位成本=（2060 X 50+3500+620） / （2

22、060-60） =53. 56 （元/公斤）。【例题单选题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实 际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件, 每件买价为1 000元，增值税率为17%,发生运费2 000元（按照7% 抵扣增值税），保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了 3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（）元。 A. 1 134. 5B. 1 200C. 1 059. 38D, 1 027. 6【答案】C【解析】该材料的入账成本=1 000X100+2 000X93%+400+500 = 102 760 （元）；材料的单位成

23、本= 102 7604-97=1 059. 38 （元）。（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制 半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的 各项实际支出。委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易 耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、 加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应 计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1 .非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当 期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接

24、人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和 状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。2 .仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计 入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段 所必需的仓储费用应计入存货成本。3 .不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计 入当期损益，不得计入存货成本。（如：采购人员的差旅费用计入管理 费用）【例题多选题】外购存货的采购成本不包括（）。A.购买存货发生的消费税、资源税、进口关税B,购买存货发生的增值税C.不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额D.入库前的整理挑选费E.运

25、输途中合理损耗F.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用G.采购人员差旅费、专设采购机构的经费H.非正常消耗的直接材料费I .工程而储备的各种材料【答案】BFG HI（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业的存货，可以按计划成本核算，也可以按实际成 本核算。如采用计划成本核算（可考核供应部门的业绩，如长期超支，则说 明计划执行情况不好），存货入库和发出环节均用计划成本，会计期末 应调整为实际成本。如采用实际成本核算，存货入库和发出环节均用实际成本，由于每 次采购价格或是加工成本可能不相同，则入库的实际成本也不相同，因 此在发出时应采用合理的方式来确定发出存货的成本，企业可以采用的 发出

26、存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权 平均法、移动加权平均法等。1 .个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。教材P22表1-3个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况 下，其发出成本分辨的工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵 重物品。2 .先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存 货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方 法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货 和期末存货的成本。具体方法是：收

27、入存货时，逐笔登记收入存货的数 量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发 出成本和结存金额。教材P23表1-4先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发 业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时， 期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库 存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（判断）【例题单选题】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下, 将会使企业的（）。A.期末存货升高，当期利润减少B.期末存货升高，当期利润增加C.期末存货降低，当期利润增加D.期末存货降低，当期利润减少【答案】B【例题201

28、0单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。 2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9 月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购 入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料 500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A. 145 000B. 150 000C. 153 000D. 155 000【答案】C【解析】发出材料成本=200X300+300X310=153000 （元）。【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007 年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10 日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材 料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。（2008年）A. 10000B. 10500C.10600D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100 （公斤）,剩余的原 材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100X110 = 11000 （元）。3 .月末一次加权平均法。（何时算？月末算。算几次？算一次。怎么算？算均价。）是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作