“营改增”对金融业的影响分析.doc

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1、自考本科毕业论文专 业_论文题目“营改增”对金融业的影响分析准考证号_姓 名_指导教师_考生电话_州_县摘要在金融业中近一年来实行了新的政策，这个政策就是“营改增”。我们在本文中将会对这一政策进行具体的分析，然后通过对10家银行的基本情况了解来计算税负的变化情况；而且根据具体的变化提出来相应的对策，通过对银行的运营调整增加促进银行运营的竞争力。国务院自2016年5月1日批准了对金融业的改革，所有金融业涉及到的行业都要实行“营改增”的政策，例如与金融业息息相关的建筑业、房地产业。但是在金融业中存在着这样一种情况就是，金融客户的存在是以两种性质存在，一种是特殊性，一种是普遍性，这两种现象造成了无法

2、凭票抵扣的情况，所以可能作为交税的金融项目少之又少，世界上对金融业征收增值税都是一个不好解决的问题。在本文会通过分析我国实行“营改增”政策的税负影响，为金融业的人士提供理论和实际的帮助作用。关键词：金融业；营改增；税负目录摘要2前言41 金融业“营改增”课税现状52 “营改增”的意义63 营改增后金融业的税负分析74 金融业实施营改增的难点94.1在对金融业征收原理的制定上有一定的分歧94.2金融业的行业性质加大了营改增的实施难度94.3在金融业实施营改增涉及到了税权划分的问题105 后“营改增”时代金融业的应对策略115.1 加强对“营改增”政策与实务的培训115.1.1 培养一些专业的针对

3、实行“营改增”的税务工作人员115.1.2 在银行中加强对“营改增”业务的学习115.2 提高内控管理水平，增强税务筹划能力115.2.1 对需要在政策施行后的更改流程进行整理115.2.2 合理进行税收筹划积极争取政策优惠115.3 调整业务布局，推动经营转型。125.3.1 调整业务布局适应改革发展125.3.2 遵循市场趋向推动经营转型12结论13参考文献：14致谢15前言营业税的征收范围是围绕商品和劳务的营业额来开展，征税的主体主要是以服务业为主。而增值税的征收范围主要是围绕对商品、劳务的增值额来开展，其针对的征税主体以制造业为主。而对于金融业的营改增，也就是用增值税取代营业税所缴纳的

4、项目，从而达到调整税收结构的目的。本文以营改增对银行的影响作为文章内容的入手点，并对金融业实施营改增的难点以及影响进行了详细地阐述。1 金融业“营改增”课税现状金融业主要是金融服务为，金融服务就是指经营金融保险的业务活动，这些活动包括直贷款、直接收费金融、保险、金融产品转让等。收取增值税的依据就是按照金融业经营的项目中的性质决定，如贷款的税收标准就是根据贷款的利息和利息性质的销售额作为收税的标准；直接收费金融的交税依据就是各项金融服务加在一起的销售额；金融产品转让的交税依据是，在把商品卖掉以后赚钱利润的总额；在金融业中确定税收利率就是按照营业税税率计算，营业税如果是5%那么增值税就是按照它的6

5、%计算。在国务院批准的财税201646号文件中，就是关于农村信用社、村镇银行、农村资金、互助社及纳人“三农金融事业部”开始改革的，在这几种金融业中收取利息的3%作为税收。其中还包含了不征收税务的项目。主要有被保险人获得的保险赔付、存款利息等还有在合并、分立、出售、置换的基础上，对全部或是部分实物由一个单位和个人转给另一个单位或个人，但是这些转让的时候会涉及到不动产的使用权，还有实物资产和债权问题，像这样的项目也不用征收增值税。在国家实行的“营改增”政策中规定，在保险公司上了保险之后，满一年之后以保险产品作为抵押物实现的贷款、债权、金融产品也是不需要征收增值税的。2 “营改增”的意义对于金融业来

6、说，营改增具有重要意义和积极作用。传统的营业税存在重复纳税问题，在一定程度上制约了我国金融业的发展。尤其是2003年，我国加入世界贸易组织，传统的征税模式更加难以满足金融行业发展的需要。 相较于营业税，增值税具有诸多优势。首先，它以流转过程中产生的增值额为计税依据，不会因流转环节多而重复征税、增加企业的税负；其次，增值税是按照能力负税的税收原则对企业征收税负，能最大程度的保证公平，不会对经济主体差别对待。 对于金融行业来说，增值税更加符合其发展需要。这主要是因为我国金融行业经营的业务十分复杂，生产服务的性质更加明显。以银行业来说，就具有贷款业务、中间业务、差价业务等。因而重复征税的几率相较于其

7、他行业更大。而征增值税恰好能够规避重复征税问题，有利于金融业健康、良好的发展。3 营改增后金融业的税负分析在金融业内具有服务性质的业务增值税为6%，对有形动产的租赁业务的税率为1%。如果在征收税务的时候采用的是简易征收的方式增值税为3%。在实行“营改增”的业务之后，增值税的税率有所提升，但是因为在征收的项目增加了销售额抵扣进项这一条，在业务的计算条件中存在增减变化，因此税负是不好确定的。在本文中是根据国家实行金融业改革以后增值税的发展状况观察税负的变化的，以银行为例的，主要计算银行半年的金融税负变化。现在银行收入的主要来源就是利息、手续佣金和其他项目。在国家实行政策以后利息收人部分不能抵扣进项

8、税额，增值税计税公式如下：应纳增值税=计税利息收人x税率(6%)而手续费与佣金收人和其他收人则可以抵扣进项税额，增值税计税公式如下：应纳增值税=(计税收人-扣除）x税率(6%)本文选取了10家具有代表性的上市商业银行的数据作为分析的数据源，来源为最新的2016年16月半年度合并利润表中利息收人、手续费佣金收人和其它收人数据，并计算了这三类收人占总收人（这三类收人之和）的比重。通过对数据和营业额的分析，银行业的主要收入来源还是利息，占到收入比例的77.04%以上，在服务项目上收取佣金只占17,80%的比例，其他项目之间5.16%(见表1)。这就说明在国家实行“营改增”的政策后，抵扣进项只能占到总

9、收入的22.96%。对各种的收入在总营业中占到的比例分析可以发现，利息是银行主要收入的来源，在计算增值税的时候，要占到的总税收的64.63%。然而根据国家的政策，对金融机构同业拆借利息是免收增值税的，所以利息占纳税的比例的平均值就能达到了69.81%（表2）。按照上述计算的各比例均值分析金融业营改增初次年报中流转税的变化，假定现为增值税一般纳税人（适用税率6%)，暂不考虑城市维护建设税及教育费附加。其收人支出情况如下：总收人200万元，利息收人154.08万元（200x77.04%)，其中计税收人99.58万元（154.08x64.63%)手续费佣金收人35.60万元（200x17.80%)其

10、它收人10.32万元（200x5.16%)。利息支出69.52万元（99.58x69.81%)，手续费佣金支出2.37万元（35.60x6.67%)，其它支出2.75万元（10.32x26.66%)。前提条件手续费支出和其它支出能够全额税前扣除。2016年5月“营改增”之后，计税收人为三类收人之和145.50万元，应纳税所得额中不准予扣除利息成本，抵扣的进项只能包含手续费佣金支出与其它支出，计税依据为132.43万元(145.50-2.37-2.75)/(1+6%)，应纳增值税额为7.95万元（132.43x6%)，相比改革之前的营业税额(7.275万元）上涨了0.675万元。在测算以后，从整

11、体的测算结果可以得知，在国家实行“营改增”的政策以后，所有的银行在税负方面都没有明显上升的状况，基本上与政策实施前是持平的，通过研究得出，银行加强对税收和增值发票的滚利业务不会对税负造成太大的影响。在不同时期银行金融业的税负水平会受到同时期银行对税务和银行成本结构和重大资产的不确定因素变化是影响。4 金融业实施营改增的难点想要在全国范围内的金融业中实施营改增，还是具有一定的难度的，金融业实施营改增的难点，主要体现在以下几个方面：在对金融业征收原理的制定上有一定的分歧；金融业的行业性质加大了营改增的实施难度；在金融业实施营改增涉及到了税权划分的问题；具体内容如下：4.1在对金融业征收原理的制定上

12、有一定的分歧虽然，自5月1日以后，我国已经在全国范围内推进了营改增试点，其中包括金融业、建筑业、生活服务业和房地产业。然而，对于金融业实现营改增，很多专家的观点是不一样的。有一种观点认为，增值税将成为终端消费者的负担，因为其本质就是以商品、劳务为征税对象。但是，大部分的金融产品不能划为消费范畴，比如，保险和贷款这一类的金融业务，其工作内容就是对消费者进行资金调剂，它不属于直接消费的范畴。而属于直接消费范畴的咨询和保管服务，若是将他们纳入到增值税的范畴内并没有大的价值，这就加大了金融行业进行营改增的工作难度。4.2金融业的行业性质加大了营改增的实施难度和其他行业相比，金融业具有高度创新性，这一特

13、点就给营改增的顺利实施加大了难度。主要体现在：第一，业务种类纷繁复杂，很难用一个税收政策进行统一管理。增值税进行增税的范围主要有：修理、加工服务和进口货物以及销售商品等，而现在又将交通业和运输业纳入到了增值税的范围内。虽然，金融业是现代服务业的典型代表，但是，其自身的业务非常地复杂，就以保险、证券和银行这三个内容来说，每个内容下又有很多子业务，且不同业务之间的增值模式是不同的，其计算方法也不相同，致使营改增的实行很难高效开展。第二，快速的创新效率，使得制度的调整和完善无法满足创新事物的需求。特别是近些年来，金融业的高速发展，金融产品更新换代的速度非常快，想要用同等速度来进行调整是具有一定难度的

14、，这就意味着营改增的推行必定会出现税务空白点，尤其是对期权、利率这些没有明确规定的金融衍生品，因为实行有效税务计算是开展税收工作的关键所在。4.3在金融业实施营改增涉及到了税权划分的问题我国经济社会的快速发展，必须以金融业为依托，因为，它承担着提高经济发展水平的重任，同时，这一部分所纳的税额在国家总税额中占有较大比重。一直以来，征收商业银行、保险公司营业额的工作都是由中央税务总局直属机构来开展的，其税额属于中央预算范畴。当地的税务局主要负责征收的是其他金融业的营业税，其税额属于地方财政是收入的范畴。不难看出，增值税在金融业的实行，必将会对中央和地方在税权划分问题产生非常重大的影响。5 后“营改

15、增”时代金融业的应对策略5.1 加强对“营改增”政策与实务的培训5.1.1 培养一些专业的针对实行“营改增”的税务工作人员在税务局和相关单位积极的开展对“营改增”业务的培训工作。接受培训的人员要认真的学习“营改增”政策在具体业务中都应用在哪方面，积极的对这种政策推出的填写申报表、网上申报、使用税控开票等业务操作情况及时掌握。5.1.2 在银行中加强对“营改增”业务的学习以“营改增”作为主体开始主页培训，在培训期间最好要求专家对这一政策涉及到的行业属性、法律法规、和增值税方面的制度做具体的有针对性的讲座。将“营改增”在具体实行的时候需要的相关技术知识和人物做详细的分析，为以后的工作打下坚实的基础

16、。5.2 提高内控管理水平，增强税务筹划能力5.2.1 对需要在政策施行后的更改流程进行整理在实行“营改增”的业务后银行需要有很多也需要变更，为了保证政策的科学运营就要加强银行中财务工作方式的改进，对银行内部的管理和监督工作要加强。首先要加强对增值发票方面的管理，在领购、验证、抵扣发票的时候一定要强化财务人员的监督意识。其次对每个业务流程都能熟悉掌握，各种业务名单一定要清晰明了，对于减免税务的部门要标注明确；对各种产生成本的业务要详细的标注，有需要抵扣业务的项目，要求提供卖方的专用税务发票。5.2.2 合理进行税收筹划积极争取政策优惠“营改增”中对商业银行包含了很多税收优惠政策，财务人员要形成

17、税收筹划的意识，合理、合法的把税额降低。在采购时利用增值税存在进项税额抵扣的情况，尽可能选择可以提供增值税专用发票的卖方。同时要合理安排固定资产和不动产投资进程，平衡银行的税负和利润。5.3 调整业务布局，推动经营转型。5.3.1 调整业务布局适应改革发展为了降低“营改增”税率和征税范围变化对商业银行利润的冲击，可以通过调整业务模式来进行税收筹划，降低税负。一是调整业务结构，加大国家助学贷款、农户小额贷款、国债及地方债投资、金融机构拆借等享有免税优惠政策业务的比重;二是对现有业务合同进行梳理，对原合同中未明确的价款是否含税、开票时间、付款方式等内容逐条进行明确，减少合同的税务风险，对目前政策不

18、明确的项目也需未雨绸缪，充分减少未来税收政策变化导致的风险和成本支出。5.3.2 遵循市场趋向推动经营转型在经济进人转型升级“新常态”、利率市场化改革加速推进、金融脱媒持续加剧的大背景下，银行业中介功能逐步由传统的信用中介向强化资产管理中介和融资顾问中介的方向转变，而此次金融业“营改增”细则规定手续费及佣金支出和业务及管理费用的进项税额允许抵扣，使发展中间业务的战略价值进一步得到凸显。银行必须彻底摒弃过去“跑马圈地”、外延式扩张的传统业务老路，重新梳理发展战略、业务布局和发展节奏，加强人才队伍建设，切实转变业务模式和盈利模式，提高精细化管理水平和专业化经营能力，走资本节约、创新驱动、内涵增长的

19、可持续发展道路。结论总而言之，营改增的实行对金融业的影响在短期内是温和可控的，从利润方面来看，营改增对金融业并没有产生重大的影响，因此，金融业应理性、沉着应对。从长远来看，营改增能够完善增值税的抵扣链条，拓展抵扣的范围和空间，降低金融业的整体税负，实现行业的规范发展，从而为我国经济的可持续发展夯实牢固的基础。参考文献：1吴世超. 简析营改增对于金融企业税负的影响J. 财经界:学术版, 2016(12):315-316.2谢华, 张晓燕. 关于营改增对金融业的影响及应对路径J. 财务与会计, 2017(8):61-63.3史艳梅. 简析营改增对于金融企业税负的影响J. 商品与质量, 2016(4

20、9).4袁业虎, 耿海利. 营改增对金融业的影响及其发展机遇分析J. 税务研究, 2017(7):30-33.5盘洋华. 全面实施营改增对金融业的影响及对策J. 环球市场信息导报, 2017(2):27-28.6赵燕玲. 关于营改增对金融企业的影响及应对策略分析J. 行政事业资产与财务, 2017(19):24-25.7柴俊艳. 营改增对金融企业的影响和对策分析和研究J. 环球市场, 2016(36):20-20.8邱华. 金融业营改增财务影响及应对策略研究以汽车金融公司为例J. 会计之友, 2016(2):105-108.9张聪. 金融业“营改增”的财务影响及对策以汽车金融企业为例J. 财经

21、界:学术版, 2016(14):320-320.10於流芳. 金融业“营改增”对金融资产会计核算的影响分析J. 商业会计, 2017(5):34-36.致谢首先感谢我的导师，感谢您近几年来的帮助和教导，并且在我的毕业论文方面予以极大帮助，这才促进论文的顺利完成。自从入学以来，在很多的项目当中，导师都给予参与的机会，以便使我在具体时间期间不断地积累经验，使得论文素材更加丰富，专业知识掌握程度更加坚实。除此之外，导师花费了大量的精力和时间指导我完成本次论文，并且持有较高的耐心程度帮我讲论文思路一点点梳理清晰，同时针对我在完成论文过程中所产生的疑问予以详细解答，使得本次论文的撰写十分顺利。自从论文开题直到论文结束，导师付出了较多的心血，从论文的结构内容到论文的标点和文字等环节，导师都予以全力指导。在这四年的学业当中，我从导师的身上学习到很多东西，其影响我的不仅仅使其渊博的知识，同时还有其积极乐观的心态、踏实学习的态度以及睿智的思维和开阔的视野，使我在这四年当中从导师的身上学会知识、学会宽容并且自身格局越来越宽，所以在这里我要对我的导师说一声感谢，谢谢您这几年在学习以及生活上给予的帮助和关心，同时还要感谢我的同学以及在本次论文研究中提供帮助的同学们，谢谢你们！最后，感谢百忙之中参加论文评审的诸位专家和教授，感谢你们提出的宝贵意见和建议!