司法考试复习.docx

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1、司法考试复习2本章重点：（1）存货初始计量中外购存货；（2）存货期末计量（计提跌价准备）。第二部分本章考点精讲本章包括存货的确认和初始计量、存货发出的计价、存货的期末计量。一、存货的确认和初始计量（一）存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。（二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1外购的存货（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【例1】

2、甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000(1)假定购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000在上述材料到达入库时，作如下账务处理：借：原材料200000贷：在途物资200000

3、(2)假定购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月月末，企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元，企业应作如下账务处理：借：原材料180000贷：应付账款暂估应付账款1800006月初将上述分录原账冲回借：应付账款暂估应付账款180000贷：原材料180000收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000（2）商品流通企业进货费用的处理商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。先进行归集，期末根据所购

4、商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【例2】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：借：销售费用5贷：银行存款5【例3】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年）【答案】【解析】按照准许规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

5、用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。2委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。【例4】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：(1)发出委托加工材

6、料借：委托加工物资20000贷：原材料20000(2)支付加工费用消费税组成计税价格=(20000+7000)(1-10)=30000(元)受托方代收代交的消费税=300001O=3000(元)应缴增值税=700017=1190(元)甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资7000应交税费应交增值税(进项税额)1190应交消费税3000（可以抵扣）贷：银行存款（700030001190）11190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资10000(7000+3000)（计入成本）应交税费应交增值税(进项税额)1190贷：银行存款（700030001190）11

7、190(3)加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料27000(20000+7000)贷：委托加工物资27000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料(或库存商品)30000(20000+10000)贷：委托加工物资300003自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（料工费）制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应注意：生产车间发生的固

8、定资产修理费应当计入管理费用，不计入制造费用。生产产品的一般账务处理是：借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬银行存款等借：库存商品贷：生产成本4其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；协议不公允时，存货应按公允价值入账。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照本书“第八章非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”及有关企业会计准则的规定确定。5通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。【例5】甲公司承接了一个技术服务项目，本月发生劳务成本10万元，其中人工费用7万元，用银行存款支付其他费用3万元。则甲公司的账务处理是：借：劳务成本（生产成本）100000贷：应付职工薪酬70000银行存款30000如果该劳务成本没有转入营业成本，期末劳务成本余额为10万元，应计入资产负债表的存货项目中（相当于在产品）。