审计学审计学审计学审计学 (9).pdf

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1、第九章 审计报告阶段学习目标学习目标u了解工作底稿的管理和复核；u了解管理声明书的作用；u了解期初余额审计；u理解审计师对持续经营能力的检查；u理解期后事项的分类和审计师的责任；u掌握审计意见类型的签发条件。整理、评价审计证据整理、评价审计证据u管理声明书是管理层向审计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，管理声明书属于内部证据，其可靠性不强，管理声明书主要是审计师保护自己的一种方式，明确管理责任与审计责任的一种证明。审计期初余额，检查企业持续经营能力审计期初余额，检查企业持续经营能力u期初余额是指审计师初次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额，它以上期的期末余额为基础。u

2、审计师在审计期初余额时，应该关注三个方面：一是，上期期末结转至本期的金额，是否与上期一致；二是上期采用的会计政策，与本期有没有差异；三是上期期末存在的一些结果没有出现的事项，即或有事项，是否已经出现了结果，其对报表的影响如何。u持续经营能力持续经营能力是企业编制财务报表的前提条件之一，它就是指企业在可预见的未来（一般为资产负债表日后的12个月）可以持续经营下去，不会破产清算。u对于持续经营能力的检查，审计师就是需要评价被审计单位按照持续经营假设编制报表的合理性，以及是否需要提请管理层在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性或重大疑虑。u持续经营能力的重大不确定性或重大疑虑主要体现在三个方面，

3、一个是财务一个是财务方面方面，表现为无法偿付到期债务，经营性现金流出现负数等；二是经营方面二是经营方面，表现在关键管理人员离职且无人替代；失去主要市场或主要供应商等；三是三是其他方面其他方面，表现在严重违反法规、政策，投资者没有履行协议，造成重大影响；自然灾害等造成严重损失等。复核审计工作底稿，审计期后事项复核审计工作底稿，审计期后事项u审计工作底稿是指审计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。u一般审计师需要至少对审计工作底稿进行三次复核。u期后事项期后事项是指发生在资产负债表日后，其会对前一年的报表产生影响的事项。u分类一：一般分为需要调整的期后

4、事项需要调整的期后事项和非调整期后事项非调整期后事项。u需要调整的期后事项需要调整的期后事项一般是指该事项的发生会对报表上的金额产生影响。u非调整期后事项非调整期后事项不会影响报表上的金额，但对于报表使用者理解报表有影响。u分类二：按照期后事项发生的时点，分为第一段期后事项，第二段期后事项，第一段期后事项，第二段期后事项，第三段期后事项第三段期后事项。u第一段期后事项第一段期后事项发生的时间点是在资产负债表日与审计报告日之间；u第二段期后事项第二段期后事项发生时间点在审计报告日到财务报表公告日之间；u第三段期后事项第三段期后事项发生时间点是在财务报表公告日之后。u审计师对于在审计报告日审计报告

5、日前发生的期后事项具有主动查找主动查找的责任，因为审计报告日表明审计工作结束，审计责任的结束。对于审计报告日后发生的期后事项负有被动和关注责任被动和关注责任。评价审计结果评价审计结果u审计师需要汇总被审计单位尚未更正的错漏报，并与报表层次的重要性水平进行比较，确定发表什么审计意见，如果审计师发现的错漏报，被审计单位愿意接受修改，则不需要进行汇总。u审计意见的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。u审计意见如何签发：两条线加重要性水平。财务报表是否存在错漏报审计范围是否受限否否是是无保留意见保留意见否定意见无保留意见保留意见无法表示无保留意见重要性水平重要性水平签发审计报告签发审

6、计报告u在签发审计报告前，审计师需要与被审计单位沟通并确定需要在报告中列示的关键审计事项，关键审计事项关键审计事项就是指需要在审计中重点关注的内容，关键审计事项一般为重大错漏报风险较高的领域。u审计报告一般包括的要素有：标题、收件人、审计意见、形成审计意见的基础、管理层对财务报表的责任、注册会计师对财务报表审计的责任、履行其他报告责任（如有）、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期。u如果需要在报告中列示与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项等，可以在管理层对财务报表责任的前面进行列示。总结总结审计工作底稿管理声明书期初余额审计持续经营能力评价期后事项审计意见与报告性质、作用财务方面经营方面其他方面三级复核归档、保留期限期后事项定义与分类审计人员责任审计意见类型及签发条件标准审计报告要素类型签发条件无保留意见保留意见否定意见无法表示意见两条线加重要性水平报告阶段