审计学审计学审计学审计学 (5).pdf

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1、第五章 审计职业道德与相关法规学习目的学习目的u了解审计职业道德的基本原则u理解威胁审计职业道德的几种情况u了解降低威胁的措施一、审计职业道德的基本原则一、审计职业道德的基本原则（一）职业道德的含义u注册会计师职业道德就是指从事审计工作需要遵循的行为标准。（二）注册会计师职业道德的基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为一、审计职业道德的基本原则一、审计职业道德的基本原则u1.诚信u诚信是指诚实、守信。也就是说一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信要求审计师在审计过程中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。u2.

2、独立性u独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。u3.客观和公正u客观，是指按照事物的本来面目去考察、不添加个人的偏见。u公正，是指公平、正直，不偏袒。u客观和公正原则要求审计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。一、审计职业道德的基本原则一、审计职业道德的基本原则u4.专业胜任能力u专业胜任能力要求审计师具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的业务。u5.应有的关注u应有的关注是指审计师在审计过程中，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，不能轻易地相信被审计单位提供的证据，要多方取证。一、审计职业道德的基本原则一、审计职业道德的基本原则u6

3、.保密u保密是指审计师对于知悉的被审计单位的信息要保密，而且这个保密责任不因为审计结束而结束。u但是在下列情况下可以披露涉密信息：但是在下列情况下可以披露涉密信息：u（1）取得被审计单位的授权同意；u（2）由于被审计单位处于法律诉讼中，会计师事务所可以向相关监管机构提供被审计单位的信息；u（3）会计师事务所在接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查时，可以泄露客户的信息。一、审计职业道德的基本原则一、审计职业道德的基本原则u7.良好的职业行为u良好的职业行为要求审计师遵守法规，避免发生任何损害职业声誉的行为，不得对自己的能力进行广告宣传，不得贬低或者无根据地与其他会计师事务所进行比较。二、对

4、职业道德基本原则产生不利影响的情形二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形（一）自我利益威胁u自我利益威胁主要指审计师会趋向于追求自身利益，具体表现在以下的情况：u（1）与被审计客户存在除专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；u（2）收费主要来源于某一客户或者过分担心失去某项业务；u（3）与被审计客户存在密切的经营关系；u（4）项目组成员正在与被审计单位协商受雇于该客户；u（5）采用或有收费方式。或有收费是指事务所收取审计收费不是基于审计业务本身的复杂程度，需要耗费的人力、时间等，而是根据审计结果作为收费的标准。二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形二、对职业道德基本原则产生不

5、利影响的情形（二）自我评价威胁u自我评价威胁就是指审计人员自己审计自己的工作。具体表现在以下情况：u1.审计人员曾经是被审计单位的对财务报表能够产生重大影响的员工；u2.事务所给被审计单位提供会计代编业务，然后又去审计财务报表等。二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形（三）密切关系威胁u密切关系威胁主要指审计师与被审计单位存在亲密关系，具体表现在以下方面：u1.审计师的近亲属（如配偶、父母、子女、同胞兄弟姊妹等）是被审计单位能够对财务报表产生直接重大影响的员工；u2.被审计单位能够对财务报表产生直接重大影响的员工；u3.事务所的高级管理人员与被审计单位

6、长期交往；u4.接受被审计单位超出社会礼仪的款待或贵重礼物。二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形（四）过度推介威胁u过度推介威胁主要指审计师极力维护或反对客户的立场或观点，而丧失了客观立场。比如事务所推介审计客户的股份，在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。（五）外在压力威胁u外在压力威胁该威胁是指审计师受到压力而无法客观执业，如客户威胁审计师接受其意见，否则解聘等。三、应对威胁的措施三、应对威胁的措施（一）会计师事务所层面u事务所应该强调职业道德的重要性，加强内部控制的建设，宣传独立性的政策和程序。（二）具体执业层面u在

7、具体执业中，如果发现威胁，可以采用以下方法把威胁减低：u（1）安排审计小组以外的审计师对审计工作进行复核；u（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；u（3）与被审计单位的审计委员会或监事会讨论独立性问题；u（4）确保审计人员不替代客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；u（5）将独立性受到威胁的小组成员调离。u如果采取以上措施仍然不能把威胁降低，那么事务所只有拒绝承接业务或者解除业务约定。例题例题u甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2013年度、2014年度及2015年度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计项目组长。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相

8、关的事项：u（1）A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。u（2）ABC会计师事务所与甲公司商定，在审计计划阶段支付50%的审计费用，另外50%根据最后的审计结果来确定支付比例。u（3）当审计开始之前，应甲公司的要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组的员工，帮助甲公司编制2015年度的账表数据。u（4）2015年年初，ABC事务所职员从甲公司集体购买了人寿险。甲公司破例向ABC事务所返还了20%的保费。u（5）审计项目组成员B的妻子因在甲公司担任公关部经理而获得甲公司股票期权。u要求：u针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计

9、师事务所甲公司审计项目组成员是否违反审计职业道德，说明理由，如果存在违反情况，说明应如何规避。答案：答案：u第一种情况是违反审计职业道德的，A审计师与甲公司董事共同投资开设公司，即与被审计客户存在密切的经营关系，而且是直接经济利益关系，存在因自身利益威胁。由于A是审计小组组长，为了降低威胁，应将A调离该审计小组。u第二种情况也是违反审计职业道德的。该案例中，事务所采用或有收费的方式，存在自身利益的威胁。为了降低威胁，事务所应该改变或有收费方式，审计费用应该按照审计业务本身的难易程度，涉及人力，以及持续的时间长短等来衡量。u第三种情况违反了审计职业道德。该事务所帮着被审计单位编制有关的财务数据，

10、又将其作为鉴证对象，存在自我评价的威胁。为了降低威胁，事务所可以指派没有参与该审计的项目组成员进行编制财务数据。u第四种情况违反了审计职业道德。该案例总被审计单位破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围，存在密切关系的威胁。为了降低威胁，该事务所不应当接受超过常规优惠的部分。事务所应该退还保费，如果对方不接受，事务所应拒绝承接业务或者解除业务约定。u第五种情况违反了审计职业道德。项目组成员主要近亲属在甲公司拥有直接经济利益，存在自身利益的威胁。为了降低威胁，可以把审计项目组成员B调离审计组。总结图总结图职业道德的基本原则威胁职业道德的情形降低威胁的措施独立性专业胜任能力应有的关注保密诚信客观和

11、公正良好的职业行为自我利益威胁自我评价威胁密切关系威胁过度推介威胁外在压力威胁事务所层面具体业务层面审计专业词汇中英文对照审计专业词汇中英文对照u职业道德：professional ethicsu诚信：integrityu客观：objectivityu公正：free from biasu应有的关注：due care(or due diligence)u保密：confidentialityu自我利益威胁：self-interest threatu直接经济利益：direct financial interestu重大间接经济利益：material indirect financial interestu或有收费：contigent feeu关键岗位：key positionu重大影响：significant influenceu自我评价威胁：self-review threatu密切关系威胁：familiarity threatu过度推荐威胁：Advocacy threatu外在压力威胁：undue influence threat