《CH控制方法》PPT课件.ppt

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1、第第1515章章 控控 制制 方方 法法第一节第一节第一节第一节 预算控制预算控制预算控制预算控制 预预预预算算算算，就就是是用用数数字字、特特别别是是用用财财务务数数字字的的形形式式来来描描述述企企业未来的活动计划，业未来的活动计划，一、预算的形式一、预算的形式一、预算的形式一、预算的形式1.1.各个部门、各项活动制定各个部门、各项活动制定分预算分预算。2.2.企业整体编制企业整体编制全面预算全面预算。任任任任何何何何预预预预算算算算都都都都需需需需用用用用数数数数字字字字形形形形式式式式来来来来表表表表述述述述。全全全全面面面面预预预预算算算算必必必必须须须须用用用用统统统统一的货币单位一

2、的货币单位一的货币单位一的货币单位来衡量，而分预算则不一定用货币单位计量。来衡量，而分预算则不一定用货币单位计量。来衡量，而分预算则不一定用货币单位计量。来衡量，而分预算则不一定用货币单位计量。一一般般来来说说，预预算算内内容容要要涉涉及及以以下下几几个个方方面面：收收收收入入入入预预预预算算算算；支支支支出出出出预预预预算算算算；现现现现金金金金预预预预算算算算；资资资资金金金金支支支支出出出出预预预预算算算算；生生生生产产产产负债预算。负债预算。负债预算。负债预算。预算的内容，三个方面：预算的内容，三个方面：多少多少多少多少为什么为什么为什么为什么何时何时何时何时预算的两种错误倾向：预算的

3、两种错误倾向：1.1.过于烦琐过于烦琐2.2.替代组织目标替代组织目标(一一一一)收入预算收入预算收入预算收入预算企企业业收收入入主主要要来来源源于于产产品品销销售售，因因此此收收入入预预算算的的主主要要内内容是销售预算。容是销售预算。销售预算是在销售预测的基础上编制的。销售预算是在销售预测的基础上编制的。由于企业不止生产一种产品，所以往往需要按产品、区由于企业不止生产一种产品，所以往往需要按产品、区域市场或消费者群域市场或消费者群(市场层次市场层次)，为各经营单位编制，为各经营单位编制分项销售分项销售分项销售分项销售预算。预算。预算。预算。由由于于生生产产过过程程的的波波动动性性，企企业业通

4、通常常还还需需预预计计不不同同季季季季度度度度和月度和月度和月度和月度的销售收入。的销售收入。(二二二二)支出预算支出预算支出预算支出预算在在生生产产过过程程中中，企企业业需需要要借借助助一一定定的的劳劳动动力力，利利用用和和消耗一定的物质资源。消耗一定的物质资源。关关于于生生产产活活动动的的预预算算，不不仅仅要要确确定定为为取取得得一一定定销销售售收收入入所所需需要要的的产产品品数数量量，而而且且更更重重要要的的是是要要预预计计为为得得到到这这些些产产品品、实实现现销销售售收收入入需需要要付付出出的的费费用用，即即编编制制各各种种支支支支出出出出预预预预算算算算。不同企业，经营支出的具体项目

5、可能不同，但一般都包括：不同企业，经营支出的具体项目可能不同，但一般都包括：1 1直接材料预算。直接材料预算。2 2直接人工预算。直接人工预算。3 3附加费用预算。附加费用预算。企业的行政管理、营销宣传、企业的行政管理、营销宣传、人员推销、销售服务、设备维人员推销、销售服务、设备维修、固定资产折旧、资金筹措修、固定资产折旧、资金筹措以及税金等，以及税金等，(三三三三)现金预算现金预算现金预算现金预算 现现金金预预算算是是对对企企业业未未来来生生产产与与销销售售活活动动中中现现金金的的流流入入与流出进行预测，通常由财务部门编制。与流出进行预测，通常由财务部门编制。现现金金预预算算并并不不需需要要

6、反反映映企企业业的的资资产产负负债债情情况况，而而是是要要反反映企业在未来活动中的实际现金流量和流程。映企业在未来活动中的实际现金流量和流程。企企业业的的销销售售收收入入、从从而而利利润润即即使使相相当当可可观观，但但大大部部分分尚尚未未收收回回，或或收收回回后后被被大大量量的的库库存存材材料料或或在在制制品品所所占占用用，那么它也不可能在目前给企业带来现金上的方便。那么它也不可能在目前给企业带来现金上的方便。(四四四四)资产负债预算资产负债预算资产负债预算资产负债预算 资产负债预算是对企业会计年度末期的财务状况进行预资产负债预算是对企业会计年度末期的财务状况进行预测。测。它它通通过过将将各各

7、部部门门和和各各项项目目的的分分预预算算汇汇总总在在一一起起，表表明明如如果果企企业业的的各各种种业业务务活活动动达达到到预预先先规规定定的的标标准准，在在财财务务期期末末企企业资产与负债会呈现何种状况。业资产与负债会呈现何种状况。三、预算的作用及其局限性三、预算的作用及其局限性三、预算的作用及其局限性三、预算的作用及其局限性 、使使得得企企业业在在不不同同时时期期的的活活动动效效果果和和不不同同部部门门的的经经营营绩绩效具有可比性效具有可比性 、使使管管理理者者了了解解企企业业经经营营状状况况的的变变化化方方向向和和组组织织中中的的优优势部门与问题部门势部门与问题部门 、为协调企业活动提供了

8、依据、为协调企业活动提供了依据 、预算的编制与执行始终是与控制过程联系在一起的、预算的编制与执行始终是与控制过程联系在一起的 局限性主要表现在：局限性主要表现在：局限性主要表现在：局限性主要表现在：1 1它它只只能能帮帮助助企企业业控控制制那那些些可可以以计计量量的的、特特别别是是可可以以用用货货币单位计量的业务活动币单位计量的业务活动 不能计量企业文化、企业形象、企业活力 等重要因素2 2编编制制预预算算时时通通常常参参照照上上期期的的预预算算项项目目和和标标准准，从从而而会会忽视本期活动的实际需要忽视本期活动的实际需要 零基预算与增基预算3 3企业活动的外部环境是在不断变化的，从而使预算变

9、得企业活动的外部环境是在不断变化的，从而使预算变得不合时宜。不合时宜。4 4预算，特别是项目预算或部门预算，为这些成果而有预算，特别是项目预算或部门预算，为这些成果而有效开支的费用规定了限度。效开支的费用规定了限度。第二节第二节第二节第二节 比率分析比率分析比率分析比率分析 反反映映经经营营结结果果的的某某个个数数据据，往往往往不不能能说说明明任任何何问问题题 ，只只有有根根据据它它们们之之间间的的内内在在关关系系，相相互互对对照照分分析析才才能能说说明明某某个个问题。问题。常用的有两种类型：常用的有两种类型：财务比率和经营比率财务比率和经营比率财务比率和经营比率财务比率和经营比率。一、财务比

10、率一、财务比率一、财务比率一、财务比率 财财务务比比率率及及其其分分析析可可以以帮帮助助我我们们了了解解企企业业的的偿偿债债能能力力和盈利能力等财务状况。和盈利能力等财务状况。流动比率流动比率流动比率流动比率 流动比率流动比率流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比值，主要用于衡量企业流动资产在短期债务到期前可以变为现金用于偿还流动负债的能力，它表明企业每一元钱流动负债有多少流动资产作为支付的保障。流动比例流动比例流动比例流动比例 流动资产流动资产流动资产流动资产 流动负债流动负债流动负债流动负债 对债权人来说，此项比率越高越好，因比率越高，其债权越有保障。一般流动比率应保持2：1为宜，以表

11、明企业财务状况的稳定可靠。应该指出，各种行业的经营性质不同，营业周期不同，对资产流动性的要求并不一样，应该有不同衡量标准。速动比率速动比率速动比率速动比率 速动资产速动资产速动资产速动资产，是指流动资产减去存货的预付费用后的净额。主要包括现金、短期投资、应收票据及应收账款等项目。速动比率速动比率速动比率速动比率是指速动资产与流动负债的比率，主要衡量企业流动资产中的兑现能力。速动比例速动比例速动比例速动比例 速动资产速动资产速动资产速动资产 流动负债流动负债流动负债流动负债 速动资产流动资产库存物资速动资产流动资产库存物资速动资产流动资产库存物资速动资产流动资产库存物资 速动比率是对流动比率指标

12、的补充。一般来讲，速动比率控制在：为宜。(二二二二)负债比率负债比率负债比率负债比率 负债比率是企业总负债与总资产之比。它反映了企业所负债比率是企业总负债与总资产之比。它反映了企业所有者提供的资金与外部债权人提供的资金的比率关系。有者提供的资金与外部债权人提供的资金的比率关系。只要企业全部资金的利润率高于借入资金的利息，且外只要企业全部资金的利润率高于借入资金的利息，且外部资金不在根本上威胁企业所有权的行使，企业就可以充分部资金不在根本上威胁企业所有权的行使，企业就可以充分地向债权人借入资金以获取额外的利润。地向债权人借入资金以获取额外的利润。资产负债率是衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动

13、的能力，也反映债权人发放贷款的安全程度。资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率 负债总额负债总额负债总额负债总额 全部资产总额全部资产总额全部资产总额全部资产总额 资产负债率对债权人来说，越低越好。但就企业所有者而言，则可能希望提高，以具备更多经营回旋余地，但过高的资产负债率，又会影响企业筹资能力。当资产负债率，表明企业已资不抵债，视为企业破产的警戒线。(三三三三)盈利比率盈利比率盈利比率盈利比率 盈盈利利比比率率是是企企业业利利润润与与销销售售额额或或全全部部资资金金等等相相关关因因素素的的比比例例关关系系，它它们们反反映映了了企企业业在在一一定定时时期期从从事事某某种种经经营营活活动动的

14、的盈利程度及其变化情况。盈利程度及其变化情况。1 1销售利润率。销售利润率。销销售售利利润润率率是是销销售售净净利利润润与与销销售售总总额额之之间间的的比比例例关关系系，它反映企业从一定时期的产品销售中是否获得了足够的利润。它反映企业从一定时期的产品销售中是否获得了足够的利润。企企业业不不同同产产品品，不不同同经经营营单单位位在在不不同同时时期期的的销销售售利利润润率率进行比较分析，能为经营控制提供更多的信息。进行比较分析，能为经营控制提供更多的信息。2 2 2 2资金利润率。资金利润率。资金利润率。资金利润率。资资金金利利润润率率是是指指企企业业在在某某个个经经营营时时期期的的净净利利润润与

15、与该该期期占占用用的的全全部部资资金金之之比比 ，反反映映了了企企业业是是否否从从全全部部投投入入资资金金的的利用中实现了足够的净利润。利用中实现了足够的净利润。二、经营比率二、经营比率二、经营比率二、经营比率 经经营营比比率率，也也称称活活力力比比率率，是是与与资资源源利利用用有有关关的的几几种种比比例例关关系系。它它们们反反映映了了企企业业经经营营效效率率的的高高低低和和各各种种资资源源是是否否得得到了充分利用。到了充分利用。同同销销售售利利润润率率一一样样，资资金金利利润润率率也也要要同同其其他他经经营营单单位位和其他年度的情况进行比较。和其他年度的情况进行比较。库存周转率是销售总额与库

16、存平均价值的比例关系，库存周转率是销售总额与库存平均价值的比例关系，(一一一一)库存周转率库存周转率库存周转率库存周转率 (二二)固定资产周转率固定资产周转率 固固定定资资产产周周转转率率是是销销售售总总额额与与固固定定资资产产之之比比，它它反反映映了了单单位位 固固定定资资产产能能够够提提供供的的销销售售收收入入，表表明明了了企企业业固定资产的利用程度。固定资产的利用程度。存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率 存货周转率是指企业销售成本和平均存货的比率，主要衡量企业销售能力和分析存货库存状况。存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率销售成本销售成本销售成本销售成本 平均存货平均存货平均存

17、货平均存货 平均存货平均存货平均存货平均存货 期初存货期末存货期初存货期末存货期初存货期末存货期初存货期末存货 一般而言，存货周转率越高越好。存货周转率越高，说明企业经营效率高，库存存货适度；如存货周转率过低，则说明采购过量或产品积压，要及时分析处理。在实际工作中，也可以利用存货周转天数作为存货周转率的补充指标。应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率 应收账款周转率是指企业赊销收入净额与平均应收账款余额的比率。主要反映企业应收账款的流动程度。应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率 赊销收入净额赊销收入净额赊销收入净额赊销收入净额 平均应收账款余额平均应收账款

18、余额平均应收账款余额平均应收账款余额 平均应收账款余额平均应收账款余额平均应收账款余额平均应收账款余额 期初应收款期末应收款期初应收款期末应收款期初应收款期末应收款期初应收款期末应收款 应收账款周转率可以用来估计应收账款变现的速度和管理的效率，回收迅速既可以节约资金，也说明企业信用状况好，不易发生坏账损失，一般认为周转率愈高愈好。(三三三三)销售收入与销售费用的比率销售收入与销售费用的比率销售收入与销售费用的比率销售收入与销售费用的比率 这这个个比比率率表表明明单单位位销销售售费费用用能能够够实实现现的的销销售售收收入入，在一定程度上反映了企业营销活动的效率。在一定程度上反映了企业营销活动的效

19、率。反反映映经经营营状状况况的的这这些些比比率率也也通通常常需需要要进进行行横横向向的的(不不同同企业之间企业之间)或纵向的或纵向的(不同时期之间不同时期之间)比较，才更有意义。比较，才更有意义。资本金利润率资本金利润率资本金利润率资本金利润率 资本金利润率是指企业利润总额与资本金总额的比率，主要衡量投资者投入企业资本金的获利能力。资本金利润率资本金利润率资本金利润率资本金利润率 利润总额利润总额利润总额利润总额 资本金总额资本金总额资本金总额资本金总额 一般来说，企业资本金利润率越高越好，如果高于同期银行利率，则适度负债对投资者来说是有利的；反之，如果资本金利润率低于同期银行利率，则过高的负

20、债率将损害投资者的利益。第三节第三节第三节第三节 审计控制审计控制审计控制审计控制 审计划分为三种主要类型：审计划分为三种主要类型：由外部审计机构的审计人员进行的由外部审计机构的审计人员进行的外部审计外部审计外部审计外部审计；由由内内部部专专职职人人员员对对企企业业财财务务控控制制系系统统进进行行全全面面评评估估的的内部审计内部审计内部审计内部审计；由由外外部部或或内内部部的的审审计计人人员员对对管管理理政政策策及及其其绩绩效效进进行行评评估的估的管理审计管理审计管理审计管理审计。一、外部审计一、外部审计 外外部部审审计计是是由由外外部部机机构构(如如会会计计师师事事务务所所)选选派派的的审审

21、计计人人员对企业财务报表及其反映的财务状况进行独立的评估。员对企业财务报表及其反映的财务状况进行独立的评估。外外部部审审计计人人员员需需要要抽抽查查企企业业的的基基本本财财务务记记录录，以以验验证证真真真真实性和准确性实性和准确性实性和准确性实性和准确性和和记录是否符合公认的会计准则和记帐程序记录是否符合公认的会计准则和记帐程序记录是否符合公认的会计准则和记帐程序记录是否符合公认的会计准则和记帐程序。外外部部审审计计实实际际上上是是对对企企业业内内部部虚虚假假、欺欺骗骗行行为为的的一一个个重重要而系统的要而系统的检查检查检查检查 。外部审计的外部审计的优点优点优点优点是可以保证是可以保证审计的

22、独立性和公正性审计的独立性和公正性审计的独立性和公正性审计的独立性和公正性。但是，由于外末的审计人员不了解内部的组织结构、生产但是，由于外末的审计人员不了解内部的组织结构、生产流程和经营特点，审计过程中可能产生困难。此外，组织流程和经营特点，审计过程中可能产生困难。此外，组织成员可能产生抵触情绪也可能增加审计工作的难度。成员可能产生抵触情绪也可能增加审计工作的难度。二、内部审计二、内部审计二、内部审计二、内部审计 内内部部审审计计是是由由企企业业内内部部的的机机构构或或由由财财务务部部门门的的专专职职人人员员来来独立地进行的。独立地进行的。内部审计兼有许多外部审汁的目的：内部审计兼有许多外部审

23、汁的目的：1.1.核实财务报表的真实性和准确性核实财务报表的真实性和准确性2.2.分析企业的分析企业的财务结构财务结构是否合理是否合理3.3.评估评估财务资源的利用效率财务资源的利用效率 4.4.检查和分析企业检查和分析企业控制系统的有效性控制系统的有效性 5.5.提供改进这种状况的提供改进这种状况的建议建议 内内部部审审计计是是企企业业经经营营控控制制的的一一个个重重要要手手段段，其其作作用用主要表现在三个方面：主要表现在三个方面：1 1 1 1内内内内部部部部审审审审计计计计提提提提供供供供了了了了检检检检查查查查现现现现有有有有控控控控制制制制程程程程序序序序和和和和方方方方法法法法能能

24、能能否否否否有有有有效效效效地地地地保保保保证达成既定目标和执行既定政策的手段。证达成既定目标和执行既定政策的手段。证达成既定目标和执行既定政策的手段。证达成既定目标和执行既定政策的手段。内部审计人员在检查物资采购时，就不仅限于分析采购部门的，账目是否齐全、准确，而且将力图测定材料质量是否达到要求。2 2 2 2根根根根据据据据对对对对现现现现有有有有控控控控制制制制系系系系统统统统有有有有效效效效性性性性的的的的检检检检查查查查，内内内内部部部部审审审审计计计计人人人人员员员员可可可可以以以以提供有关改进的对策建议，以促使公司政策符合实际提供有关改进的对策建议，以促使公司政策符合实际提供有关

25、改进的对策建议，以促使公司政策符合实际提供有关改进的对策建议，以促使公司政策符合实际 3 3 3 3内部审汁有助干推行分权化管理。内部审汁有助干推行分权化管理。内部审汁有助干推行分权化管理。内部审汁有助干推行分权化管理。局限性：局限性：(1)(1)内部审计可能需要很多的费用，特别是如果进行深入、内部审计可能需要很多的费用，特别是如果进行深入、详细的审计的话；详细的审计的话；(2)(2)内部审计不仅要搜集事实，而且需要解释事实，并指出内部审计不仅要搜集事实，而且需要解释事实，并指出事实与计划的偏差所在。事实与计划的偏差所在。(3)(3)许多员工认为审计是一种许多员工认为审计是一种“密探密探”或或

26、“查整性查整性”的工作，的工作，从而在心理上产生抵触情绪。从而在心理上产生抵触情绪。三、管理审计三、管理审计 外部审计外部审计主要核对企业财务记录的可靠性和真实性；主要核对企业财务记录的可靠性和真实性；内部审计内部审计对企业政策、工作程序与计划的遵循程度进行测对企业政策、工作程序与计划的遵循程度进行测定，并提出必要的改进企业控制系统的对策建议；定，并提出必要的改进企业控制系统的对策建议；管理审计管理审计的对象和范围则更广的对象和范围则更广 ，是一种对企业所有管理是一种对企业所有管理工作及其绩效进行全面系统地评价和鉴定的方法。工作及其绩效进行全面系统地评价和鉴定的方法。管理审计管理审计管理审计管

27、理审计的方法是利用公开记录的信息，从反映企业管理的方法是利用公开记录的信息，从反映企业管理绩效及其影响因素的若干方面将企业与同行业其他企业或绩效及其影响因素的若干方面将企业与同行业其他企业或其他行业的著名企业进行比较，以判断企业经营与管理的其他行业的著名企业进行比较，以判断企业经营与管理的健康程度。健康程度。反映企业管理绩效及其影响因素主要有：反映企业管理绩效及其影响因素主要有：反映企业管理绩效及其影响因素主要有：反映企业管理绩效及其影响因素主要有：1 1经济功能。经济功能。检检查查企企业业产产品品或或服服务务对对公公众众的的价价值值，分分析析企企业业对对社社会和国民经济的贡献。会和国民经济的

28、贡献。2 2企业组织结构。企业组织结构。分析企业组织结构是否能有效地达成企业经营目标。分析企业组织结构是否能有效地达成企业经营目标。3 3收入合理性。收入合理性。根根据据盈盈利利的的数数量量和和质质量量(指指盈盈利利在在一一定定时时期期内内的的持持续续性和稳定性性和稳定性)来判断企业盈利状况。来判断企业盈利状况。4 4研究与开发。研究与开发。评评价价企企业业研研究究与与发发展展部部门门的的工工作作是是否否为为企企业业的的未未来来发发展展进进行行了了必必要要的的新新技技术术和和新新产产品品的的准准备备；管管理理当当局局对对这这项项工作的态度如何。工作的态度如何。5 5财务政策。财务政策。6 6生

29、产效率。生产效率。7 7销售能力。销售能力。8 8对对管管理理当当局局的的评评估估，即即对对企企业业的的主主要要管管理理人人员员的的知知识识、能力、勤劳、正直、诚实等素质进行分析和评价。能力、勤劳、正直、诚实等素质进行分析和评价。管管理理审审计计在在实实践践中中遇遇到到了了许许多多批批评评，其其中中比比较较重重要要的的意意见见是是认认为为，这这种种审审计计过过多多地地评评价价组组织织过过去去的的努努力力和和结结果果，而而不不致致力力于于预预测测和和指指导导未未来来的的工工作作，以以至至于于有有些些企企业业在在获获得了极好评价的管理审计后不久就遇到了严重的财政困难。得了极好评价的管理审计后不久就遇到了严重的财政困难。