营业税会计.ppt

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1、营业税会计营业税会计第一节 营业税概述一、我国营业税演变营业税是对提供服务的第三产业的税种-解放初营业税是工商税的一部分；1984年第2步利改税把工商税一分为3，第一次独立恢复了营业税；1994年税制改革进一步扩大增值税，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税。营业税缩小减化成为现在的3个课税对象：境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产。二，营业税特点1，以第三产业为基础2，按行业设计税目和税率3，简便，征收成本低第二节 营业税基本制度纳税人课税对象税率及有关特殊规定1，纳税义务人，纳税义务人在中华人民共和国境内提供劳务（以下简称应税劳务）、转

2、让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人.纳税人特殊规定1，企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人.分包转包的情况，是总承包人为扣缴人2，中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线营业务的纳税人为基建临管线管理机构.3，从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从事运输业务并计算盈亏的单位.4,委托金融机构贷款的以受托发放的金融机构为扣缴人。其他扣缴义务人规定如下：(一)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款

3、以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。(二)单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。(三)演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。(四)分保险业务，以初保人为扣缴义务人。(五)个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。纳税人的营业额为课税对象。即：提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；其中，价外费用为：向对方收的手续费、基金、集资费、代收代垫款项和各种形式的价外费用。2，课税对象差额营业额：差额营业额：(一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改

4、由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。(五)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(六)财政部规定的其他情形。课税对象的特殊规定：混合销售行为混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合

5、销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。兼营行为兼营行为纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。复合征税行为复合征税行为单位和个人自

6、己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收3的营业税，同时按销售不动产税目征收5的营业税其他行为：其他行为：转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人的，视同销售不动产征税。以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。转让该项股权的也不征收营业税。土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。3，营业税的税目、税率及相关注意问题交通运输业营业税征收范围交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动.交通运输业的营业额，

7、一般是指从事交通运输业的纳税义务人所取得的全部运营收入，即全部价款和价外费用。1、交通运输的全部价款和价外费用一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价向客户收取的各种交通建设基金等；2、与运营业务有关的各项劳务活动，包括打捞，理货、港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务，及引水员交通费、过闸费、货物港务费，还有国家税务总局规定的其他劳务；3、对搬家业务收入，应按“交通运输业装卸搬运”税目征收营业税；4、运输业承揽的运输业务，凡起运地在国外的客、货、邮运等运输业务不属于营业税征收范围，不征营业税；凡起运地在我国境内的外国运输的客运、货运、邮运等运输业务

8、，应当依法征收营业税。例 B汽车运输公司，本月实现客运收入3.6万元，货运收入5万元，从事对外汽车维修取得收入1.5万，销售汽车配件的收入0.8万元，计算该公司的应钠营业税和增值税。解营业税=（3.6+5）*3%=0.258万元增值税=（1.5+0.8）/（1+0.03）*3%=0.067万元陆路中间：（一）中央铁路运输收入范围税法明确中央铁路运输收入范围如下：1旅客票价收入：收入内容包括车站发售的旅客票价收入、乘降所上车票价收入、旅客票价加价收入（季节性、优质优价）。2行李运费收入：收入内容包括发送行李运费、变更到站行李运费，国际联运国内段运费。3包裹运费收入：收入内容包括发送包裹运费，变更

9、到站包裹运费，国际联运国内段运费。4邮运运费收入：收入内容包括自备邮政车挂运费，租用邮政车和占用邮车容积使用费及邮政押运人员乘车费。5货物运费收入：收入内容包括发送现付、到付、后付整车运费，发送零担货物运费，发送集装箱货物运费，快运费，冷藏车运费，短途附加费，国际联运国内段运费。自备车、货车和租用铁路机车挂运费，变更到站货物运费，分卸作业费，特种货车使用费，回送费，集装箱使用费，拼箱费，电气化附加费，煤运特价收入。6其他收入，主要有：（1）客运其他收入：到站和列车补收无票旅客票价收入，列车发售卧铺票价收入，补收旅客携带品超重及超限运费，到站发现行包品名、重量不符补收运杂费，退票费。包车租车费，

10、行包变更手续费，行包运杂费迟交金，行包查询费。（2）货运其他收入：过秤费，取送车费，货车使用费，货车延期使用费，货车篷布使用费，非运用车使用费，地方铁路货车使用费，守车租用费，工程线货车使用费，隔离车使用费。集装箱延期使用费，自备（租用）货车停放费，制冷费，冷却费，押运人乘车费，货物变更手续费，货运计划违约金，到站补收货物品名、重量不符运费，收回货主责任垫款，超载违约金，验关手续费，滞留费，货车清扫洗刷除污费，施封作业费，机车作业费，运杂费迟交金。查询费，防风网使用费，铁路码头使用费，捏报货物品名违约金，进出口货物声明价格费等。7客货运服务收入：收入内容包括站台票费，送票费，行包保管费，接取送

11、达费，携带品暂存费，补票手续费，国联集装箱服务费等。8旅游车上浮票价收入。9铁路运营临管线收入。10保价收入：收入内容包括行包保价收入和货物保价收入。11铁路建设基金收入。中央铁路运营业务的营业额为上述收入的全额。对地方铁路、中央铁路、合资铁路、企业专用铁路、铁路专用线和中央新建铁路的运营业务收入，在确定其营业额时，比照办理。（二）航空运输企业航空运输的营业额，包括以下两项内容：1航空运输企业开展客运、货运、通用航空等空中运输业务，而取得的客运收入、货运收入、邮运收入、专包机运输收入、通用航空收入以及运输价款中包含的保险费和价外收取的各种名目的基金或费用。以收入全额为营业额，不得从中作出任何扣

12、除。中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。2民航部门取得的地面服务收入，其营业额为收入全额。（三）水路运输水路运输的营业额，包括以下两项内容：1水运部门从事的客运收入、货运收入、邮运收入和运输价款中包含的保险费和价外收取的各种基金或费用，以收入全额为营业额，不得从中扣除任何费用。2水运部门取得的服务性收入，如打捞、理货、引航、系解缆、停泊、移泊、引水员交通费、过闸费、货物港务费等。以收入的全额为营业

13、额。另外，经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。例：A公司取得的水运打捞、理货、引航、系解缆、停泊费收入是3000元，装卸费500元。则应缴纳的营业税款为（3000+500）3%=105（万元）3，营业税的税目、税率及相关注意问题建筑业营业税征收范围包括哪些？所谓建筑是指新建、改建和扩建各种建筑物，构筑物工程。并包

14、括与建筑物相连的冷暖气，卫生通风，照明及各种设备的基础、支柱、操作平台、各类窑炉及重要结构工程。建筑业征收范围包括对建筑安装企业，其他单位和个人从事建筑，修缮，安装，装饰及其他工程作业的各项业务收入。所谓修缮是指对建筑物、构建物进行修补、加固、改善养护使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的施工作业。所谓安装是指对各种生产、动力起重、运输、传动、医疗实验的设备装配，安置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程所谓装饰是指对建筑物，构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的施工作业。所谓其他工程作业是指上述各项工程作业以外的各种工程作业，如代办电信

15、工程、水利工程，道路修缮，疏浚等作业。例5.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：分包款总额760000十270000十310000=1340000（元）代扣营业税1340000340200（元）总承包人的承包款2600000一13400001260000（元）总承包人应纳税额1260000337800（元）3，营业税的税目、税率及相关注意问题邮电通信业营业税征收范围包括哪些？邮电部门及其他单位和个体经营从事邮电通信业务以及与邮电通

16、信业务相关的业务所取得的收入，除增值税规定征收增值税的项目外，均属本目的征税范围。具体有以下项目：（一）邮政：包括收寄信函、包裹、邮政汇兑、报刊发行、销售邮务物品、邮政储蓄和邮政相关的其他业务收入。（二）电讯：包括传递电报、出租电路设备、电传、电话及有关电话的各种服务收费，出售电信物品以及其他与电话业务相关的服务收入。例 C基层邮电局本月取得报刊发行收入26000元，传递各种邮件收入35000元，邮政储蓄业务收入18000元，包裹邮政收入4450元，销售各种邮务物品收入3800元，电信物品收入53800元。计算它的营业税。解：（26000+35000+18000+4450+3800+53800

17、）*3%=4231.5元文化体育业营业税征收范围包括哪些文化体育业的征税范围是：1艺术表演：指单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等形式的表演收入。2播映：包括电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务收入。但不包括利用广播、电视所做的广告业务收入。3公园：包括公园、动物园、植物园及各种游览胜地等场所的收入。但不包括在上述场所举办的各项游艺活动。4文化活动：指除上述文化活动以外的其他各种文化活动。例：某歌舞团举行表演会，门票收入60000元，场地租赁费3000元，付给演出公司劳务费1800元。计算

18、该歌舞团此次演出应税营业额。应税营业额=6000018003000=55200（元）应纳营业税额=552003%=1656（元）例：科技城本月份取得门票收入10，000元，游艺场经营收入共90000元，假定两项收入能够分别核算，计算该公园门票收入应纳的营业税额。应纳营业税额=100003%=300（元）游艺场经营收入共90000元属娱乐业，营业税（假定10%税率）交9000元。3，营业税的税目、税率及相关注意问题金融业营业税征收范围包括哪些？金融，是指经营货币资金融通活动的业务。包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融

19、活动。境内外资（含港、澳、台地区）的离岸银行业务在我国交营业税。经营货币资金活动融通活动的业务，具体为：（一）贷款业务 贷款，是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种：、外汇转贷业务 外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位和个人使用的，也属于外汇转贷业务。、一般贷款业务 一般贷款业务，指除外汇转贷业务以外的各种贷款。贷款是指将资金贷与他人使用的行

20、为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要发生将资金贷与他人使用的行为，按金融保险业税目征收营业税。（）典当业：典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。（）人民银行：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。人民银行（或其他金融机构）向邮政部门发放贷款，不论用途如何，均属于一般贷款业务，对其取得的利息收入应一律按规定征收营业税。（）非金融企业 非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费或利息，如企业与企业之间借用周转金而收取的资金占用费、行政机关或企业主管部门将资金提供给所属企业而收取资金占用费或利息等，为属于将资金贷与他人使用的贷款行为，应按金

21、融保险业税目按税率征收营业税。对电力部门将收取的电力建设资金贷给使用单位而收取的利息收入，应当按金融保险业税目征收营业税。（）委托贷款业务 金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，在征收营业税时，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税，并向经办机构所在地主管税务机关解缴。（）统借统还业务 对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款水平向下属单位收取用

22、于归还金融机构的利息不征营业税。统借方将资金拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。（二）融资租赁 、融资租赁，是指具有融资性质与所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值刚购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目（金融保险业）征税。、营业税税目注释中的融资租赁，是指经中国人民银行批准经营融资

23、租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务按服务业税目中的租赁业项目征收营业税。、对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，也按融资租赁征收营业税。（三）金融商品转让、金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权行为。包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。、所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。、非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。、金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖基金的差价收入征收营业税。个体工商

24、户及其他个人买卖股票业务的收入，免征营业税。例如，例如，2011年年9月月2日，某企业以每股日，某企业以每股20元的价格从二元的价格从二级市场购入甲、乙上市公司股票各级市场购入甲、乙上市公司股票各5000股，购买价及股，购买价及交易费用合计交易费用合计20.1万元。万元。9月月20日，分别以每股日，分别以每股18元和元和26元的价格，将甲、乙股票全部售出，甲股票买卖价元的价格，将甲、乙股票全部售出，甲股票买卖价差为负差（亏损）差为负差（亏损）1万元，扣除支付费用后，实得万元，扣除支付费用后，实得8.94万元；乙股票买卖价差为正差（盈利）万元；乙股票买卖价差为正差（盈利）3万元，扣除费万元，扣除

25、费用后，实得用后，实得12.9万元；两笔股票转让业务实际获利，即万元；两笔股票转让业务实际获利，即账面账面“投资投资收益收益”金额为金额为1.74万元。万元。按照相关税法规定，纳税人在申报营业税时的计按照相关税法规定，纳税人在申报营业税时的计税营业额，既不是扣除相关税费后的纯收益税营业额，既不是扣除相关税费后的纯收益1.74万元，万元，也不是乙股票的买卖价差也不是乙股票的买卖价差3万元，而是以甲、乙股票买万元，而是以甲、乙股票买卖价正负差相抵后的卖价正负差相抵后的2万元为计税营业额，按万元为计税营业额，按5%的税的税率缴纳营业税率缴纳营业税1000元。元。（四）金融经纪业 、金融经纪业指受托代

26、他人经营金融活动的业务。如委托业务、代理业务、咨询业务等。、对金融机构相互之间提供服务（如代结算、代发行金融债券等）取得的收入，应按规定征收营业税。（五）其他金融业务（金融界一般称为中间业务）其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。、手续费收入 （）对银行及其他金融单位代发行国家各种债券的手续费收入应照章征收营业税。（）银行代发行国债取得的手续费收入，由各银行总行接向财政部收取的手续费全额缴纳营业税，对各分支机构来自于上级行的手续费收入不征收营业税。、结算罚款等收入：对金融机构当期收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。、贴现、押汇业务：对金融机

27、构办理贴现、押汇业务按其他金融业务征收营业税。、帐单凭证销售收入：金融机构在提供金融劳务的同时，销售帐单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。、代收邮电费收入：金融机构在提供金融保险劳务时代收的邮电费也应并入营业额中征收营业税。（六）不征收营业税的业务（六）不征收营业税的业务 、非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。、货物期货不征收营业税。、对金融机构往来业务暂不征收营业税。（）金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。（）金融机构往来利息收入（包括购买金融机构发行债券取得的利息收入）。（）暂不征

28、收营业税的金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务，不包括相互之间提供的服务（如代结算、代发行金融债券等）。对金融机构相互之间提供服务取得的收入，应按规定征收营业税。、金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税。、以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围。、个人和非金融机构买卖基金单位的差价收入，不征收营业税。、存款利息收入：单位或个人以存款形式存入金融机构所取得的利息收入。、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。、对邮政部门将邮政汇兑资金存入人民银行（或其他金融机构）取得的利息收入，不征收营业税。例6.某企业委托金融企业发放贷款，额度1，

29、200，000元，利息率7.5，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：代扣代缴营业税12000007.554500（元）保险业营业税征收范围包括哪些？保险业是指通过契约形式集中起来的保险基金用以补偿被保险人因自然灾害或意外事故造成的经济损失或人身伤亡的一项经济事业。保险按保障范围分为财产保险、人身保险、保证保险、责任保险等。纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所收取的保费应属保险业的征税范围。例A保险公司2011年收取企业财产险保费1000万；收取5年期抵押贷款房屋保险500万；出口信用保险200万；团体人身意外伤害保险300万；个人养老保险200万；储蓄金业务年初余额120

30、0万，年末余额800万，银行一年期存款利率10%。计算当年的应缴营业税；营业额=1000+500/5+300+(1200+800)/2*10%=1500万元当年的应缴营业税=1500*5%=75万元3，营业税的税目、税率及相关注意问题娱乐业营业税的征收范围包括哪些？娱乐业的征税范围是；1歌厅：是指以欣赏音乐为主有乐队演奏，歌手演唱的场所。2舞厅：是指以跳舞为主的场所。3卡拉OK歌舞厅，主要是使用音像设备播放音乐，供顾客自娱自乐为主的场所。4台球、高尔夫球、保龄球：向人们提供三种球活动及为这些活动提供场所的业务。5游艺：是指在游艺室、游艺场及其他场所为人们提供电子游艺、各种游乐活动的业务。例7.

31、一卡拉OK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为（经当地税务机关确定，OK厅适用税率为15）：应纳税额（45000十2300十14000）159195（元）3，营业税的税目、税率及相关注意问题服务业营业税的征收范围包括哪些？（一）代理业：包括代购、代销、代办进出口和介绍服务。（二）旅店业：包括旅社、宾馆、招待所、饭店、客店等。提供住宿服务的业务。（三）饮食业：冷热饮、西餐、承办筵席、凤味小吃和一般饮食服务。（四）旅游业：包括为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务等业务。（五）广告业：包括利用书报杂志广

32、播电视招贴等各种形式为介绍商品、经营项目、文体节目和声明、通告等各项进行宣传和提供劳务服务的业务。（六）租赁业：包括出租场地、房屋、物品设备或设施等给承租人使用的业务。（七）仓储业：包括利用仓库、货场或其他场所代客储放保管货物等业务。（八）其他服务业：包括上述列举之外的其他服务业。例：个人出租房产半年，合同规定每月租金4000元。承租方一次付清租金24000元并索取发票。是否提前收到租金，须按全额一次性收入缴纳？如果欠着按月收取，是否达不到起征点无须缴纳营业税。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：的幅度规定如下：（一）按期纳税

33、的，为月营业额（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。元。依据规定，个人出租房产，无论双方如何结算，合依据规定，个人出租房产，无论双方如何结算，合同规定每月租金同规定每月租金4000元，未达起征点，不缴纳营业税。元，未达起征点，不缴纳营业税。东方电影发行部，向放映单位收取的发行收入500000元，取得的片租收入300000元，按收入征收营业税。提示：根据税务文件规定，电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，对电影发行部

34、门取得的片租收入应按服务业5%的税率，全额征收营业税。所以该电影发行部应该缴纳的营业税为=300000元*5%=15000元例：新创业广告公司，本公司佣有市内公共汽车站灯箱广告牌的发布权，本月买断长春电视台经济频道18点至22点3个月的广告播映权，应付承包费90万元（已取得广告业发票）；取得灯箱制作广告收入60万元；在本公司买断的段位上为客户和其他广告公司发布广告，取得收入40万元；代理广告收入50万元，支付省电视台广告公司发布费35万元（已取得广告业发票）；取得赞助收入10万元；取得复印收入5万元（开具服务业发票）。计税如下：广告发布收入：（60+40+10903）5%=4万元（营业税）广告

35、代理收入：（5035）5%=0、75万元（营业税）其它收入：55%=0、25万元（营业税）营业税合计：4+0、75+0、25=5万元城建税：57%=0、35万元教育附加：53%=0、15万元文化事业费：953%=2、85万元文化事业建设费1997年开始规定，凡缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人，规定缴纳文化事业建设费。各种营业性的歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、音乐茶座和高尔夫球、台球、保龄球等娱乐场所，按营业收入的缴纳文化事业建设费，广播电台、电视台和报纸、刊物等广告媒介单位以及户外广告经营单位，按经营收入的缴纳文化事业建设费营改增上海2012年起对陆路运输服务、水路

36、运输服务、航空运输服务、管道运输服务、试点改成11%增值税，装卸搬运归人物流辅助服务，按6%增值税。2012年对部分现代服务业试点改6%增值税，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。部分现代服务业包括：（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（三）文化

37、创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（四）物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。其他服务业征收营业税的项目具体都指哪些？其他服务业除主要指如浴室、理发、洗染、照相、美术、打字、镌刻、设计、咨询、复印等项目外，尚包括：裱画，指代客从事裱背和装饰书画等。誉写、计算，指代客抄写和从事各种数字运算。测试，指

38、利用仪器代客进行检测试验。打包，指代客把物品包扎成件业务。制图，晒图，指受托依实物或设想的形象按照不同要求绘制平面、立体、透视图，和代客用化学感光方法复制图纸的业务。试验、化验，是指受托从事测定物品性能、质量等各种检验的业务和用物理或化学方法检验物质成分和性质的业务。录音、录像，是指用录音机械和录像机械代客翻录各种音响带和图像、文字等业务。勘探、测绘，是指受托用物理或化学及其他方法查明自然资源分布情况，测定储量和质量，以及受托从事测量绘图的业务，以上所述列举项目之外的其他业务。A是现在正流行一种汗蒸洗浴会馆，当月取得经营收入80000元，汗蒸属于其他服务业中沐浴、是桑拿的一种洗浴方式，应当按照

39、服务业其他服务业征收营业税，税率为5%.营业税=80000*5%=4000元3，营业税的税目、税率及相关注意问题转让无形资产营业税征收范围包括？转让无形资产是指有偿转让土地使用权，有偿转让商标、专利、非专利技术、著作等无形资产的所有权或使用权等行为。这里注意：转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。子目：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。例五洲工程公司（外国企业）2001年12月份将一项专利权转让给国内某公司，双方协议规定，转让价格为120000美元。12月18日，该单位支付专利权转让费。当日人民银行公布的市场

40、汇价为1美元8.30元人民币。按照规定，转让无形资产收入，按照税法规定，属于“转让无形资产”税目，应按5税金征收营业税。则应纳税额为：应纳税额12000056000美元49800元另外，外国企业向境内单位转让无形资产，应由境内受让者在支付转让费时代为扣缴营业税。则该单位在支付转让费时，应当扣除应纳的营业税6000美元（折合人民币49800元），实际应付114000美元（折合人民币946200元）。特别“转让土地使用权”的具体规定：（1）土地所有者出让土地使用权（土地的一级市场）和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税；（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（

41、含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税；（3）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税；（4）土地使用者转让（土地的二级市场）、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税；（5）

42、土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产土地使用权”税目征收营业税；（6）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产土地使用权”税目征收营业税；转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。3，营业税的税目、税率及相关注意问题销售不动产的营业税征收范围包括？销售不动产是指有偿

43、转让不动产所有权的行为。以销售永久使用权、有限产权方式销售不动产的行为和销售不动产连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，均比照销售不动产征税。但是以不动产投资、入股或参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不属于本税征收范围例A公司拟出售新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1000万元，经评估，市场价格为1800万元。B公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。A公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B公司以1800万元买入。此时，A公司销售不动产应纳的税金及附加为(不考虑计算土地增值税、印花税)：营业税18005%=90(万元);应纳城市维护建设税907%=6.3(万元)，应纳

44、教育费附加903%=2.7(万元)，应纳地方教育费附加901%=0.9(万元)，共计9.9万元。A公司销售该幢大楼需要缴纳99.9万元的营业税及附加。但是如果A公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B公司经营，并拥有B公司的一定股权。之后，A公司再把B公司中所拥有的股权以1800万元的价格转让给B公司，用于B公司开办酒店使用。根据财税字2002191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税;对股权转让不征收营业税。因此，A公司转让大楼取得销售收入，通过投资再转让股权方式，就不用缴纳销售不动产的营业税及附加。财政部、国家税务总局关于个人金融

45、商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）规定，自2009年1月1日起，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。个人无偿赠与暂免征收营业税二手房交易涉及多项税收政策、多个税种。主要有营业税5%，城市维护建设税7%（县城或建制镇、工矿区5%，市区7%，不在市区、县城或镇的1%），教育费附加3%（另地方教育费附加1%），交易印花税0.05%（

46、交易双方均需交纳，住房免征），权利许可证照印花税5元/件，土地增值税，企业所得税适用税率25%，契税4%（一般由买方交纳）等第三节 营业税计征管理1，计税依据：2，计算方法：3，其他方面计税依据：一般以纳税人从事应税劳务取得的营业额，转让额和销售额2，计算类型全额计算差额计算组成计税价格营业税的计算方法比较简单，一般可以直接将计税依据和适用税率相乘，就可以算出应纳税额。在实际征收过程中，营业税的计算方法大致有三种：1按营业收入全额计算按营业收入全额征税的计算公式为：应纳营业税=营业收入X税率例1某酒店本月发生下列经济业务：餐厅部当月营业收入1l万元；歌舞厅营业收入项目为：门票收入5000元，台

47、位费、点歌费收入4000元，烟酒、饮料、水果的收费为7000元，其他特殊服务费收入为6000元；客房部房费收入20万元。营业税税率除娱乐业为15外，其余均为5。计算该酒店当月应纳的营业税。解：应纳营业税=（5000400070006000）X15（110000十200000）X518800（元）2按营业收入差额计算按营业收入差额征税的计算公式为：应纳营业税=（营业收入一允许扣除金额）X税率例2某旅行社组织40名学生从上海到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费300元，其中，替学生个人支付的住宿费每人50元，餐费50元，门票费70元。营业税税率为5，计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税。解：

48、应纳营业税=300X40一（505070）X40X5260（元）3按组成计税价格计算按组成计税价格征税的计算公式为：应纳营业税额=组成计税价格X税率组成计税价格=营业成本X（1十成本利润率）例3某建筑安装公司自建一幢商住办公楼，已全部销售，取得销售额1500万元，建筑安装工程成本为1000万元，该公司发生自建建筑物和销售不动产两项应税行为，应分别按3和5的营业税税率计算应纳税额。自建行为应按组成计税价格计税，假定当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为15，计算该建筑安装公司应纳的营业税额。解：应纳营业税=1000X（l十15）/（1-3）X3十1500X511057（万元）3，其他方面规定现行

49、营业税的减免规定，按其来源可以分为两个方面：一是法定免税项目，指营业税条例及其实施细则明确列举的免税项目；二是该条例及其细则公布以后由财政部、国家税务总局陆续制定并公布的补充优惠项目。下列项目免征营业税：(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；(二)残疾人员个人提供的劳务；(三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；(五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；(六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保

50、护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项的当天,取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税纳税地点：(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(二)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务