第八章流动资产评估.ppt

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1、第第8 8章章 流动资产评估流动资产评估 第一节第一节 流动资产的特点及评估程序流动资产的特点及评估程序 第二节第二节 实物类流动资产评估实物类流动资产评估 第三节第三节 债权类及货币类流动资产评估债权类及货币类流动资产评估第一节第一节 流动资产流动资产的特点及评估程序的特点及评估程序一、一、流动资产及其构成流动资产及其构成流流动动资资产产是是指指企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中，在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个个经经营营周周期期内内变变现现或或耗耗用用的的资资产产，包包括括货货币币资资金金、应应收收及及预预付付款款项项、短期投资、存货及其他流动资产等。短期投资、存货及其他流

2、动资产等。1)1)货币资金货币资金2)2)应收及预付款项应收及预付款项3)3)短期投资短期投资 4)4)存货存货 5)5)其他流动资产其他流动资产二、二、流动资产评估的特点流动资产评估的特点1 1、流动资产的特点、流动资产的特点(1)(1)周转快，流动性好周转快，流动性好 (2)(2)存在形态多样化存在形态多样化 (3)(3)具有较强的变现能力具有较强的变现能力 2 2、流动资产评估的特点、流动资产评估的特点(1)(1)流动资产评估是单项评估流动资产评估是单项评估 (2)(2)必须选准流动资产评估的基准时间必须选准流动资产评估的基准时间(3)(3)既既要要认认真真进进行行资资产产清清查查，同同

3、时时又又要要分分清主次，掌握重点清主次，掌握重点 (4)(4)在在正正常常情情况况下下（流流动动资资产产周周转转速速度度快快，变变现现能能力力强强，在在价价格格变变化化不不大大的的情情况况下下），流流动动资资产产的的账账面面价价值值基基本本上上可可以以反反映映出出流流动动资资产产的现值的现值 资产的有形损耗（实体性损耗）的计算也资产的有形损耗（实体性损耗）的计算也只适用于低值易耗品以及呆滞、积压存货只适用于低值易耗品以及呆滞、积压存货类流动资产的评估类流动资产的评估评估流动资产时无需考虑资产的功能性贬评估流动资产时无需考虑资产的功能性贬值因素值因素 三、三、流动资产评估步骤流动资产评估步骤（一

4、）确定评估对象和评估范围（一）确定评估对象和评估范围（二）对具有实物形态的流动资产进行质（二）对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查量和技术状况调查（三）对企业的债权情况进行分析（三）对企业的债权情况进行分析（四）合理选择评估方法（四）合理选择评估方法（五）评定估算流动资产，出具评估结论（五）评定估算流动资产，出具评估结论1.鉴定流动资产的资产属性（是否属于流动鉴定流动资产的资产属性（是否属于流动资产）资产）2.查核待评估流动资产的产权（是否具有所查核待评估流动资产的产权（是否具有所有权）有权）例如外单位委托加工材料不能列入本企例如外单位委托加工材料不能列入本企业的评估范围中业的评估范

5、围中3.对被评估流动资产进行抽查核实（数量的对被评估流动资产进行抽查核实（数量的真实性）真实性）防止账实不符，要以实际流动资产数量防止账实不符，要以实际流动资产数量作为评估依据作为评估依据实物类实物类市场法或成本法市场法或成本法 货币类货币类清查值清查值 债权类债权类可变现净值可变现净值 其他其他有物质实体的可比照机器设备有物质实体的可比照机器设备 第二节第二节 实物类流动资产实物类流动资产评估评估一、一、库存材料评估库存材料评估1.近期购进库存材料的评估近期购进库存材料的评估 评估时，可以采用成本法，也可以采用评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法（方法）市场法（方法）评估时对于购进时发生

6、运杂费的处理评估时对于购进时发生运杂费的处理例例81甲企业中甲企业中A材料系两个月前从外材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量地购进，材料明细账的记载为：数量5000公斤，单价公斤，单价400元元/公斤，运杂费为公斤，运杂费为600元。元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有估时库存尚有1500公斤。根据上述资料，公斤。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：可以确定该材料的评估值如下：材料评估值材料评估值1500（400+600/5000）=600180（元）（元）2.购进批次间隔时间长、价格变化大购进批次间隔时间长、价格变化大的

7、库存材料。的库存材料。采用最接近市场价格的材料价格或直接以市采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。场价格作为其评估值。会计中材料核算方法的差异不应影响评估结会计中材料核算方法的差异不应影响评估结果果评估时关键是核查库存材料的实际数量，并评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按最接近市场价格计算确定其评估值按最接近市场价格计算确定其评估值被评估企业被评估企业1999年年5月购进月购进1000公斤公斤A材料，单材料，单价为价为100元，元，2000年年3月购进月购进200公斤公斤A材料，单材料，单价为价为110元，企业按先进先出法计价，元，企业按先进先出法计价，2000年年10

8、月对该批材料进行评估，当时该企业尚存月对该批材料进行评估，当时该企业尚存A材料材料1500公斤，当时的市场价格为每公斤公斤，当时的市场价格为每公斤120元，该元，该批批A材料的评估值最接近于（材料的评估值最接近于（）A.165000元元B.150000元元C.157500元元D.180000元元【答案解析答案解析】1500120=180000元，注意评估价值与存货计价元，注意评估价值与存货计价方法没有关系方法没有关系3.缺乏准确现行市价库存材料的评估缺乏准确现行市价库存材料的评估购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。现价的库存材料评估。

9、（1）通过寻找替代品的价格变动资料来修正）通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格；材料价格；（2）在市场供需分析的基础上，确定该项材）在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格；料的供需关系，并以此修正材料价格；（3）通过市场同类商品的平均物价指数进行）通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。评估。4.呆滞材料价值的评估呆滞材料价值的评估（1）呆滞材料的内涵）呆滞材料的内涵是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。的那部分资产。（2）评估方法）评估方法应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别应对其数量和质量进行

10、核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。5.盘盈、盘亏材料的评估盘盈、盘亏材料的评估应以有无实物存在为原则进行评估，应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法（即使用前面的并选用相适应的评估方法（即使用前面的方法）方法）被评估企业唯一药品公司，被评估企业唯一药品公司，库存药品价值库存药品价值265.25万元，万元，其中其中A种药种药250箱，每箱单价箱，每箱单价7000元，元，B种药种药50箱，箱

11、，每箱单价每箱单价3650元，元，C种药种药150箱，每箱单价箱，每箱单价4800元，元，经清关检查帐物相符，其中经清关检查帐物相符，其中A药为近期生产的畅销药药为近期生产的畅销药品，品，B种药品为滞销药品，而且评估基准日，正是该种药品为滞销药品，而且评估基准日，正是该种药品的失效日期，种药品的失效日期，C种药为国家下令淘汰而企业尚种药为国家下令淘汰而企业尚未处理的药品如不考虑其他因素，则上述库存药品评未处理的药品如不考虑其他因素，则上述库存药品评估值最接近于（估值最接近于（）万元。）万元。A.175B.193C.234D.265【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】A种药价值：种药价值：

12、250*7000=1750000元元B种药和种药和C种药价值为种药价值为0二、低值易耗品评估二、低值易耗品评估低低值值易易耗耗品品是是指指单单位位价价值值在在规规定定限限额额以以下下,或或使使用用年年限限在在一一年年以以内内的的劳劳动动资资料料。低低值值易易耗耗品品一一般般包包括括工工具具、管管理理用用具具、替替换换设设备备、劳动保护用品等。劳动保护用品等。1)1)在库低值易耗品评估在库低值易耗品评估-同库存材料同库存材料2)2)在在用用低低值值易易耗耗品品的的评评估估方方法法类类似似于于固固定定资资产产的的评估方法评估方法在在用用低低值值易易耗耗品品评评估估值值=全全新新低低值值易易耗耗品品

13、的的成成本本价价值值成成新率新率 丙企业丙企业C低值易耗品，原价低值易耗品，原价750元，预计使元，预计使用用1年，现已使用年，现已使用9个月。该低值易耗品现个月。该低值易耗品现行市价为行市价为1200元，由此确定其评估值为：元，由此确定其评估值为：在用低值易耗品评估值在用低值易耗品评估值1200（19/12）300（元）（元）三、三、在产品评估在产品评估生生产产过过程程中中尚尚未未加加工工完完毕毕的的在在制制品品；已已加加工工完完成成入入库库但但不不能能单单独独对对外外销销售售的的半半成成品品（可可直直接接对对外外销销售售的的自自制制半半成成品品视视同同产产品品评评估估，在在此此不不做做介介

14、绍绍）。1、成本法在在产品评估中的运用、成本法在在产品评估中的运用（1）按价格变动系数调整原成本）按价格变动系数调整原成本基本计算公式：基本计算公式：某项或某类在产品的评估值某项或某类在产品的评估值=原合理原合理材料成本材料成本（1+价格变动系数）价格变动系数）+原合理工原合理工资、费用资、费用（1+合理工资、费用变动系数）合理工资、费用变动系数）（2）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。计算评估值的基本公式：计算评估值的基本公式：某在产品评估值某在产品评估值=在产品实有数量在产品实有数量（该工序单件（该工序单件材料工艺定额材料工艺定额单位材料现行

15、市价单位材料现行市价+该工序单件工时定该工序单件工时定额额正常工资费用）正常工资费用）工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。行的工艺定额计算。例例8-48-4对对某某企企业业某某种种在在产产品品进进行行评评估估,经经清清查查核核实实有有5050件件,每每件件钢钢材材消消耗耗定定额额为为150150公公斤斤,该该种种钢钢材材的的现现行行市市场场价价格格为为20002000元元/吨吨(2(2元元/公公斤斤),),在在产产品品累累计计单单

16、位位工工时时定定额额为为100100小小时时,每每小小时时工工资资及及附附加加费费定定额额为为0.500.50元元,车车间间经经费费定定额额为为0.600.60元元,企企业业管管理理费费定定额额为为0.800.80元元,燃料和动力定额为燃料和动力定额为0.300.30元。元。根据以上资料根据以上资料,则则:在产品评估值在产品评估值=501502=5015021000.501000.50100(0.60+0.80)+1000.30100(0.60+0.80)+1000.30=50300+50+140+30=50300+50+140+30=26000(=26000(元元)按在产品的完工程度计算评估

17、值按在产品的完工程度计算评估值计算公式为：计算公式为：在制品评估值（产成品重置成本在制品评估值（产成品重置成本在在制品完工率）制品完工率）在制品数量在制品数量某产品全部加工完成需进行某产品全部加工完成需进行10小时加工，小时加工，一批尚在加工过程中的在产品平均完成一批尚在加工过程中的在产品平均完成8小小时加工工时，该批在产品共有时加工工时，该批在产品共有1000件，已件，已知该产品产成品单位重置成本为知该产品产成品单位重置成本为200元，在元，在成本消耗与加工工时呈正比的情况下，该成本消耗与加工工时呈正比的情况下，该批在产品最可能的评估值为（批在产品最可能的评估值为（）万元。）万元。A.16B

18、.20C.14D.12【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】200*（8/10）*1000=160000（元）（元）2、市场法在产品的评估中的应用、市场法在产品的评估中的应用 思路一：能卖的思路一：能卖的某在制品评估值该种在制品实有数量某在制品评估值该种在制品实有数量可接受的不含税的单位市场价格可接受的不含税的单位市场价格-预计在销售预计在销售过程中发生的费用过程中发生的费用思路二：不能继续生产，又卖不出去的专用配思路二：不能继续生产，又卖不出去的专用配件件某报废在制品评估值某报废在制品评估值=可回收废料的重量可回收废料的重量单位重量现行的回收价格单位重量现行的回收价格100件在产品因企业

19、转产需要出售而进行评估，件在产品因企业转产需要出售而进行评估，评估人员根据在产品的完工程度和市场调查得评估人员根据在产品的完工程度和市场调查得知，评估基准日该在产品市场上可接受的不含知，评估基准日该在产品市场上可接受的不含税价为税价为120元元/件，销售费用约占不含税价的件，销售费用约占不含税价的5%，不考虑增值税及其附加税费等其他因素，不考虑增值税及其附加税费等其他因素，则该则该l00件在产品的评估值最接近于？件在产品的评估值最接近于？【答案解析答案解析】120*100*(1-5%)=11400元元被评估对象为被评估对象为1000件，完工程度为件，完工程度为80%，此时，此时帐内价值为每件帐

20、内价值为每件100元，其中原材料占元，其中原材料占60%，工，工资费用占资费用占25%，制造费用及其他费用占，制造费用及其他费用占15%，清查鉴定后有清查鉴定后有100件为废品，可回收价值件为废品，可回收价值1000元，经调查了解评估基准日，原材料、人员工元，经调查了解评估基准日，原材料、人员工资、制造及其他费用的价格水平分别是企业入资、制造及其他费用的价格水平分别是企业入帐时帐时1.1倍、倍、1.2倍和倍和1.12倍，不考虑其他因素，倍，不考虑其他因素，则评估值最接近于（则评估值最接近于（）A.82000B.102520C.112800D.113800【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析

21、】900件合格品的价值为：件合格品的价值为：(1000-100)*(100*(60%*1.1+25%*1.2+15%*1.12)*80%)=81216元元全部全部1000件在产品的评估值件在产品的评估值=81216+1000=82216元元四、产成品、库存商品四、产成品、库存商品评估评估这这部部分分流流动动资资产产包包括括已已经经完完成成全全部部生生产产过过程程并并已已验验收收入入库库和和以以完完工工并并经经过过质质量量检检验验但但尚尚未未办办理理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。1.评估基准日与产成品完工时间较接近，成评估基准日与产成品完工时间较

22、接近，成本变化不大时本变化不大时评估某企业，经核查，有评估某企业，经核查，有100件产成品，系件产成品，系一个月前生产，账面价值每件一个月前生产，账面价值每件200元，近期元，近期该种产品的材料及人工、能耗的等各项费该种产品的材料及人工、能耗的等各项费用价格没有明显波动用价格没有明显波动成品评估值成品评估值=产成品数量产成品数量单位产成品账面成本单位产成品账面成本（一）成本法在产成品及库存商品的评（一）成本法在产成品及库存商品的评估中的应用估中的应用2.当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变化较大时，成本费用变化较大时，评估人员对

23、评估人员对A企业的部分存货进行评估。评估人员经清企业的部分存货进行评估。评估人员经清查核实及市场调查后获得如下资料和信息：查核实及市场调查后获得如下资料和信息：A企业已经停产企业已经停产2年，本次评估后拟恢复原产品的生年，本次评估后拟恢复原产品的生产产（2）库存甲种钢制零件产成品）库存甲种钢制零件产成品500件，账面值件，账面值100000元。元。(3)甲种产成品的完工日期距评估基准日甲种产成品的完工日期距评估基准日2年；年；（一）成本法在产成品及库存商品的评（一）成本法在产成品及库存商品的评估中的应用估中的应用根据会计资料，在甲种零件产成品的成本中，根据会计资料，在甲种零件产成品的成本中，原

24、材料占原材料占70%，人工费占，人工费占25%，能耗占，能耗占5%，经市场调查，在评估基准日前三年内，库存经市场调查，在评估基准日前三年内，库存材料的价格每年比上一年上升材料的价格每年比上一年上升5%，自，自A企业企业停产后，同行业人工费用每年比上一年上升停产后，同行业人工费用每年比上一年上升4%，能耗价格每年比上一年上升，能耗价格每年比上一年上升1%方法一：产成品评估值方法一：产成品评估值=产成品实有数量产成品实有数量（合理（合理材料工艺定额材料工艺定额材料单位现行价格合理工时定材料单位现行价格合理工时定额额单位小时合理工时工资、费用单位小时合理工时工资、费用方法二：产成品评估值方法二：产成

25、品评估值=产成品实际成本产成品实际成本（材料成本比例（材料成本比例材料综合调整系数工资、费材料综合调整系数工资、费用成本比例用成本比例工资、费用综合调整系数）工资、费用综合调整系数）（二）市场法在产成品及库存商品的评（二）市场法在产成品及库存商品的评估中的应用估中的应用 出厂销售价出厂销售价-相关的费用税金相关的费用税金第三节第三节 债权类、货币类及其债权类、货币类及其他流动资产评估他流动资产评估一、一、应收及预付帐款评估应收及预付帐款评估一是一是清查核实应收账款数额清查核实应收账款数额;二是二是确认已发生的坏账损失确认已发生的坏账损失 三是三是估计可能的坏账损失。估计可能的坏账损失。应应收收

26、及及预预付付账账款款评评估估价价值值应应收收及及预预付付账账款款账账面面价价值值已已确确定定的的坏坏账账损损失失预预计计可可能能发发生生的的坏账损失坏账损失 预计可能发生的坏帐损失数额预计可能发生的坏帐损失数额具体方法有以下三种具体方法有以下三种:(1)(1)坏帐比例法坏帐比例法(2)2)帐龄分析法帐龄分析法应收帐款评估值应收帐款评估值=879000-139120=739880(=879000-139120=739880(元元)表表8-1 8-1 坏帐计算分析表坏帐计算分析表 单位单位:元元 拖欠时间拖欠时间未到期未到期半半 年年一一 年年二二 年年 三年以上三年以上合合 计计 应收金额应收金

27、额 43000043000015400015400013200013200098000980006500065000879000879000预计坏帐率预计坏帐率%1 1 8 8 202045458080-坏帐金额坏帐金额 430043001232012320264002640044100441005200052000139120139120 备注备注二、现金和各项银行存款（货币性二、现金和各项银行存款（货币性资产）的评估资产）的评估1.对现金的评估：对现金的评估：对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符；账核对，实现账实相符；2.对各项银

28、行存款的评估：对各项银行存款的评估：对各项银行存款进行清查确认，核实各项银对各项银行存款进行清查确认，核实各项银行存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估行存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估值，值，如有外币存款，应按评估基准日的汇率折算如有外币存款，应按评估基准日的汇率折算成等值人民币。成等值人民币。评估人员对评估人员对A企业的部分存货进行评估。评估人企业的部分存货进行评估。评估人员经清查核实及市场调查后获得如下资料和信息：员经清查核实及市场调查后获得如下资料和信息：A企业已经停产企业已经停产2年，本次评估后拟恢复原产年，本次评估后拟恢复原产品的生产；品的生产；A企业库存钢材企业库存钢材

29、l00吨，账面余额为吨，账面余额为230000元，元，购入时间距评估基准日为购入时间距评估基准日为3年；年；库存甲种钢制零件产成品库存甲种钢制零件产成品500件，账面值件，账面值100000元。经现场鉴定有元。经现场鉴定有l00件由于保存不当已报废，件由于保存不当已报废，按评估基准日时的废钢价格，预计报废产品处理按评估基准日时的废钢价格，预计报废产品处理后可获得净收入后可获得净收入9000元；元；库存甲种钢制零件在产品库存甲种钢制零件在产品l000件，如果按已件，如果按已完成工时与该种零件全部工序所需工时的比例完成工时与该种零件全部工序所需工时的比例计算分类，有计算分类，有300件已完成件已完

30、成50%，有，有700件已完件已完成成80%；甲种产成品的完工日期与在产品停止加工日甲种产成品的完工日期与在产品停止加工日期均距评估基准日期均距评估基准日2年；年；产成品的账面值为完工日期的价值；产成品的账面值为完工日期的价值；根据会计资料，在甲种零件产成品的成本中，根据会计资料，在甲种零件产成品的成本中，原材料占原材料占70%，人工费占，人工费占20%，能耗占，能耗占2%，其他费用占其他费用占8%；甲种产成品及在产品所用钢材与库存材料为甲种产成品及在产品所用钢材与库存材料为同一批购入的同种材料；同一批购入的同种材料；经市场调查，在评估基准日前三年内，库存经市场调查，在评估基准日前三年内，库存

31、材料的价格每年比上一年上升材料的价格每年比上一年上升5%，自，自A企业停企业停产后，同行业人工费用每年比上一年上升产后，同行业人工费用每年比上一年上升4%，能耗价格每年比上一年上升能耗价格每年比上一年上升1%，其他费用每年，其他费用每年比上一年上升比上一年上升3%。假设在甲种钢制零件的加工过程中，每个工时假设在甲种钢制零件的加工过程中，每个工时所包含的人工费用、能耗费用及其他费用相同，所包含的人工费用、能耗费用及其他费用相同，并不再考虑其他因素。并不再考虑其他因素。试求试求A企业上述原材料、产成品及在产品的评估企业上述原材料、产成品及在产品的评估值。值。每件产成品现价每件产成品现价140(1+

32、5%)3+40(1+4%)2+4(1+1%)2+16(1+3%)2=162.07+43.26+4.08+16.97=226.38产成品评估值：产成品评估值：(500-100)226.38+9000=99552 在产品评估值：在产品评估值：完成完成50%部分：部分：300162.07+(43.26+4.08+16.97)50%=300(162.07+64.3150%)=300194.23=58269完成完成80%部分：部分：700162.07+(43.26+4.08+16.97)80%=700(162.07+64.3180%)=700(162.07+51.45)=700213.52=149464 在产品评估值：在产品评估值：58269+149464=207733合计：合计：266253.75+99552+207733=573538.75