固定资产、无形资产.ppt

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1、 固定资产、无形资产 第一节第一节 固定资产固定资产 固定资产的确认及分类、计价基础、价值构成、核算固定资产的确认及分类、计价基础、价值构成、核算内容（取得、折旧、后续支出、减少、减值与期末计内容（取得、折旧、后续支出、减少、减值与期末计价）价）第二节第二节 无形资产无形资产 无形资产的确认、主要内容、会计核算无形资产的确认、主要内容、会计核算第三节第三节 其他资产其他资产 长期待摊费用、商誉长期待摊费用、商誉重点难点：重点难点：固定资产的确认及分类、固定资产价值构成、固定资产固定资产的确认及分类、固定资产价值构成、固定资产取得折旧及减少的核算取得折旧及减少的核算第一节 固定资产固定资产的确认

2、固定资产的分类固定资产的计价固定资产的价值构成固定资产的核算固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的减少固定资产的确认固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。其特征有三：为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有 使用寿命超过一个会计年度 固定资产是有形资产固定资产的确认条件（同时满足）：1.符合固定资产定义2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3.该固定资产的成本能够可靠地计量。各企业根据制度规定结合各自具体情况制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产折旧年限、折旧方法等。经批准后公布备查。

3、固定资产的分类按经济用途分类：生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产按使用情况分类：使用中使用中：正在使用的经营性和非生产经营性固定资产；未使用未使用：已完工或已构建的尚未正式使用的新增固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产；不需用不需用：本企业多余或不使用的固定资产按所有权分类：自有固定资产、租入固定资产固定资产的综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地：过去已经估价单独入账的土地融资租入固定资产【租出固定资产（经营性租赁方式下出租的固定资产）】固定资产的计价按历史成本计价（原始价值）历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一

4、切合理、必要的支出。其主要优点是它具有客观性和可验证性，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。按净值计价（折余价值）净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。固定资产的价值构成固定资产价值所包括的范围。理论上讲，应包括企业为构建某项固定资产达到预计可使达到预计可使用状态用状态前所发生的一切合理的、必要的支出直接发生的：固定资产的买价、相关税费、运杂费、包装费、安装成本等；间接发生的：应分摊的借款利息等固定资产的价值构成（初始计量）外购的固定资产外购的固定资产：应按实际支付的购买价款、相关

5、税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。注：相关税费不含与买价一起支付的增值税自行建造的固定资产：自行建造的固定资产：按建造该项固定资产达到预计可使用状态前发生的必要支出作为入账价值。投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产：以投资各方确认的价值作为入账价值。固定资产取得的核算账户设置：为了核算固定资产，企业一般需要设置固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。企业固定资产、在建工程发生减值的，还应当设置固定资产减值准备、在建工程减值准备

6、气等科目进行核算。购建固定资产的核算属于资产类设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”按类别和使用部门对每项固定进行明细核算固定资产增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值实有的固定资产的原始价值购建固定资产的核算在建工程属于资产类，按工程项目设明细账固定资产达到预计使用状态前发生的所有支出固定资产达到预计使用状态转入到“固定资产”账户的金额在建的尚未完工的固定资产 账户关系 在建工程实际发生的工程项目开支工程完工结转的固定资产实际成本余额 尚未完工工程的实际成本工程项目等固定资产余额 结存固定资产的实际成本种类、使用部门购入固定资产的核算购入固定资产的核算不需安装需要安装购入不需安装

7、的固定资产例71 某企业购入不需要安装的设备一台，价款 30000元，支付的增值税5100元，另支付运输费300元，包装费600元，款项以银行存款支付。借：固定资产 30900 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 36000购入固定资产的核算购置的需要安装的固定资产应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过在建工程科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由在建工程科目转入固定资产科目。达到预计使用状态前：借：在建工程工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （原材料、应付职工薪酬等）达到预计使用状态后 借：固定资产 贷：在

8、建工程工程购建固定资产的核算例72 某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为 3400元，支付运输费1000元，支付安装费3600元。购入时：借：在建工程 21000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 24400支付安装费：借：在建工程 3600 贷：银行存款 3600设备安装完毕达到预定可使用状态，确定的固定资产价值为24600(210003600)元：借：固定资产 24600 贷：在建工程 24600在建工程在建工程固定资产固定资产210003600246002460024600自行建造固定资产自营工程：1、设置账

9、户：在建工程、工程物资2、账务处理：购入工程物资，增值税可以抵扣时：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等工程领用物资：借：在建工程XX工程 贷：工程物资支付工程人员工资：借：在建工程XX工程 贷：应付职工薪酬工资工程完工，交付使用：借：固定资产 贷：在建工程XX工程将剩余工程材料转作企业存货：借：原材料 贷：工程物资例3：企业自建一座厂房，建造期间购入为工程准备的各种物资200 000元，支付的增值税为34 000元，实际领用工程物资（含增值税）210 600元，剩余物资转作企业库存；另外领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，（暂不考虑增值税5100元）；

10、发生应付工程人员工资50 000元，用存款支付水电等费用10 000元。厂房完工交付使用购入工程物资，连同税款一起：借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000工程领用物资：借：在建工程XX工程 210600 贷：工程物资 210600将剩余工程材料转作企业存货：借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：工程物资 23400工程领用材料：借：在建工程工程 30000（35100）贷：原材料 30000【应交税费应交增值税（进项税额转出）5100】支付工程人员工资：借：在建工程XX工程 50000 贷：应付职工薪酬工资 50000支付工程水电费：借：在建工程X

11、X工程 10000 贷：银行存款 10000工程完工，交付使用：借：固定资产 300600 贷：在建工程XX工程 300600在建工程在建工程210600300005000010000300600固定资产折旧折旧：是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。本质上讲，折旧也是一种费用，根据权责发生制原则，应对固定资产价值在其使用寿命期内进行分摊，逐期转入产品成本或费用中，从企业每年的营业收入中得到补偿。有形损耗和无形损耗影响折旧费的主要因素应提折旧额是固定资产原价扣除其预计净残值后的余额1.原始成本2.预计净残值3.预计使用年限固定资产计提折旧的范围除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧

12、1.已提足折旧仍继续使用的固定资产2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地折旧一般按月计提，根据期初固定资产帐面的原始价值计算，因此：1.当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提2.当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月起停止计提固定资产的折旧方法直线折旧法：平均年限法、工作量法加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法加速折旧也称快速折旧或递减折旧法，特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产成本在有效使用年限内加快得到补偿。折旧方法一经确定，不得随意变更平均年限法将固定资产的应计折旧总额在预计使用年限内平均分摊的方法年折旧率（1预计净残值

13、率）/预计使用年限 或年折旧额/固定资产原值月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率例见教材工作量法根据实际工作量计提折旧的方法单位工作量折旧额固定资产原价（1残值率）/预计总工作量某项固定资产的月折旧额该固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额例见教材核心内容是确定预计总工作量，如果预计总工作量与实际总工作量相差较多，则折旧额计算不准确加速折旧法双倍余额递减法在不考虑固定资产残值的情况不考虑固定资产残值的情况下，根据每期固定资产账面净值和双倍的直线折旧率计算折旧的方法年折旧率2/预计折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产年初账面净值月折旧率注：在固定资产折旧年限到期以前两年

14、内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均分摊例：一项固定资产原价为1万元，预计使用年限5年，预计净残值400元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率2/5100%40%年次年次折旧计算折旧计算年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧 账面净值账面净值11000040400040004000600026000402400240064003600336004014401440784021604（2160400）2880872012805（2160400）28809600400合 计96009600400年数年数加速折旧法年数总和法综合年限法，将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个

15、逐年递减的分数计算每年折旧额年折旧率尚可使用年数/预计使用年限总和月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率上例，按年数总和法计算折旧，每年的折旧额计算如下：年年份份尚可使尚可使用年数用年数原价净残值原价净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧1596005/15320032002496004/15256057603396003/15192076804296002/15128089605196001/156409600练习1.某企业一厂房，原价50万，预计使用30年，有关规定该厂房报废时残值率2，用年限平均法确定其折旧额。2.某企业一运输卡车原价6万，预计总

16、行使里程未50万公里，报废时预计净残值率5，本月行使4000公里，工作量法确定本月折旧额。3.企业一项固定资产原价10万，预计使用5年，预计残值2000元，用双倍余额法计算折旧4.某项固定资产原值50万，预计使用5年，预计残值2000元，用年数总和法计算折旧额。固定资产折旧的核算反映企业所有固定资产的折旧额的提取和注销情况属于资产类，固定资产的备抵账户累计折旧固定资产减少时注销的该资产折旧每月提取的折旧额现有固定资产提取的累计折旧增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余余现有固定资产的原始价值累计折旧的冲销数提取的折旧额余余 现有固定资产提取折旧的累计数固定资产与累计折旧固定资产与累

17、计折旧固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户：l固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。l购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。v一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万v即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧折旧的核算编制“固定资产折旧计算表”，按用途分别计入相关资产成本或当期费用计提固定资产折旧的会计处理借：制造费用 生产用计入产品成本 管

18、理费用 行政部门用计入当期费用 销售费用 销售部门用计入当期费用 其他业务成本 经营性租出固定资产 贷：累计折旧例，企业在2001年3月份固定资产应提折旧额如下：A车间厂房设备共计10000元，B车间计5000元，厂部管理部门计7000元。借：制造费用A 10000 B 5000 管理费用 7000 贷：累计折旧 22000固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。练习1、某企业2009年8月5日购入

19、一台需安装的生产设备，取得增值税专用发票，发票注明的买价为80000元，增值税13600元，款项共计93600元用银行存款支付。2、8月10日设备运到企业，用银行存款支付运杂费2000元，8月20日开始安装，安装过程领用材料10000元，用现金支付安装人员工资8000元，9月15日该设备安装完毕交付使用。企业对该设备用年数总和法（双倍余额递减法、平均年限法）计提折旧，预计使用5年，预计净残值4000元3、2010年12月16日，由于该设备不需用，企业将其出售，出售收入70000元存入银行，另用现金支付清理费用3000元。要求：1、编制相关业务会计分录 2、分别计算010年的折旧额，并编制分录固

20、定资产减少清理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。具体包括以下几个环节：1.固定资产转入清理。2.发生的清理费用等。3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。4.保险赔偿等的处理。5.清理净损益的处理。设置的账户固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产净值发生的清理费用计算缴纳的营业税结转的固定资产清理净收益出售固定资产的价款、残料价值和变价收入保险赔偿结转的固定资产清理净损失固定资产转入清理借：固定资产清理 固定资产净值 累计折旧 固定资产已提累计折旧 贷：固定资产 固定资产原值发生清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 计算缴纳营业

21、税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税出售收入和残料收入借：银行存款（原材料）贷：固定资产清理保险赔款借：其他应收款保险公司 贷：固定资产清理结转清理净损益l净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益 l净损失：借：营业外支出非常损失 （自然灾害等非正常原因造成的损失）处置固定资产净损失 （正常处理损失）贷：固定资产清理第二节 无形资产无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：l能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许

22、可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离企业自创商誉和内部产生的品牌，不具有可辨认性，不在本节规范。无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。（2）能在较长时间使企业获得经济利益。无形资产能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。（3）为企业带来的未来经济利益的大小具有较大的不确定性无形资产在符合资产定义的基础上，同时满足以下两个条件时才能予以确认（1）与无形资产有关的经济利益很可能流

23、入企业（2）该无形资产的成本能够可靠计量无形资产包括的主要内容：专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术无形资产的会计处理账户设置无形资产资产类包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专有技术和商誉等。按种类设明细账取得无形资产的实际成本出售、结转的无形资产成本企业所拥有的无形资产的成本无形资产的会计处理 账户设置累计摊销累计摊销处置结转无形资产的累计摊销额无形资产的每期摊销额现有无形资产的累计摊销额无形资产账户的备抵调整账户按无形资产项目设明细账无形资产的取得外购无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产

24、贷：银行存款无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。会计处理无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入累计摊销科目。借：管理费用无形资产摊销 （自用）其他业务成本 （出租）贷：累计摊销无形资产处置出售无形资产借：银行存款 实际收到是价款 累计摊销 出售无形资产已提累计摊销 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产 无形资产成本 应交税费应交营业税 营业外收入出售无形资产利得报废无形资产借：累计摊销 出售无形资产已提累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 无形资产成本