营业税(BUSINESSTAX).ppt

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1、营业税(BUSINESSTAX)l营业税特征：l1、征税对象广泛、平均税率较低l2、从价定率，一般全额征收l3、多项减免税优惠纳税义务人与扣缴义务人（熟悉）纳税义务人与扣缴义务人（熟悉）纳税义务人：1.一般规定：在我国境内提供应税劳务（加工修理修配，雇员为雇主提供的劳务除外）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.境内的判定：（1）提供或接受劳务的主体在境内；（2）土地使用权、不动产在境内；（3）土地使用权以外的无形资产的接受方在境内l2009年多选题下列各项中，应当征收营业税的有（）lA.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C

2、.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权l【答案】AD本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。l扣缴义务人：1.委托金融机构发放贷款的受托发放贷款的金融机构2.建筑安装业务实行分包或者转包的，为总承包人；跨地区工程或纳税人在劳务发生地没办税务登记的，为建设单位或个人。3.境外单位或个人在境内发生应税行为境内机构、代理人、受让者或购买者（按先后顺序确立其一）4.单位或个人举行演出，由他人售票的售票者5.分保险业务初保人6.个人转让专利权、非专

3、利技术、商标权、著作权、商誉的受让者l下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有()。（2001）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD 税目、税率（掌握）税目、税率（掌握）应税范围税率特别规定劳务交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%服务业、金融保险业5%娱乐业5%20%具体适用税率由省一级人民政府依实际情况确定.财产转让：无形、不动产5%2003年1月1日起，以此投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。计税依据（重点）计税依据（

4、重点）一般规定:向对方收取的全部价款和价外费用具体规定:针对不同行业分全额法与差额法(一）交通运输业1.运输企业出境运输、境内联运业务：全程运费减去付给其他承运企业的运费后的余额。2.国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务时：国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）（2008）A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定

5、费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据参考答案：参考答案：Al例题：某公司主营汽车货运业务。2005年取得货运收入1200万元，其中：运货出境收入100万元，运货入境取得收入100万元，支付给其他运输企业运费200万元；销售并负责运输所售货物共计收入300万元；派本单位司机赴S国为该国某公司提供劳务，取得收入50万；附设非独立核算的搬家公司取得收入20万。计算应纳营业税。l解题思路：确定劳务发生地、应税范围、计税依据：入境货运收入、赴国外提供劳务在境外发生，不属于营业税纳税范围；运输企业销货并运输征增值税；搬家收入征营业税；支付给其

6、他企业的运费应扣除l应纳营业税=（1200-100-200）3%+203%=27.6（万元）l（二）建筑业(农民盖新房咋缴“营业税”_在线播放_百度台)l1.建筑业分包或转包的：l总承包人自缴营业额=工程的全部承包额-分包、转包款；l作为扣缴义务人以分包款、转包款为计税依据代扣代缴l2.纳税人从事除装饰劳务之外建筑作业，其营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。l3、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备设备的价值（通信线路工程和输送管道工程等设备，的价值（通信线路工程和输送管道工程等设备，以及省级税务机关列明不含工程设备除外，）以及省级税务机关列明

7、不含工程设备除外，）作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。l下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。（2007）lA.建筑工程所使用的建筑材料价款 lB.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。lC修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 lD清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款 l【答案】AC l4.自建行为自建自用自用的房屋均不纳营业税；自建后销售自建后销售（无偿赠与视同销售）：应按建筑业缴纳营业税，应纳税额组成计税价格3%；组价工程成本（1+成本利润率）（13%）再按销售不动产缴纳营业税，应纳税额销售价格5%自建后出租：按服务业租赁业自建后投资：不征营

8、业税l例题：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税组价3%400040%（1+10%）（13%）3%54.43（万元）按销售不动产营业税售价（预收款）5%50005%250（万元）自建不动产出售共纳营业税54.43+250304.43（万元）lA建筑公司承包一项工程，签订的工程承包合同注明的劳务价款为9000万元。A将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建

9、设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。A又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给B企业。计算A应纳、应代扣代缴营业税额。l应纳营业税额=（9000-1500+600+150-200-50）3%l应扣缴营业税额=（1500+200+50）3%（三）金融保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额收入全额为营业额（包括加息、罚息）。2.金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额=（全部价款+价外费用-实际成本）（本期天数/总天数）3.金融商品（股票、债券、外

10、汇、其他）转让业务：以卖出价买入价后的余额余额为营业额；同类不同同类不同期正负可互抵期正负可互抵，年末负值可退但不可结转下一年度。【例题】某金融企业从事债券买卖业务，某月购入A、B债券。A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月取得B债券利息收入5万元，月末又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。计算该金融企业当月当纳营业税应纳营业税（5550）+（7880+5）5%0.4（万元）l某市工商银行2007年第3季度取得如下收入：为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元；销售各种凭证取得收入30万元；向某商

11、业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息；受托发放贷款8000万元，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行已按当季应收利息的8%收取手续费，当季借款方未支付利息；7月l日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8目已收到），9月28日以400万元卖出。l发放贷款业务应交纳营业税=（300+2）5%+30005.6%45%=17.2（万元）销售各种凭证缴纳营业税=305%=1.5（万元）手续费收入应交营业税=（80+80005%48%）

12、5%=4.4（万元）该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税=8 0005%45%2=10（万元）（扣缴义务发（万元）（扣缴义务发生时间为代委托人收讫贷款利息的当天）生时间为代委托人收讫贷款利息的当天）l金融商品买卖业务应纳营业税=（400330+6）5%=3.8（万元）该银行第3季度交纳的营业税（不含代扣部分）=17.2+4.4+3.8+1.5=26.90（万元）4.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入（1）金融企业从事受托收款业务受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额

13、余额为营业额。（2）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。5.保险业务：（1）初保业务营业额：全部保费收入。（2）储金业务营业额：储金的利息=（期初数+期末数）50%一年期存款的月利率【例题】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）（2003年）【答案】（3）保险企业已征收过营业税的应收未收应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际

14、收取的保费。(5）境内保险标的向境外分保业务：境内保险人：以全部保费收入减去分保保费后的余余额为营业额额为营业额。境外再保险人：应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴l我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。()（2006）l答案：错6.金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税权责发生制；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期超过90天后（未过90日的，按权责发生制申报）尚未收回的，按照实

15、际收到实际收到利息申报缴纳营业税收付实现制。7、金融、保险业减、免优惠l（1）保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。（2）保险公司的摊回分保费用不征营业税。l（3）保险企业取得的代位追偿款不征收营业税。（4）对中国出口信用保险公司、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险、担保业务不征收营业税。l（5）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（6）金融机构往来业务暂不征收营业税。（7）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。l（8）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、

16、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。（9）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税 l（10）对合格境外机构投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征营业税（11）对全国试点非营利中小企业信用担保、再担保机构的担保业务收入，地方政府可确定在3内免征营业税l【例题】下列各项中，不征收营业税的有（）。（2005年）A.人民银行对金融机构的贷款业务B.人民银行委托金融机构贷款的业务C.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务D.中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务【答案】ACD【例题】下列各项金融保险业务的营业税计税

17、依据，表述正确的是（）。（2003年）A.一般贷款业务的计税依据为利差收人B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】Cl 金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。下列各项中，符合营业税计税依据有关具体规定的有(AD)（2006）A、金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额 B、保险业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额 C、金融业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额 D、保险业按其收到的外汇的

18、当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额 l非金融企业以货币资金投资收取固定利润的行为，应按照“金融保险业”税目征收营业税。（）（2007）l【参考答案】l【例题】某市商业银行2005年第3季度有关业务资料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。（4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。（5）2004年7月1日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，

19、年利息率5.4%。该贷款至2005年9月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。（6）销售支票、账单凭证收入15万元；（7）结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。要求：（1）计算该银行2005年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税。（2）计算该银行2005年第3季度应代扣代缴的营业税。【答案】（1）银行应缴纳营业税：向生产企业贷款应缴纳营业税（600+8）5%30.4（万元）手续费收入应缴纳营业税（14+50004.8%12210%）5%0.9（万元）有价证券买卖应缴纳营业税（860800）5%3（万元）向商场贷款本金逾期未超过90天，应收未收利息需缴纳营业税应缴纳的营业税15005.4%1

20、235%1.01（万元）销售支票、账单凭证收入应纳营业税155%0.75万元；结算罚息、加息应纳营业税25%0.1（万元）（2）银行应代扣代缴营业税50004.8%1225%2（万元）1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门按余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税2.共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。3.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为余额为营业额营业额。（四）邮电通信业

21、务（五）文化体育业l单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。（六）娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其他收费。（七）服务业l1.一般代理业以代理者向委托方实际收到实际收到的报酬为营业额。2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入手续费收入，应照章征收营业税。3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后广告发布费后的余额为营业额。4.拍卖行向委托方收取的手续费手续费为计税营业额。5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，

22、在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额余额为营业额。6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。9.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额余额为营业额。（八）销售不动产、无形资产l1、单位和个人销售或转让其购置的、抵债所得销售或转让其购置的、抵债所得的不动产、土地使用权的，应税营业额=全部收入-购置、受让原价或抵债时作价l2、200

23、9年1月1日-12月31日，个人自购住房再销售的按购房年限、住房标准作不同规定：自购后两年内转让的，普通房差额征，非普通房全额征；两年以上转让的，普通房免征，非普通房差额征3、单位无偿赠送无偿赠送不动产、自建住房销售给本单位职工的，视同销售征营业税；个人无偿赠送（含继承、遗产处分）不动产的，提交证明材料后，可免征营业4、以不动产、无形资产投资入股，以及股权转让的，不征营业税5、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。6、个人转让著作权，免征营业税。7、将土地使用权转让给农

24、业生产者用于农业生产，免征营业税。l单位将不动产无偿赠与他人不征营业税；个人将不动产无偿赠与他人应视同销售不动产征收营业税。（）（2005）l答案：错自2003年1月1日起，以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入()。（2004）A.应征收营业税B.减半征收营业税C.也不征营业税D.暂缓征收营业税【答案】C（九）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同

25、类不动产的平均价格核定。3.按公式核定计税价格：组成计税价格计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率）（十）营业额的其他规定l1.单位和个人提供营业税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除（可（可退也可减）。退也可减）。l【例题】单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，可以（）。（2005年）A.向税务机关申请减免营业税B.向税务机关申请降低营业税税率C.从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退还已征税款D.允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额

26、中减除【答案】Dl2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电话卡销售可扣除财务上的销售折扣。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动

27、力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。6.通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属地设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程不计税设备名单由省级地税具体列明。l7.中石化集团公司土地租金收入征收营业税的规定8.港口设施保安费按“服务业”全额增收营业税；受托种植植物、饲养动物的行为按“服务业”征收营业

28、税。l9、自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。l【例题】下列各项中，符合营业税有关规定的有（）。（2003年）A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税D.对旅行

29、社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税【答案】CD【解析】对娱乐业向顾客收取的各项费用应按全部收入征收营业税；拍卖行向委托方收取的手续费也应全额计征营业税。应纳税额的计算（掌握）应纳税额的计算（掌握）营业税为价内税，其税款的计算关键在于营业额的确定，计算公式为：应纳税额营业额税率Taxpayable=TurnoverxTaxrate【例题】下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的是（）。A.电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让B.广告公司支付的灯箱广告制作费C.贷款业务的利息支出D.娱乐业收取的烟酒饮料费【答案】Al【例题】2003年综合题第2题节选某城

30、市远洋运输企业有职工320人，适用企业所得税税率33%，2002年度发生以下经营业务：（1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。（2）将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月（3月1日10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。（3）将8号船舶自2002年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。要求：计算该运输企业应纳营业税税额。【答案

31、】（1）运输收入营业税（8600200）3%264（万元）（2）取得甲公司租金收入为期租业务收入，应按交通运输业税目处理，应纳营业税2403%7.2（万元）（3）取得乙公司租金收入为光租业务收入，应按服务业税目处理，应纳营业税1605%8（万元）应纳营业税合计2647.28279.2（万元）几种经营行为的税务处理（掌握）经营行为1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为3.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务税务处理均交营业税。依纳税人的核算情(1)

32、分别核算，按各自税率计(2)未分别核算，从高适用税率依纳税人的营业主业判断,只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税一、兼营与混合销售行为税务处理：【例题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务【答案】B二、营业税与增值税征税范围划分l（一）建筑业务征税问

33、题基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场在建筑现场制造制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税征收营业税，不征收增值税（二）邮电业务征税问题1.集邮商品的生产征收增值税生产征收增值税。销售集邮商品按主体区别：邮政部门（含集邮公司），应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人，征收增值税。2.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。3.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯单纯销售

34、销售无限寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税征收增值税。l（三）服务业务征税问题1.代购代销的征税问题（1）代购货物特点受托方不垫付资金。销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该票转交给委托方。受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。税务处理同时具备三个条件:受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。（2）代销货物l特点代销货物的所有权属于委托方受托方按委托方规定的条件出售。货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。税务处理销售代销

35、货物，属增值税征税范围。受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。l【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。要求：对上述代销业务进行税务处理。【答案】（1）应纳营业税=50005%=250元（2）零售价=5000/5%=100000元应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元2.其他与增值税的划分问题饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。某饭店在大门口设一独立核算的柜台，这种情况属于兼营行为，就应征收增值税。

36、某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税。3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。4.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。（四）自2002年9月1日起，纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务，应纳税规定：纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）

37、方式开展经营活动时，销售自产货物（国家税务总局规定范围内）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，区别征税对象分别征增值税和营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质资质；（2）签订建筑工程施工总包或分包合同中单单独注明建筑业劳务价款。独注明建筑业劳务价款。总承包人扣缴分包、转包业务营业税。【例题】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入10万元（安装队具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则：应纳增值税=10017%=17（万元）应纳营业税=103%=

38、0.3（万元）l【例题】（2006年考题分析计算题）地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2005年发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。（2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。l(

39、4)建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入80万元，歌舞厅收入60万元，台球和保龄球收入12万元。l根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加。l （4）建筑工程公司宾馆收入应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。l【答案】（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加3000（1-1/3）3%（1+5%+3%）64.8（万元）（2）

40、建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税（30001/33%（1+5%+3%）32.4（万元）（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税4000（1+17%）17%236307%（1+5%+3%）370.54（万元）l（4）宾馆应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加=（805%+6020%+125%)(1+5%+3%)=17.93(万元)l纳税人按照客观要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目照章征收营业税，不征收增值税。甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖3个施工队、1个金属结构件工场、1个招待所（均为非独立核算单位），2003年

41、经营业务如下：（1）承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件（价税合计）金额500万元（购进金属结构件时取得相关的增值税专用发票，支付价款300万元）；建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。（2）建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司（B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位）。（3）甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房一幢（购置原价700万元），取得转让收入1300万元。（4）建筑工程公司招待所取得客

42、房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收人共55万元。l要求：按下列顺序回答问题：（1）甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；（2）甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；（3）甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税；（4）甲建筑工程公司应缴纳的增值税；（5）甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。（2004年考题,本题4.5分）l【答案】（1）甲公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=（3000-500-200）3%=69（万元）（2）甲公司转让办公用房应缴纳的营业税=（1300-700）5%=30（万元）（3）甲公司招待所收入应缴纳的营业税=305%+5520%=12.5（万元）（4）甲公司应缴纳增

43、值税=500（1+17%）17%-30017%=21.65（万元）（5）甲公司应代扣代缴的营业税=2003%=6（万元）（五）商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收费：如与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税；反之，按平销返利处理。税收优惠（熟悉）税收优惠规定：减征或免征营业税项目(taxexemptortaxreduceditems)：（共43条，客观题）l【例题】下列各项收入中，可以免征营业税的是（）。（2002年）A.电影发行

44、单位取得的片租收入B.个人出租自有住房取得的租金收入C.企业按房改标准价向职工出售住房的收入D.高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入【答案】C下列各项中，应征收营业税的是（）(2007)lA.保险公司取得的追偿款 lB.转让企业产权取得的收入 lC.金融机构的出纳长款收入 D.转让高速公路收费权取得的收入 l【答案】D 纳税义务发生时间与纳税期限（熟悉）一、纳税义务发生时间1.一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。（1）预收性质价款的纳税义务发生时间：转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的（包括预收定金），纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的

45、当天。单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款在转为营业收入时，允许从营业额中减除。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售,其自建行为的纳税义务发生时间,为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。（3）金融保险企业l应税行为l金融

46、机构的逾期贷款业务纳税义务发生时间逾期未超过90天：取得利息收入权利的当天。(即：应收未收的利息也应缴纳营业税）逾期超过90天：实际收到利息当天取得租金收入或取得索取租金收入凭证当天所有权转移之日取得营业收入或取得索取营业收入凭证当天取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天扣缴营业税义务时间：受托发放贷款代委托人收讫贷款利息当天融资租赁业务金融商品转让金融经纪业和其他金融业保险业金融企业委托贷款业务二、纳税期限营业税纳税期限与其它流转税相同：以月为一期的，期满之日起15日内缴纳营业税。特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税；保险业的纳税期限为一个

47、月。下列各项中，符合营业税法有关征收管理规定的有（）。（2008）A.保险业的营业税纳税期限为一个月B.典当业的营业税纳税期限为一个季度C.非金融企业从事金融业务的营业税纳税期限为一个月D.营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税参考答案：参考答案：ACD金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起l0日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务应按月申报纳税。所以，典当业的营业税纳税期限为一个月。l营业税纳税地点原则上采取属地征收方法，即在应税项目发生地纳税。注意以下特殊问题（一）纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让土地使用权，应当向土

48、地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。（三）单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。纳税地点与纳税申报（了解）l下列各项中，符合营业税有关纳税地点的具体规定的是(C)（2006）A、纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。B、纳税人从事运输业务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。C、纳税人承包的工程跨省的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。D、纳税人出租机器设备的，应当向机器设备使用地的主管税务

49、机关申报纳税。下列各项中，关于营业税纳税地点表述正确的是（）（2007）lA.单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税 lB.航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税 lC.电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关申报纳税 lD.纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税 l【答案】C l（2001年考题）某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：（1）依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。（2）代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元。（3）代销中国福利彩

50、票50000元，取得代销手续费500元。（4）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元。（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元。（6）举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。要求：（1）计算上述业务应缴纳的营业税。（2）计算该协会应代扣代缴的营业税。l【答案】（1）收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税代售门票手续费应纳营业税=10005%=50（元）福利彩票手续费应纳营业税=5005%=25（元）照相馆收入应纳营业税=280005%=1400（元）国外咨询收入60000元免征营业税培训