第十一章收入.ppt

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1、第十一章第十一章 收入收入n本章主要内容：本章主要内容：n收入的定义、特点与分类；收入的定义、特点与分类；n销售商品收入的确认与计量；销售商品收入的确认与计量；n提供劳务收入的确认与计量；提供劳务收入的确认与计量；n让渡资产使用权产生的收入的确认与计让渡资产使用权产生的收入的确认与计量；量；n建造合同收入的确认与计量；建造合同收入的确认与计量；(略略)1厦门大学会计系第一节第一节 收入的定义、特点与分类收入的定义、特点与分类n一、收入的定义一、收入的定义 狭义：指企业日常活动所形成的经济利益的总流入；狭义：指企业日常活动所形成的经济利益的总流入；广义：指企业日常活动及其之外的活动形成的经济利广

2、义：指企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益的总流入；益的总流入；现行企业会计制度对收入的定义：现行企业会计制度对收入的定义：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等产使用权等日常活动日常活动中形成的中形成的经济利益经济利益的总流入，的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。2厦门大学会计系n新准则对收入的定义：新准则对收入的定义：“收入是指企业在收入是指企业在

3、日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所导致所有者权益增加有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。务收入和让渡资产使用权收入。”3厦门大学会计系n区分二个与收入有关的概念：区分二个与收入有关的概念：1.收益：指会计期间内经济利益的增加，表现为能收益：指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致导致所有者权益增加所有者权益增加的资产流入、资产增值或负的资产流入、资产增值或负债的减少。债的减少。2.利得：收益的形成可能源于企业的日常活动，也利得：收益的形成可能源

4、于企业的日常活动，也可能源于日常活动以外的活动。那些由日常活动可能源于日常活动以外的活动。那些由日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称为活动所形成的收益，通常称为“利得利得”。4厦门大学会计系二、收入的特点二、收入的特点1.收入是从企业收入是从企业日常活动日常活动中产生的，而不是中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生；从偶发的交易或事项中产生；2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；之；3.收入能导致所有

5、者权益的增加；收入能导致所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。括为第三方或客户代收的款项。5厦门大学会计系三、收入的分类三、收入的分类按按性质划分性质划分：1、销售商品收入销售商品收入 2、提供劳务收入主营提供劳务收入主营 附营附营 3、让渡资产使用权收入主营（如金融业的利息收入）、让渡资产使用权收入主营（如金融业的利息收入）附营附营提供劳务收入包括提供劳务收入包括:培训费收入、咨询费收入、安装费收入、运输费收入、培训费收入、咨询费收入、安装费收入、运输费收入、广告费收入、入场费收入、特许权收入、物业管理费收广

6、告费收入、入场费收入、特许权收入、物业管理费收 入、会员费收入、订制特定软件收入等入、会员费收入、订制特定软件收入等 让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：利息收入（因债权投资取得的除外）、使用费收入、利息收入（因债权投资取得的除外）、使用费收入、租金收入、股利收入（除外）租金收入、股利收入（除外）6厦门大学会计系按经营业务主次划分按经营业务主次划分：销售商品收入销售商品收入1、主营业务收入工业性劳务收入、主营业务收入工业性劳务收入 建造合同收入建造合同收入 运输收入运输收入 材料销售收入材料销售收入2、其他业务收入无形资产出租收入、其他业务收入无形资产出租收入 （附营（附营）固定资产出租收

7、入固定资产出租收入 包装物出租收入包装物出租收入 其他劳务收入其他劳务收入7厦门大学会计系n商品主要包括企业为销售而生产或购入的商商品主要包括企业为销售而生产或购入的商品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为销售商品处理，而是按成本会计上均不作为销售商品处理，而是按成本结转。结转。第二节第二节 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量8厦门大学会计系一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认n新准则规定，销售商品收入必须同时满足下列条新准则规定，销售商品收入必须同时满足下列条件，才能予以确认：件，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上

8、的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给风险和报酬转移给购货方；购货方；关注交易的实质而不是形式关注交易的实质而不是形式2、企业既没有保留通常与企业既没有保留通常与所有权相联系所有权相联系的继续管理的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；3、收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业（货款收回的可相关的经济利益很可能流入企业（货款收回的可能性；能性；5、相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量。9厦门大学会计系二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量n（一）销售

9、商品收入的计量原则（一）销售商品收入的计量原则n现行规定：销售商品收入的金额，应根据企业与购现行规定：销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按双方都同意或能接受的价格确定。应按双方都同意或能接受的价格确定。n新准则规定：企业应当按照从购货方己收或应收的新准则规定：企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但己收或合同或协议价款确定商品销售收入金额，但己收或应收的合同或协议价款不公允的除外。应收的合同或协议价款不公允的除外。n (二二)折扣与折让折扣与折让n在对销售商品进行计量时，

10、应考虑在对销售商品进行计量时，应考虑商业折扣商业折扣、现金现金折扣折扣和和销售折让销售折让三个因素：三个因素：10厦门大学会计系商业折扣：不影响收入的计量商业折扣：不影响收入的计量n商业折扣是指销货方给购货方提供的一种有商业折扣是指销货方给购货方提供的一种有条件的优惠，不构成最终成交价格的一部分，条件的优惠，不构成最终成交价格的一部分，因此，不影响销售商品收入的计量。因此，不影响销售商品收入的计量。n商业折扣是一种促销手段。商业折扣是一种促销手段。n按扣除商业折扣后的金额确定收入11厦门大学会计系现金折扣：现金折扣：n现金折扣现金折扣:是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，是指债权人为鼓励

11、债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。n现金折扣是否影响销售商品收入的计量，取决于所采用的现金折扣是否影响销售商品收入的计量，取决于所采用的会计处理方法是总额法还是净额法。会计处理方法是总额法还是净额法。n总额法下总额法下，企业在确定销售商品收入金额时，不考虑各种，企业在确定销售商品收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当预计可能发生的现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用期财务费用不影响不影响n净额法下净额法下，企业在确定销售商品收入金额时，应将现金折，企业在确定销售商品收入金额时，应将现金折扣予以扣除，净额部分

12、确认为销售商品收入扣予以扣除，净额部分确认为销售商品收入有影响有影响n会计制度要求企业会计制度要求企业采用总额法采用总额法对现金折扣进行会计处理。对现金折扣进行会计处理。12厦门大学会计系销售折让：销售折让：冲减折让当期销售收入冲减折让当期销售收入n销售折让是指企业因售出商品的销售折让是指企业因售出商品的质量不合格质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。n销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。n销售退回：销售退回：应冲减退回当期的销售收入。应冲减退回当期的销售收入。13厦门大学会计系销售商品如果符合确认的五项标准，企业销售商品如果

13、符合确认的五项标准，企业应及时计量收入，并结转相关的销售成本；应及时计量收入，并结转相关的销售成本；如果不能确认收入，在商品已经发出的情况如果不能确认收入，在商品已经发出的情况下，应通过下，应通过“发出商品发出商品”等科目核算。等科目核算。例见例见P387388三、商品销售收入的账务处理三、商品销售收入的账务处理14厦门大学会计系四、特殊销售商品业务四、特殊销售商品业务（一）代销一）代销代销通常有两种方式：代销通常有两种方式：1、视同买断方式、视同买断方式确认销售收入由于是代销，委托方将商品交付受托方时，由于是代销，委托方将商品交付受托方时，商品所有权上的风险与报酬并未转移给受托方，商品所有权

14、上的风险与报酬并未转移给受托方，因此委托方在交付商品时不确认收入。因此委托方在交付商品时不确认收入。当商品销售后，当商品销售后，受受托方按实际售价确认收入托方按实际售价确认收入,委托方根据代销清单、按协议价确认收入。委托方根据代销清单、按协议价确认收入。P394例例1715厦门大学会计系 2、收取手续费方式、收取手续费方式不确认销售收入委托方根据收取的代销清单确认收入，受委托方根据收取的代销清单确认收入，受托方则按应收取的手续费确认收入（属于劳托方则按应收取的手续费确认收入（属于劳务收入）。务收入）。P395例例18 企业应设置企业应设置“委托代销商品委托代销商品”、“代销商代销商品款品款”账

15、户进行核算。账户进行核算。16厦门大学会计系（二）分期收款销售二）分期收款销售 分期收款销售方式下，企业分期收款销售方式下，企业应按合同所规定应按合同所规定的收款日期的收款日期确认销售收入；同时按商品全部销售确认销售收入；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。销售成本。设置设置“分期收款发出商品分期收款发出商品”账户，核算已经账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。发出但尚未结转的商品成本。P390例例1017厦门大学会计系第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的确认一、提供劳务收

16、入的确认 劳务收入的情况有劳务收入的情况有：年度内劳务年度内劳务跨年度劳务跨年度劳务判断劳判断劳务成果务成果能否可能否可靠估计靠估计按完成合按完成合同法确认同法确认18厦门大学会计系交易结果能否可靠估计的判断标准：交易结果能否可靠估计的判断标准：(382)1.劳务总收入和总成本能够可靠地计量；劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（可根据实际情况作相应的调整）（可根据实际情况作相应的调整）2.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；3.劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度能够可靠地确定。(确定方确定方法见法见382)同时满足以上条件时，则交易结果能够可同时满足以

17、上条件时，则交易结果能够可靠估计。靠估计。19厦门大学会计系（一）年度内劳务，于劳务完成时确认，比照商品（一）年度内劳务，于劳务完成时确认，比照商品 销售收入的确认原则进行。销售收入的确认原则进行。（二）跨年度劳务（二）跨年度劳务 劳务结果能够可靠估计劳务结果能够可靠估计按完工百分比法确认按完工百分比法确认 劳务结果不能可靠估计劳务结果不能可靠估计不能采用完工百分比不能采用完工百分比 法确认，法确认，应分别不同情况处理应分别不同情况处理。n发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本确发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本，不确认利润；认

18、收入，并按相同金额结转成本，不确认利润；n预计只能部分得到补偿时，按可补偿的部分确认收入，并按已发预计只能部分得到补偿时，按可补偿的部分确认收入，并按已发生的成本结转成本，收入小于成本的金额确认为损失；生的成本结转成本，收入小于成本的金额确认为损失；n已发生的成本预计全部不能得到补偿时，不确认收入，但仍应将已发生的成本预计全部不能得到补偿时，不确认收入，但仍应将已经发生的劳务成本确认为当期费用。已经发生的劳务成本确认为当期费用。n 稳健性原则的具体应用！稳健性原则的具体应用！20厦门大学会计系、年度内劳务：按完成合同法计算，金额为合同、年度内劳务：按完成合同法计算，金额为合同 或协议的总金额。

19、或协议的总金额。、跨年度劳务：按完工百分比法或按已发生劳务、跨年度劳务：按完工百分比法或按已发生劳务 成本分析计算。成本分析计算。完成合同法是指只有在合同完成或基本完成时完成合同法是指只有在合同完成或基本完成时 才确认收入；才确认收入；完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收 入和费用的方法。入和费用的方法。按完工百分比法确认收入时，收入与费用应按按完工百分比法确认收入时，收入与费用应按 以下公式计算：以下公式计算：(P397)二、提供劳务收入的计量二、提供劳务收入的计量21厦门大学会计系三、提供劳务收入的账务处理三、提供劳务收入的账务处理在在采用完工百

20、分比确认劳务收入的情况下，采用完工百分比确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，按确认的金额借记提供劳务收入确认时，按确认的金额借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，结转成本时，借记科目，结转成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“劳务成本劳务成本”.例见例见P397-399采用完工百分比计量劳务收入，关健在于采用完工百分比计量劳务收入，关健在于确认劳务的完成程度！确认劳务的完成程度！22厦门大学会计系第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权产生的收入种类一、让

21、渡资产使用权产生的收入种类1.让渡现金使用权而收取的利息收入。主要指金融企业存、让渡现金使用权而收取的利息收入。主要指金融企业存、贷款业务形成的利息收入及同业间发生往来形成的利息贷款业务形成的利息收入及同业间发生往来形成的利息收入；收入；2.转让无形资产（如商标权、专利权、专管权、软件、版转让无形资产（如商标权、专利权、专管权、软件、版权等）的使用权而形成的使用费收入权等）的使用权而形成的使用费收入3.出租固定资产取得的租金收入；出租固定资产取得的租金收入；4.债权投资取得的利息收入；债权投资取得的利息收入；按租赁、投资准则处理按租赁、投资准则处理5.股权投资取得的股利收入股权投资取得的股利收

22、入23厦门大学会计系二、让渡资产使用权产生收入的确认与计量二、让渡资产使用权产生收入的确认与计量按会计要素确认的一般原则进行确认，即：按会计要素确认的一般原则进行确认，即：、与交易相关的经济利益能够流入企业；、与交易相关的经济利益能够流入企业；、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。具体见具体见CPAP190三、让渡资产使用权产生收入的账务处理三、让渡资产使用权产生收入的账务处理、利息收入的账务处理（指金融企业）、利息收入的账务处理（指金融企业）、使用费收入的账务处理（指无形资产）、使用费收入的账务处理（指无形资产）24厦门大学会计系n新旧准则的比较新旧准则的比较 1、销售收入

23、和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异，其 实质内容未改变。n原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关的收入和成本能够可靠地计量”；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为“劳务总收入和总成本能够可靠地计量”。n新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为“收入的金额能够可靠地计量”，第五条为“相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量”；提供劳务收入确认需满足四项条件，其中第一条为“收入金额能够可靠计量”，第四条为“已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量”。其实质内容与旧准则规定是一致的，只是在表述方法上略有不同。25厦门大学会计系 2、规定在合同或协议价与其公允价值相差较大时应采用公允 价值计量收入。n原准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，即计量采用名义金额。n修订后的准则规定：“企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但己收或应收的合同或协议价款不公允的除外”；n“应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益”。26厦门大学会计系第五节 建造合同收入的确认与计量27厦门大学会计系