融资租赁实务讲座.ppt

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1、2010 税务律师崔清寒）融资租赁实务讲座.融资租赁培训讲座：崔清寒律师PresentationName(View/HeaderandFooter)2010 税务律师崔清寒崔清寒简介崔清寒简介崔清寒律师北京盈科律师事务所税务法律事务部主任，合伙人律师，同时具备注册会计师资格。崔律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所在的盈科律师事务所为中国最大规模的律师事务所。主要为跨国公司及内外资企业提供广泛的税务咨询服务，具体包括税务风险分析、税务筹划、企业并购交易、企业架构筹划、外商直接投资、融资租赁等。在融资租赁方面，律师的身份帮助其提高化解法律风险的能力。注册会计师的身份帮助其充分理解融资租赁

2、交易的经济实质。2010 税务律师崔清寒培训内容支持融资租赁的四大支柱租赁业营业税政策出租人在租赁交易中的流转税融资租赁增值税进项税额抵扣问题承租物件资本化税法关于租赁的分类标准资本化金额所得税加速折旧税收优惠进口物件的“两税四费”关税法进口免税政策解读融资租赁合同金额的确定免税进口设备售后回购税务处理以融资租赁方式进口设备免税问题融资租赁租金包含哪些内容？融资租赁租金计算2010 税务律师崔清寒支持融资租赁的四大支柱支持融资租赁的四大支柱融资租赁交易行业监管交易规则会计准则税收政策合同法第十三章租赁合同；合同法第十四章租赁租赁合同06年2月15日企业会计准则第21号租赁05年2月17日商务部

3、（原外经贸部）外商投资租赁业管理暂行办法；07年1月23日人民银行金融租赁公司管理办法自1993年12月起发布多项税收政策，详情另表。2010 税务律师崔清寒四大之处之间的关系解读与合同法无差异租赁：服务业融资租赁：金融保险业规范纳税义务、税企关系税法融资租赁公司签订的“融资租赁合同”有可能按“经营租赁”会计处理，但在法律适用上仍然是合同法上的“融资租赁合同”经营租赁融资租赁规范租赁的确认与计量会计核算无“经营租赁合同”租赁融资租赁当事人之间权利义务合同法 出租人不具备融资租赁资质为合同无效的情形之一出租人必须具有融资租赁的资质融资租赁公司市场准入备注分类规范内容关系解读与合同法无差异租赁：服

4、务业融资租赁：金融保险业规范纳税义务、税企关系税法无“经营租赁合同”租赁融资租赁当事人之间权利义务合同法外商投资/金融/内资融资租赁公司融资租赁公司市场准入备注分类规范内容2010 税务律师崔清寒所有权及其证据民法通则第七十一条【财产所有权的定义】财产所有权是指所有人依法对自己的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。融资租赁交易融资物件所有权内涵（1）在租赁期限内，出租人拥有所有权，包括占有、使用、收益和处分的权利。合同法第二百四十二条：“出租人享有租赁物的所有权。承租人破产的，租赁物不属于破产财产。”（2）依据融资租赁合同出租人将“占有、使用、收益”的权利转让给承租人。（3）企业会计准则租赁

5、从经济实质上讲，“融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。”（4）出租人仅保留对租赁物件的“处分”权，而且是受限制的处分权。物权凭证物权法第二十四条“船舶、航空器和机动车等物权的设立、变更、转让和消灭，未经登记，不得对抗善意第三人。”发票不是物权的凭证。2010 税务律师崔清寒简单融资租赁的框架过程出租人出租人承租人承租人供货人供货人【1】【4】【3】【2】【1】签订融资租赁合同；【2】签订租赁物件的购买合同；【3】向承租人交货；【4】还租完毕，租赁物件的所有权转移。简单融资租赁的特点：1、一般由三方（出租人、承租人、供货人）参与，一般由两个合同（融资租赁合同、购买合同

6、）构成；2、租赁物件由承租人选择；3、租赁物件的所有权属于出租人，但所有权中的占有、使用权转让给承租人；4、出租人不承担租赁物件的瑕疵责任；5、承租人在占有和使用租赁物期间，应对租赁物件实施规范化的保养与维修，并承担有关租赁物件的风险；6、融资租赁合同结束后，承租人对租赁物件进行留购，所有权由出租人转移到承租人。2010 税务律师崔清寒售后回租的框架过程出租人出租人承租人承租人（原所有权人）（原所有权人）【3】【2】【1】【1】将物件售让给融资租赁公司；【2】签订售后回租合同；【3】还租完毕，租赁物件的所有权转移。可见，售后回租是购买和租赁的一体化。【4】回租的目的是为了解决自有资金的不足。售

7、后回租应注意的问题：1、租赁物件的存在性与所有权；2、确认租赁物件的价格；3、确认租赁物件是否处于海关的监管之下，是否是免税进口的设备；2010 税务律师崔清寒厂商租赁的框架过程出租人出租人承租人承租人供货人供货人资金提供人资金提供人厂商租赁的特点：1、资金提供人、出租人、供货人属于同一集团；2、租赁物的选择仅限于集团内的产品；3、集团掌握设备的二手市场；4、一般按经营租赁的方式进行会计处理。2010 税务律师崔清寒销售商租赁的框架过程出租人出租人承租人承租人制造厂商制造厂商B资金提供人资金提供人制造厂商制造厂商B制造厂商制造厂商B产品产品1产品产品2产品产品3产品产品4产品产品5产品产品6销

8、售商租赁的特点：1、资金提供人、出租人、供货人无关联关系；2、资金提供人通常是银行或基金，其动机是为自己的资金寻找出路；3、租赁公司通常支持多个设备制造厂商；4、对承租人的各种服务，由设备制造厂商完成；5、设备制造厂商掌握租赁物件的二手市场。2010 税务律师崔清寒联合租赁的框架过程出租人出租人A【3】【2】【1】出租人出租人B出租人出租人C出租人出租人供货人供货人承租人承租人【4】【1】签订融资租赁合同；【2】联合融资租赁协议书；【3】购买合同；【4】交货。联合租赁的特点：1、承租人只有一个，但是出租人有多个；2、承租人之和牵头出租人打交道；3、牵头出租人先抽取一部分牵头费；4、各个出租人按

9、照出资比例分配资金、承担风险。2010 税务律师崔清寒转租赁的框架过程出租人出租人A【1】【2】承租人承租人【1】租赁合同；【2】转租赁合同。出租人出租人B2010 税务律师崔清寒租赁业营业税政策销售建筑物或构筑物；销售其它土地附着物销售不动产5%销售不动产土地使用权；商标权；专利权；非专利技术；著作权；商誉转让无形资产5%转让无形资产代理业；旅店业；饮食业；旅游业；仓储业；租赁业租赁业；广告业；其他服务业应税劳务5%服务业歌厅；舞厅；卡拉OK；音乐茶座；台球；高尔夫球场；保龄球场应税劳务5%-20%娱乐业文化业；体育业应税劳务3%文化体育业邮政；电信应税劳务3%邮电通信业金融贷款；融资租赁融

10、资租赁；金融商品转让；金融经纪业；其它金融业务；保险应税劳务5%金融保险业建筑；安装；修缮；装饰；其它工程作业应税劳务3%建筑业（陆路、水路、航空、管道、装卸）运输应税劳务3%交通运输业征收范围征收范围性质性质适用税率适用税率税目税目营业税是融资租赁交易的主要税种。征税对象：境内提供应税劳务、转让无形资产、转让不动产取得的营业额。出租方涉及营业税，与承租方无关。2010 税务律师崔清寒出租人在租赁交易中的流转税交易税法上的“融资租赁”税法上的“租赁”其他单位从事的“融资租赁”计税依据计税依据认定标准认定标准法律依据法律依据税目税目/税率税率交易类型交易类型金融保险业：5%服务业租赁业：5%增值

11、税：17%差额征税（注释1）全额征税增值额融资性质和所有权转移针对设备的租赁业务约定时间内将场地、房屋、设备或设置转让他人使用注释1：计税营业额=应收取的全部价款和价外费用-实际成本实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂非+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）*（本期天数总天数）按直线法折算2010 税务律师崔清寒融资租赁中的增值税增值税的概念增值税是以商品额（包括劳务）为计税依据的流转税。增值税的基本特点:(1)增值税不计入企业的销售收入，在财务报表上单独列项；(2)对增值额征税；(3)进项税额可抵扣。2

12、010 税务律师崔清寒增值税专用发票销货方纳税义务发生销售方抵扣税款的凭证增值税一般纳税人增值税一般纳税人 增值税专用发票开票方留存备查用受票方作为付款凭证开票方作为记账原始凭证财务收支凭证采购凭证，而非物权凭证存根联发票联记账联营业税纳税人增值税小规模纳税人营业税纳税人增值税小规模纳税人增值税普通发票特殊属性发票属性联次受票单位开票单位增值税发票2010 税务律师崔清寒融资租赁增值税进项税额抵扣问题融资租赁公司：纳营业税，无法抵扣，进成本承租方：法律障碍买方抵扣增值税专用发票融资租赁（会计）：承租方作固定资产管理，计提折旧经营租赁：出租房作固定资产管理，计提折旧买方作固定资产管理计提折旧资本

13、化问题实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬所有权转移经济实质融资租赁买卖2010 税务律师崔清寒承租物件资本化将某项财产记入资产负债表中的资产科目，称为将该项财产“资本化”。租赁方式会计处理经营租赁融资租赁资本化方资本化方分类分类出租方承租方认定标准认定标准承租人将融资租赁资产列入资产科目，可以对资产进行计提折旧，税前列支，起到抵税作用。在折旧抵税方面，类似于买卖合同。2010 税务律师崔清寒税法关于租赁的分类标准国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知第七条：关于租赁的分类标准(一)企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。(二)区分融资租赁与经营租赁标

14、准按企业会计制度执行。根据企业会计准则第21号租赁，具体如下：认定标准注意事项所有权转移1、协议约定所有权转移；2、租赁开始日+合理判断所有权转移。如：租赁协议中有：“租赁期满，租赁资产所有权转移与承租人”等类似条款拥有资产认购选择权合同约定的购买价远低于公允价值；租赁开始日即可合理确定承租人会认购资产。如：租赁期3年、承租人有权以100万元购买、预计租赁期满时资产公允价为400万元。租赁期较长租赁期=租赁开始日+资产寿命（非全部使用年限）75%以上如：某资产使用年限为10年，租赁期为8年。最低付款额现值相当于资产公允价值几乎相当于，通常掌握在90%（含90%）以上；90%的量化标准仅为指导性

15、标准。如：最低租赁付款额现值95万、租赁开始日资产公允价100万。租赁物专属性资产具有专购、专用性质 如：某设备由出租人按照承租人专有型号、规格制造或购买，且除承租人外市场上无其他使用该设备企业。2010 税务律师崔清寒资本化金额融资注入的固定资产计税基础账面价值合同约定的付款总额和签订合同过程中发生的相关费用。资产公允价值以最低租赁付款额现值孰低，确定入账价值。税法税法会计会计准则准则资产成本资产成本的确认的确认折旧政策折旧政策企业所得税法实施条例第59条：按直线法提折旧。从使用月份的次月起计算折旧。从停止使用的次月起，停止计算折旧。可合理预计净残值。折旧年限折旧年限房屋、建筑物，为20年；

16、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。2010 税务律师崔清寒所得税加速折旧税收优惠企业所得税法第三十二条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例进一步明确加速折旧标准：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。限制条件：折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%。具体操作细则详见：国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知。根据财政部、国

17、家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知第3条：企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。2010 税务律师崔清寒进口物件的”两税四费“比率数值说明进口合同价100进口关税10%10以进口合同价为基数进口增值税17%18.7以含税进口合同价为基数海上运输费2%-2.5%2同上海上运输保险费0.45%0.45同上银行手续费0.0625%-0.25%0.25同上贸易手续费1.5%1.5（合计）132.91、融资租赁项下的进口物件和一般贸易的进口物件，在通关报关时没有区别。2、一般贸易中，进口物件的成本除

18、了合同价以外，还包括所谓”两税四费“：两税指进口关税和进口增值税，四费是指海上运输费、海上运输保险费、银行手续费和贸易手续费。假设进口关税为10%，其它税费数值大致如表所示。2010 税务律师崔清寒关税法1、关税是海关依法对进出境货物物品征收的一种税。2、征税对象：准许进出境的货物和物品。3、纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。4、关税税率5、关税完税价格进口货物的完税价格:(1)以成交价格为基础，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前运输及相关费用；(2)不包括的项目：货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；运抵境内输入地点之后的运输费用、

19、保险费用和其他相关费用。6、进口设备税收优惠对符合外商投资产业指导目录(不予免税的进口商品除外)鼓励类和限制乙类、符合当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（国内投资项目不予免税的进口商品目录除外）的国内投资项目，免征进口关税和进口环节增值税。2010 税务律师崔清寒进口免税政策解读外商投资产业指导目录外商投资项目不予免税的进口商品目录当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录国内投资项目不予免税的进口商品目录2010 税务律师崔清寒融资租赁合同金额的确定 出租人实际支付出租人实际支付的金额的金额购买合同购买合同合同价合同价未来支付的未来支付的租金总和金额租金总和金额 租赁物件资本化租赁物

20、件资本化成本金额成本金额4种可能的种可能的合同额合同额实际操作中，大多数采用此方式，在签订合同时，并不能确切知道，因此只能写概算金额。2010 税务律师崔清寒免税进口设备售后回购税务处理金融租赁公司金融租赁公司青岛银河水务青岛银河水务技术管理公司技术管理公司融资租赁公司购买免税进口设备实质：最终产权仍旧归银河公司所有处理：持减免税货物向金融机构抵押贷款时间：2004年4月5日海关总署关税征管司税管函【2004】56号结论：继续享受减免税待遇，无须补缴税款出租人承租人冠豪公司冠豪公司南方公司南方公司购买合同融资租赁合同海关解释：南方公司不是海关管理相对人时间：2007年12月7日海关总署关税征管

21、司税管函【2007】263号结论：必须补缴税款，否则海关方面不同意出售。出租人承租人2010 税务律师崔清寒海关总署司（局）函海关总署司（局）函税管函（2007）263号关于征管司关于广东冠豪新技术股份有限公司关于征管司关于广东冠豪新技术股份有限公司出售减免税设备后再以融资租赁方式租回出售减免税设备后再以融资租赁方式租回有关问题的复函有关问题的复函湛江海关：湛江海关关于广东冠豪新技术股份有限公司以减免税设备进行融资租赁问题的请示（湛关税发2006427号）收悉。经研究并商署内政法司，现就有关问题函复如下：广东冠豪新技术股份有限公司（以下简称冠豪公司）向你关申请将其进口的减免税设备出售给深圳南方

22、租赁有限公司（以下简称南方公司），然后冠豪公司再以融资租赁方式将减免税设备租回自用，待双方融资租赁合同5年气满后，再从南方公司将减免税设备以残值购回。考虑到冠豪公司一旦将进口减免税设备出售给南方公司后，由于南方公司不是海关管理相对人，如果南方公司违法处置减免税设备，海关既难以对南方公司进行处罚，对冠豪公司的处理在法律上也存在较大困难。因此对于冠豪公司将其进口减免税出售给南方公司后再以融资租赁方式租回自用的申请，请你关根据中华人民共和国海关法和中华人民共和国进出口关税条例的有关规定，要求冠豪公司在出售减免税设备给南方公司前必须先补缴减免税设备剩余监管年限内的税款并办理解除监管手续。在冠豪公司未补

23、缴税款前，你关不得同意冠豪公司将减免税设备出售给南方公司。此复。二七年十二月七日2010 税务律师崔清寒以融资租赁方式进口设备免税问题实华国际实华国际租赁公司租赁公司江汉石油管理局江汉石油管理局实质：期满后产权归江汉石油管理局所有时间：2004年2月17日海关总署关税征管司税管函【2004】19号结论：可享受减免税待遇承租人选定租赁物件；以自用留购为目的；租赁期满，拥有所有权。中国石化中国石化国际贸易公司国际贸易公司境外供货方融资租赁合同委托购买委托代理关系出租人2010 税务律师崔清寒融资租赁租金包含哪些内容？融资租赁租金租赁本金租赁利息承租人取得物件支付的全部费用2010 税务律师崔清寒融

24、资租赁租金计算等额本金等额本金支付：在规定的租赁期限内，每一期归还的租赁本金金额相等。每期应归还的本金相同，但每期应付利息随本金额的减少而减少。2010 税务律师崔清寒等额本金后后付举例已知：租赁本金3000万元，2007年5月15日起租，租赁期限5年，每半年还租1次，租赁年利率6%，试分别计算在期末付和期初付的情况下，每年应付租金。等额本金后后付本金余额。第一期本金余额B2为30000000元，第二期的本金余额B3=B2-C2，第三期的本金余额B4=B3-C3，依次类推。（由于每期应付本金相等，所以各期本金余额呈现等差递减。）应付本金。每一期的应付本金为租赁本金的十分之一，即3000000元

25、。还租日期。按照日历设定，每半年还租金一次。计息天数。按照日历计算。应付利息。按期前的本金余额乘以租金利息（租赁利率与计息天数的乘积）。应付租金。为应付本金与应付利息之和。2010 税务律师崔清寒等额本金先先付举例已知：租赁本金3000万元，2007年5月15日起租，租赁期限5年，每半年还租1次，租赁年利率6%，试分别计算在期末付和期初付的情况下，每年应付租金。等额本金先先付本金余额。第一期本金余额B2为30000000元，第二期的本金余额B3=B2-C2，第三期的本金余额B4=B3-C3，依次类推。（由于每期应付本金相当，所以各期本金余额呈现等差递减。）应付本金。每一期的应付本金为租赁本金的

26、十分之一，即3000000元。还租日期。按照日历设定，每半年还租金一次。计息天数。按照日历计算。应付利息。按期前的本金余额乘以租金利息（租赁利率与计息天数的乘积）。应付租金。为应付本金与应付利息之和。2010 税务律师崔清寒融资租赁租金计算等额年金等额年金支付：在规定的租赁期限内，每一期归还的租金金额相等。每一期归还的租金含有本金部分，也含有利息部分，每期租金中所含本金逐渐增大，利息则逐渐减少。R每期的租金；i期折现率；n期数；p租赁本金2010 税务律师崔清寒等额年金举例已知：租赁本金3000万元，2007年5月15日起租，租赁期限5年，每半年还租1次，租赁年利率6%，试分别计算在期末付和期

27、初付的情况下，每年应付租金。等额年金后付与先付后付后付 先付先付采用等额年金支付法计算租金时，每一期的本金和每一期的利息不像等额本金支付法的计算直观。在计算损失赔偿时，无论是采用等额本金支付法，还是采用等额年金支付法，都必须用到每一期的本金和每一期的利息。等额年金支付法项下每一期的本金和利息的计算方法见下页。2010 税务律师崔清寒等额年金支付法项本金和利息的计算等额年金后后付的本金与利息应付租金：用公式计算每一期的应付租金均为：3516915元；应付利息：期初本金余额乘以期利率3%。应付本金：当期应付租金减去当期应付利息。本金余额：期初的本金余额减去当期应付本金。2010 税务律师崔清寒等额

28、年金支付法项本金和利息的计算等额年金先先付的本金与利息应付租金：用公式计算每一期的应付租金均为：3414481元；应付利息：第一期利息为0，以后各期利用期初的本金余额乘以期利率3%。应付本金：当期应付租金减去当期应付利息。本金余额：期初的本金余额减去当期应付本金。2010 税务律师崔清寒损失赔偿金计算损失赔偿条件：在租赁期间内，租赁物件损毁或灭失，造成的损失由承租人承担。损失赔偿金计算方式：（1）全部偿还式：承租人归还全部租金，即租金预算表上的全部本金及预期利息。（2）提前还款式：承租人归还全部本金余额及当期利息，这种方式相当于提前还款。（3）损失赔偿式：承租人归还全部本金余额及当期利息，并加

29、收半年（如果还租金以半年为1期）利息。对上诉三种方式的点评：方式一对出租人有利，但加重了承租人的负担，目前很少采用；方式二对出租人显然不利，因为承租人提前终止合同，打乱了出租人原有的资金计划，给出租人在人力、物力和财力上造成了损失。方式三对承租人违约带有一定的惩罚性质，但承租人的负担也不是太重。目前这种方式被广泛采用。2010 税务律师崔清寒损失赔偿金计算实例以损失赔偿式举例如下：已知租赁成本30000000元，2007年5月15日起租，采用等额本金支付，租赁期限为5年10期后付，每半年还租金一次，租赁年利率为6%。承租人已归还4期租金，在归还第5期租金前，出现租赁物件的灭失，承租人决定在第5

30、期租金支付日支付损失赔偿金，终止合同。1812012.05.1530030010交付损失赔偿金已还已还已还已还注184181184181184181184181184天数2011.11.152011.05.152010.11.152010.05.152009.11.152009.05.152008.11.152008.05.152007.11.15还租日期300300300300300300300300300应付本金6009001200150018002100240027003000本金金额（万元）642987153期数假定租赁物件毁损灭失时间为2009年11月9日，比还租日提前了6天。则：第

31、5期本金为1800万元，利息=1800*【（184-6+181）360】*6%=107.676万元则损失赔偿额=本金+利息=1800+107.676=1907.676万元2010 税务律师崔清寒融资租赁合同参考文本融资租赁合同参考文本 融资租赁合同书融资租赁合同书合同号码:合同签订日期:合同签订地:出租人:(以下简称甲方)法定地址:邮政编码:法定代表人:电传:电话:开户银行:传真:帐号:电挂:承租人:(以下简称乙方)法定地址:邮政编码:法定代表人:电传:电话:开户银行:传真:帐号:电挂:1、合同当事人是出租人和承租人。购买合同的当事人是出租人和供货人。签订融资合同时，不宜把供货人拉过来，以免造

32、成法律关系的混乱。2、因为签订合同的目的有两个：一是约定交易的条件，二是为打官司做准备，以合同作为证据。3、融资租赁合同不同于买卖合同，前者主要规定租赁物、租金、租期、租金的支付、租赁物的保管、使用等出租方与承租方之间的权利义务关系。而购买合同不同于前者，承租人作为用户可以在购买合同上附签，但从本质上讲，不是买卖合同的当事人。2010 税务律师崔清寒融资租赁合同和购买合同的签订顺序在融资租赁实务中，如果没有融资租赁合同，购买租赁物件的资金不能落实，没有购买合同，租赁物件的准确价格又不能落实。所以，到底应该先签订哪个合同成为一个问题。融资租赁合同是债权合同，主要确定租赁物件的成本、名称、租赁条件

33、等。融资租赁合同一旦签订，承租人必须按规定付款。这就意味着购买租赁物件的资金已经得到落实。从落实资金上讲，应该先签订融资租赁合同。但在租赁物件成本不明确的情况下，很难确定融资租赁合同的金额。解决办法：可以先签订购买合同，以融资租赁合同的生效，作为购买合同的生效条件。如果能两个合同同时签订，则为最好。2010 税务律师崔清寒确定租赁物件第一条:租赁物件甲方根据乙方的要求及乙方的自主选定,以租给乙方为目的,为乙方融资购买附表第(1)项所记载的物件(以下简称租赁物件)租予乙方,乙方则向甲方承租并使用该物件。租赁物件必须明确具体，租赁物件的确定，以购买合同为准。本条强调租赁物件是根据承租方的自主选定来

34、确定的。因此，承租方应该对租赁物件的以下风险承担责任：租赁物件选型不当、对供货人了解不够、供货人破产、下次风险、运输途中的风险、安装施工过程中的风险、正常使用中的风险、资金的利率风险。2010 税务律师崔清寒租赁期间第二条：租赁期间租赁期间如附表第（5）项所记载，并以本合同第五条第1款所规定的乙方签收提单日为起租日或以本合同第五条第2款所规定的甲方寄出提单日为起租日。B为融资租赁合同的起租日，他是融资租赁租赁期限的起点，也叫还租起算日。在这个时点，出租人为承租人支付的全部费用可以确定或者已经基本确定。起租日确定方法：货物到港日或港口通知日、交付货物提单的日期、信用证结算日、最接近租赁物占有权转

35、让日A点到B点，出租人为承租人支付的费用几乎支付完毕。B到C点为宽限期，出租人在宽限期内，只还利息，不还租金。EFGHI为还租日，I为最后一期还租日。I到J租赁善后事宜，后合同义务。租赁合同期限租赁期限ABCDEFGHIJ时间2010 税务律师崔清寒租金第三条：租金1.甲方为乙方融资购买租赁物件，乙方承租赁物件须向早方支付租金，租金及其给付时间、地点、币种和次数，均按附表第（9）项的规定。2.前款租金是根据附表第（7）项所记载的概算成本（以下简称概算成本）计算的。但租赁物件起租之日，当实际成本与概算成本有出入时，以实际成本为准，租金按实际成本相应计算。3.前款的实际成本，是指甲方为购买租赁物件

36、和向乙方交货以外汇和人民币分别支付和全部金额、费用及其利息的合计额（其利息均从甲方支付或实际负担之日至租赁物件起租日，以外币（）%/年的利率和人民币%/年的利率计算）。4.根据本条第2、3款，当实际成本与概算成本有出入时，甲方向乙方提供租赁物件实际成本计算书及实际租金表，向乙方通知实际成本的金额和以实际成本为准，对附表第（8）、（9）、（10）、（11）、（12）项的调整，乙方承认上述的调整。该调整不属于合同的变更或修改，且不论租赁物件使用与否，乙方都以实际租金表中载明的日期、金额、币种等向甲方支付租金。5.本合同租金币种由乙方选定，在合同发行期间不得变更。如因汇率变化给乙方造成的利益盈亏，由

37、乙方受益或负担。1、融资租赁的租金包括本金和利息；本金指出租人为承租人取得租赁物所支付的全部费用。出租方手续费属于营业费用，不属于租金范畴。2、签订融资租赁合同时，最终的实际成本很难明确，所以签订融资租赁合同时的租金是以概算成本的方式来计算的。在起租日租赁物件的实际成本已经确定，所以当实际成本与概算成本有出入时，租金的计算应该以实际成本为准。3、第三款规定，实际成本所包含的内容，包括承租人为购买租赁物件所支付的金额、直接费用及利息，但注意计入实际成本的利息，起算点从甲方实际负担之日起算，到租赁物件起租日止。4、该条规定实际成本与概算成本有出入时，出租方向承租方提供租赁物件实际成本计算书和实际租

38、金表，这种调整不属于合同的变更和修改。出租方无须与承租方协商，因为通常意义上的合同变更和修改，需要合同的各方达成一致的意见。5、支付租金的币种，由承租方来确定，且在租赁期间未经出租方的同意，不得单方面变更，本条款明确汇率风险由承租方承担。2010 税务律师崔清寒租赁物件的购买第四条：租赁物件的购买1.乙方根据自己的需要，通过调查卖方的信用力，自主选定租赁物件及卖方。乙方对租赁物件的名称、规格、型号、性能、质量、数量、技术标准及服务内容、品质、技术保证及价格条款、交货时间等享有全部的决定权，并直接与卖方商定，乙方对自行的决定及选定负全部责任。甲方根据乙方的选定与要求与卖方签订购买合同。乙方同意并

39、确认附表第（1）项所记载的购买合同的全部条款，并在购买合同上签字。2.乙方须向甲方提供甲方认为必要的各种批准或许可证明。3.甲方负责筹措购买租赁物件所需的资金，并根据购买合同，办理各项有关的进口手续。4.有关购买租赁物件应交纳的海关税、增值税及国家新征税项和其他税款，国内运费及其他必须支付的国内费用，均由乙方负担，并按有关部门的规定与要求，由乙方按时直接支付。甲方对此不承担任何责任。1、承租人根据自己的需要选定供货方，对供货方的资信进行调查，自主选定租赁物件，承租人对租赁物件的名称、规格、型号、性能、质量、数量、技术标准及服务内容、品质、技术保证及价格条款、交货时间等享有全部的决定权。基本上购

40、买合同的所有条款，都由承租方和供货商进行谈判并最终确定。但签订购买合同时，承租方不作为合同的当事方，购买合同的买方为出租人。承租人在购买合同上签字，表示对购买合同的认可。2、承租方应该无条件地向出租方提供各种批准文件或许可证明，如有必要时，应配合出租方做尽职调查。3、该条款明确出资方的主要义务即筹措资金、签订购买合同。租赁物件如从国外进口，进口手续由谁办理，可在该条款明确规定。4、该条明确进口关税、进口环节增值税及其他税费由谁负担，通常一般应由承租方负担。如果承租方要求由出租方负担的话，可以在此处明确。关于增值税抵扣问题，我们另外作为专项来讲解。2010 税务律师崔清寒租赁物件的交付第五条：租

41、赁物件的交付1.租赁物件的附表第（3）项的交付地点，由卖方或甲方（包括其代理人）向乙方交付。甲方收到提单后，立即电报通知乙方凭授权委托书向甲方领取提单，乙方同时向甲方出具租赁物件收据。乙方签收提单后，即视为甲方交付租赁物件。乙方签收提单日为本合同起租日。乙方凭提单在交付地点接货，并不得以任何理由拒收货物。2.如乙方未在甲方通知的日期领取提单或者乙方拒收提单，甲方将提单挂号寄送乙方，即视为甲方已完成向乙方交付租赁物件及乙方将租赁物件收据已交付甲方。在此种情况下，甲方寄出提单日为本合同起租日。3.租赁物件到达交付地点后，由甲方运输代理人（外运公司）或乙方自行办理报关、提货手续。且无论乙方及时接货与

42、否，在租赁物件到达交付地点后，由乙方对租赁物件自负保管责任。4.因不可抗力或政府法令等不属于甲方原因而引起的延迟运输、卸货、报关，从而延误了乙方接受租赁物件的时间，或导致乙方不能接受租赁物件，甲方不承担责任。5.乙方在交付地点接货后，应按照国家有关规定在购买合同指定的地点和时间进行商检，并及时向甲方提交商检报告副本。1、租赁物件的交付，通常由卖方（也就是供货方）向承租方交付。承租方收到租赁物件应当出具收据，承租方凭提单提货，不得以任何理由拒绝接货，否则视为严重违约行为。2、实践中为了防止承租人拒收提单，可在本条中规定，如果承租人拒收提单，可以通过，邮寄送达的方式，以出租方寄出提单日即视为承租方

43、已经收到提单，并以寄出提单日，为融资租赁合同的起租日。3、该条款可以明确，租赁物件送达交付地点后，相关的报关、提货手续，由谁办理，报关、提货手续通常由承租方办理，且租赁物件到达交付地点后，租赁物件的损毁灭失风险，由承租方负担，承租方对租赁物件负有保管责任。4、不可抗力条款。与一般合同一致。2010 税务律师崔清寒租赁物件瑕疵的处理第六条：租赁物件瑕疵的处理1.由于乙方享有本合同第四条第1款所规定的权利，因此，如卖方延迟租赁物的交货，或提供的租赁物件与购买合同所规定的内容不符，或在安装调试、操作过程中及质量保证期间有质量瑕疵等情况，按照购买合同的规定，由购买合同的乙方负责，甲方不承担赔偿责任，乙

44、方不得向甲方追索。2.租赁物迟延交货和质量瑕疵的索赔权归出租方所有，出租方可以将索赔权部分或全部转让给承租方，索赔权的转让应当在购买合同中明确。3.索赔费用和结果均由承租方承担。1、因为供货方的选定和购买合同的谈判及主要条款的确定，都是有承租方来确定的，所以承租方应对租赁物件的瑕疵承担责任。当然，承租方可以要求购买合同的卖方负责，向供货方追偿。2、索赔权归出租方所有。出租方可以将索赔权部分或者全部转让给承租方，并应在购买合同中明确。2010 税务律师崔清寒租赁物件瑕疵的处理第七条：租赁物件的保管、使用和费用1.乙方在租赁期间内，可完全使用租赁物件。2.乙方除非征得甲方的书面同意，不得将租赁物件

45、迁离附表第（4）项所记载的设置场所，不得转让给第三者或允许他人使用。3.乙方平时应对租赁物件给予良好的维修、保养，由乙方负责处理，并承担全部费用。如需更换其零件，在未得到甲方书面同意时，应只用租赁物件的原制造厂所供应的零件更换。4.因租赁物件本身及其设置、保管、使用等致使第三者遭受损害时乙方应负赔偿责任。5.不按本条第1款的规定，因租赁物件本身及其设置、保管、合用及租金的交付等所发生的一切费用、税款（包括国家新开征的一切税种应交纳的税款），由乙方负担（甲方全部利润应纳的所得税除外）。1、在租赁期间内，承租方对租赁物件享有完全的使用权。2、承租方不得在不征得出租方同意的情况下，转租、出借、单方面

46、变更设置场所。3、在租赁期间，维修、保养由承租方负责，并由承租方自行承担费用。4、租赁期间，因租赁物件本身致使第三者遭受损害，由承租方承担责任。5、融资租赁物价交付使用以后，所发生的一切费用，由承租方承担。2010 税务律师崔清寒租赁物件的灭失及毁损第八条：租赁物件的灭失及毁损1.在合同书发行期间，租赁物件灭失及毁损风险，由乙方承担（但正常损耗不在此限）。如租赁物件灭失或毁损，乙方应立即通知甲方，甲方可选择下列方式之一，由乙方负责处理并负担一切费用：（1）租赁物件复原或修理完全正常使用之状态。（2）更换与租赁物件同等状态、性能的物件。2.租赁物件灭失或毁损至无法修复和程度时，乙方按实际租金表所

47、记载的所定损失金额，赔偿给甲方。3.根据前款，乙方将所定损失金额及任何其他应付的款项交纳给甲方时，甲方将租赁物件（以其现状）及对第三者的权利（如有时）转交给乙方。如租赁物件有灭失或损毁风险时，承租方应立即通知（最好书面通知）出租方，并负责修理或者更换。无法修复时，赔钱。2010 税务律师崔清寒保险第九条：保险在租赁物件到达附表第（4）项所规定的设置场所的同时，由乙方以甲方的名义对租赁物件投保，并使之在本合同履行完毕之前持续有效，保险金额与币种按本合同所规定的所定损失金的金额与币种。保险费用由乙方承担。保险事故发生，乙方须立即通知甲方，并即行将一切有关必要的文件交付甲方可用于下列事项：（1）作为

48、第八条第1款第（1）或（2）项所需费用的支付。（2）作为第八条第2款及其他乙方应付给甲方的款项。保险费由承租方承担。2010 税务律师崔清寒租赁保证金第十条：租赁保证金1.乙方将附表第（8）项所记载的租赁保证金，作为其履行本合同的保证，在本合同订立的同时，交付甲方。2.前款的租赁保证金不计利息，并按实际租金表所载明的金额及日期抵作租金的全部或一部分。3.乙方如违反本合同任何条款或当有第十二条第1至5款的情况时，甲方从租赁保证金中扣抵乙方应支付给甲方的款项。1、从法律角度说，保证金是作为履行合同的担保，在订立合同时支付。2、从财务管理角度说，出租人收到保证金折抵一部分融资的成本。即实际成本降低。

49、因为此笔保证金不计利息，抵后期租金。2010 税务律师崔清寒违反合同处理第十一条：违反合同处理1.如乙方不支付租金或不履行合同所规定其他义务时，甲方有权采取下列措施：（1）要求即时付清部分或全部租金及一切应付款项。（2）迳行收回租赁物件，并由乙方赔偿甲方的全部损失。2.虽然甲方采取前款（1）、（2）项的措施，但并不因之免除本合同规定的乙方其他义务。3.在租赁物件交付之前，由于乙方违反本合同而给甲方造成的一切损失，乙方也应负责赔偿。4.当乙方未按照本合同规定支付应付的到期租金和其他款项给甲方，或未按时偿还甲方垫付的任何费用时，甲方除有权采取前3款措施外，乙方应按附表第（13）项所记载的利率支付迟

50、延支付期间的迟延利息，迟延利息将从乙方每次交付的租金中，首先扣抵，直至乙方向甲方付清全部逾期租金及迟延利息为止。5.乙方如发生关闭、停业、合并、分立等情况时，应立即通知甲方并提供有关证明文件,如上述情况致使本合同不能发行时，甲方有权采取本条第1款的措施，并要求乙方及担保人对甲方由此而发生的损失承担赔偿责任。租赁期间，租赁物不属于承租方破产清算的范围。1、损失赔偿金是融资租赁合同的重要内容，其确定原则有以下几种：全部偿还式、提前还款式、损失赔偿式。本合同范本第一款采取全部偿还式，即承租人“不支付租金或不履行合同所规定其他义务时”，出租人有权“要求即时付清部分或全部租金及一切应付款项”及“迳行收回