新会计制度设计.doc

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1、第一章会计制度：是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。（政府部门：财政部门制定的：如会计准则、企业会计制度。指导作用，统一的，通用的，强制性较大。企业：内部的。专用的，具体的，有一定的强制性。）会计制度设计：是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。内部控制制度：是指单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。内部会计控制：是指企业内部建立的会计控制体系。会计制度在会计管理中的作用：会计

2、制度在会计工作方面的地位。它是进行会计工作时应遵守的工作准绳，指导会计工作规范化、程序化，它以具体的规范文件的形式组织会计工作。会计制度在内部控制方面的地位。它是内部控制的重要组成部分，不仅对各个部门的经济活动有控制作用，而且对会计部门和会计人员也起到控制作用。会计制度在会计法规体系方面的地位。它在会计法规体系中处于基础地位，是会计法规体系形成的先决条件，是对会计法律法规的具体说明和详尽规定。会计制度设计的意义：会计制度设计是开展会计工作的前提，是会计管理工作的重要部分，它的优劣直接关系到日后的会计工作。其意义主要为：有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。有利于提高宏观和微观经济管理水平。有利于

3、加强会计管理，及时准确地提供会计信息。会计制度设计的对象，也就是指在企业会计制度设计时，所相关的具体内容，其对象是会计工作过程。会计工作过程就是运用会计方法对经济活动进行反映和控制，提供会计信息的过程。即：在一定的规范之下，运用文字、图表等形式对全部会计事务，包括凭证、账簿、报表等会计核算资料、会计业务手续、会计组织机构以及会计人员的进行系统规划，也就是按照企业会计准则来设计企业具体的会计制度。可以概括为：会计组织系统设计。会计信息系统设计。会计控制系统设计。内部控制的基本目标：维护财产物资的完整性。保证会计信息的准确性。保证财务活动的合法性。保证经营决策的贯彻执行。保证生产经营活动的经济性、

4、效率性和效果性。保证国家法律法规的遵守执行。内部会计控制包括八个主要方法：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。会计制度设计与内部控制制度的关系：二者有着密切的关系，会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神；内部控制范围极广，内容极其丰富，其中包括内部会计控制、内部管理控制；内部会计控制的八个主要方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。会计制度设计的原则：合规性原则。在进行会计制度设计时，必须与统一的会计制度保持一致，以会计准则为指导，符合国家相关财经法规。真实性原则。对会计核

5、算基本程序和内容等的设计，必须符合有关会计信息生成、披露的规定，以规范会计核算秩序，确保会计信息的完整、真实。科学性原则。科学性原则有两方面含义：系统性，即在会计制度设计时，要从整体出发，与其他制度协调一致。合理性，即设计出的会计制度既简明易于操作，又保证会计工作质量。针对性原则。针对性原则是指在设计时一定要结合企业自身具体情况，一切从实际出发，切不可生搬硬套。内部控制原则。内部控制的主要目的是确保财产物资的安全，会计信息的真实和完整以及财务活动合法性，发现、防止、纠正错误和舞弊。效益性原则。设计方案时要考虑其成本和收益，尽量达到效益最大。适应性原则。在进行会计制度设计时，要对企业未来一定时期

6、内的发展情况做出恰当估计，以保持会计制度具有一定的适应能力。会计制度设计的程序可分为以下四个阶段：准备阶段：了解被设计单位基本情况：实地调查：企业生产经营的基本情况、经营管理的基本特点、现行会计制度的概况、会计制度设计的要求。展开分析研究：特别需要掌握批评性、建设性材料。制定设计计划：设计工作进度、程序、大纲。初步完成企业会计制度的总体设计：设计类型与方式设计方案，分为全面设计和局部设计，局部设计又可分为补充性设计与修订性设计设计手段，主要常用手段有：人工设计、电脑设计、自行组织设计、外聘会计师事务所等会计政策设计验收标准落实设计人员，安排设计工作的进度。设计阶段。确定会计制度的框架结构。设计

7、人员按分工进行具体设计。试行修正阶段。将设计的会计制度草案交付部门试行，查漏补缺，进行检验，寻找不足。定稿颁布阶段。对运行草案进行总结、完善、修订成册，颁布执行。会计制度设计的方法是指在会计制度设计工作中，反应和表述其内容的方法。主要体现在两个方面：在会计制度设计过程中采用实地调查方法：实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、索要文档。在进行会计制度描述时采用分析研究方法：文字说明法、表格法（表格尺寸统一、划线标准、制作控制）、流程图法（框图式、符号式）。（业务流程图的绘制方式：纵式、横式。）设计流程图时注意的要点：注明业务处理流程经过的部门和经办人。注明凭证、报表名称和份数，用流程线反映其传

8、递的流程。反映业务处理记账情况及凭证和报表归档保存情况。第二章企业会计制度总体设计的要求：1、设计类型与方式：设计类型：是指由共同的性质和特点所形成的类别。一般根据企业所在行业特点、企业经济性质、企业规模来确定。例如，根据企业规模，可确定是小型企业会计制度设计，大中型企业会计制度设计，集团公司会计制度设计，还是子公司会计制度设计；根据企业行业特点，可以确定是制造企业的会计制度设计，金融企业会计制度设计，商品流通企业会计制度设计，等等。设计方式：根据组织方式不同一般可分为：单独设计。适合于小型企业的会计制度设计。共同设计。适合于稍具规模企业的会计制度设计。集体设计。适合于大中型企业的会计制度设计

9、。会议设计。只适用于政府各部门。采用何种设计方式，取决于设计的内容。2、设计方案：是指根据企业会计制度设计涉及的范围，所形成的系统、框架和规划。具体包括全面设计和局部设计两方面。全面设计。是指为企业设计一整套会计制度。一般在新建企业，改制，兼并，收购后的企业。有时，董事会或管理人员发生变化，或原有会计制度不健全，过时，或规模和经营业务发生较大变化，也需全面设计。局部设计。是指对个别部门的组织机构和会计核算资料，或部分经济业务的会计处理所进行的设计。分为：补充性设计。因拓展新业务而产生的。修订性设计。对不适用的的原有会计制度进行修改。3、设计手段。是指进行设计时所采用的工具和方法。4、设计思路。

10、是指在调查研究的基础上，所采用的行动准则。5、设计验收标准。是对验收定稿的企业会计制度是否成功的衡量尺度。企业会计制度总体设计的作用：总体设计是进行具体设计的基础；保证会计制度具体设计的适用性和可行性；保证会计制度的具体设计有序进行。企业会计制度总体设计的具体内容：提高企业经营管理水平建议的设计：会计制度设计者应根据设计工作中发现的管理问题，提出建议，以便使设计的会计制度与企业的经营管理相适应，从而提高企业的管理水平。会计机构和人员配备的设计：按照会计法规定，企业会计机构设置有三种情况：设置专门的机构和专门的会计人员；不设置专门的机构但是有专门的会计人员；既不设置专门的机构又没有专门的会计人员

11、，委托企业外部机构代理记账。会计基础工作规范第十一条规定：各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位，同时制定相应的岗位职责。会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。会计核算形式的设计：会计科目的设计：会计基础工作规范第41条规定：各单位根据国家统一的会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。会计凭证、会计账簿的设计。会计报表的设计。财务处理程序的设计。财产核算及其管理制度的设计：企业财产核算管理

12、制度的设计：货币资金、原材料、库存商品、固定资产。各种财产物资的清查和清理报批制度。成本费用核算及其管理制度的核算：成本费用核算方法的选用。成本费用管理办法的确定：明确费用支出的分类和划分标准。明确成本费用的分类分级管理办法。确定应提供给各职能管理部门所需的各项资料。其他会计管理制度的设计：如材料定额管理制度等。完成企业会计制度设计时应提交的资料：企业管理部门所需的会计资料。材料供应等部门所需的会计资料。其他各部门所需的会计资料。企业会计制度总体设计的程序：调查研究收集资料：调查研究内容：取决于会计制度设计的方案：A全面设计：全面的资料。B局部设计：与设计有关的资料。C修订性设计：现行制度不适

13、用的方面。必须和设计的生产经营特点相适应。调查研究收集资料的具体内容：企业组织机构和管理方面的历史和现状情况：企业经济性质、企业规模、企业组织机构、本企业与其他企业之间经济联系与合作的方式、企业管理工作的历史和现状。企业制度的管理和执行情况：A调查研究现有会计制度是否符合实际需要。B调查研究现有会计制度与企业其他管理制度是否能够很好的衔接。C调查是否有重新进行会计制度设计的必要。D如果是委托设计，需要对受托人提出的总体设计方案进行全面调研和评价。企业生产经营情况。企业财会工作的现状及其问题：A附属单位的设置及财务管理情况。B会计工作情况。C财务管理情况。D企业各级经营管理人员、企业内部各个单位

14、都需要哪些会计资料。资产管理情况：A固定资产的核算与管理情况。B企业的材料供应和保管情况。C企业产品或商品销售情况。计划、预算、统计和人事劳资的管理情况。其他需要调查研究的情况。调查研究的方法：现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会。广泛收集和查阅企业已有的制度、文件、图表等资料。整理分析调查资料，边设计边调整。确定设计类型和设计方案：进行各有关方面的周密论证，结合企业具体情况和管理要求，确定一个符合企业实际情况的设计类型和设计方案。选择会计政策和设计手段：会计政策的选择：会计政策选择的思路。选择会计政策应处理好几个关系：A稳定性与调整性的关系。B成本与效益的关系。设计手段的选择：取决于企业自身

15、的管理硬件和管理人员水平，也取决于会计制度设计的工作量和复杂程度。制定设计策略和设计验收标准。编写会计制度总体设计和具体的设计安排提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿。总体设计是指对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划，即事先有一个提纲性规划和指南。会计制度设计分为总体设计和具体设计。总体设计是计划阶段，主要了解被设计单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务，是具体设计的基础，具体设计应在总体设计的规划指导下进行。企业会计组织机构的设置形式：会计与财务合并设置的形式：会计与财务合并设置是指将会计对资金的反映、监督职能与财务管理对资金筹集、调度和分配职能统一起来，

16、由一个部门来履行的机构设置形式。一般适用于经营业务较简单，会计业务不多的中小型企业会计与财务分别设置的形式：会计与财务分别设置是指将会计对资金的反映、监督职能与财务管理对资金筹集、调度和分配职能分离，分别由会计部门和财务部门来履行的机构设置形式。一般适用于经营业务泛多的大中型企业和企业集团。企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则：适应性原则：是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效系统性原则：是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业

17、经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统责权对等原则：是指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等控制性原则：是指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统。实施会计控

18、制（监督）是会计的基本职能之一，控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等。会计岗位的设置可以一人一岗，一人多岗或一岗多人，建立岗位责任制和内部牵制制度，采取岗位轮换制度和回避制度效率性原则：是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境。会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提。企业会计组织机构内部分工的设计模式：总会计师领导下的集中核算模式：是指以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。一般适用于大中型、单独设置总

19、会计师岗位、会计与财务分设的企业。会计部经理领导下的集中核算模式：是指以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。会计部内也可分设若干子部门或岗位。一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业。通过设置，形成一个以主抓财务的副 厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。财会主管领导下的集中核算模式：是指以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。总会计师（

20、或会计部经理）领导下的分散核算形式：是指以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式。小型企业会计组织机构设计：小型企业会计组织机构设计特点：通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为“科”或“室”。 小型企业会计岗位设计：在小型企业中，通常设置会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计

21、和明细账会计）。但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。小型企业会计机构运作要求：分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量要由精能会计业务的人担任管理部门主管，

22、以监督各项会计工作的正常进行。小型企业会计岗位职责的设计：会计岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。一个小型企业会计岗位职责设计的内容包括：会计主管岗位基本职责和要求。出纳岗位基本职责和要求：办理库存现金收付和银行结算业务办理各种票据的收付业务登记库存现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿保管库存现金和各种有价证劵填写支票、本票和汇票，并在会计主管核准后加盖企业印鉴章保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管具体办理各种税费的申报和扣缴业务其他与库存现金、

23、银行存款收付有关的业务。总分类帐会计岗位基本职责和要求。明细分类账岗位基本职责和要求。会计组织机构：是指开展和组织企业会计工作的职能部门，是由专门的机构和专职的会计人员组成。企业内部银行：是指相对独立与企业会计部门的管理机构，它将商业银行的信贷、结算职能和方式引入企业内部，来充实和完善企业内部经济核算。第三章大中型企业会计组织机构的设计：大中型企业会计组织机构设计特点：由于大中型企业的经营规模和范围大，经营过程、企业的组织形式和管理要求均较复杂，财务与会计业务也较大，适宜采取会计与财务分设模式。我国会计法第三十六条规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”

24、因此，在大中型企业尤其是大型国有企业，或国有资产占主导地位，或国有资产控股的大型企业中，都应增设总会计师岗位。大中型企业会计岗位设计：“一岗多人”现象较为普遍，通常配备6到60多名财会人员。大中型企业会计机构运作要求：总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算形式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作。财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开展会计核算和会计监督。大中型企业会计岗位职责的设计：总会计师岗位基本职责和要求：总会计师是指企业根据会计法、总会计师条例规定设置的在企业负责人领导下，主管经济核算和财会工作的负责人。总会计师必须由具有五年以上财会管理经验的高级会

25、计师担任。主要职责：组织领导本企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案，并对会计人员的任免、晋升、调动、奖惩提出建议，负责会计人员的岗位培训，维护会计人员依法行使职权组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析审批企业各项财务、会计管理制度，签署财务专题报告和会计决策报告审批企业财务收支，组织进行成本费用的预测、计划、控制、核算、分析和考核协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面的决策参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资奖金等

26、方案，参与研究和审查企业重大经营活动和经济协议组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产安全与完整其他与财务、会计有关的管理工作。会计部经理岗位基本职责和要求：必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任。主要职责：具体负责企业的会计管理工作参与组织制定企业的各项会计管理和核算制度，并监督贯彻执行参加企业的有关生产经营管理活动，参与有关经营预测、决策和绩效评价工作参与拟定或审核经济合同、协议和其他有关经济文件负责向总会计师报告会计工作情况、向企业领导和内部会计报告使用者报告企业财务状况、经营成果和现金流量情况审核企业对外报送的财务报告组织本部门会计人员的理论

27、和业务学习，负责会计人员的业绩考核，参与研究会计人员的任用和调整其他与会计有关的管理工作。财务部经理岗位基本职责和要求：出纳岗位基本职责和要求：材料核算岗位基本职责和要求：存货核算岗位基本职责和要求：固定资产核算岗位基本职责和要求：职工薪酬核算岗位基本职责和要求：成本费用核算岗位基本职责和要求：往来结算岗位基本职责和要求：总账报表岗位基本职责和要求：资金管理岗位基本职责和要求：利税管理岗位基本职责和要求：稽核岗位基本职责和要求：档案管理岗位基本职责和要求：会计电算化岗位基本职责和要求：会计电算化岗位是指直接从事管理、操作、维护电子计算机及其会计软件系统的工作岗位。企业集团会计组织机构的设计：企

28、业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。它是以母公司为核心，母公司和子公司都是独立的企业法人，但企业集团本身不是法人，母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算形式）。企业集团的主要特点包括：规模大型化、经营多样化。在设计上要考虑资本国际化的特点。与大中型企业会计机构设计的相同点：与大中型企业会计机构的设计相同，无论是企业集团的母公司还是子公司，都应根据其经营规模和范围的大小、经营过程和企业组织形式的实际情况及管理要求，采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应的机构和岗位。与大中型企业会计机构设计的不同点：

29、企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构也设置财务会计部门。可在总部设置一个财会总部，负责与总部经营管理相关的会计管理事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效评价，各相对独立单位也设立财会部，承担成本管理、资金管理等责任，各单位财务部门具体负责本单位的财会业务。其中，子公司、分公司和其他分支机构的财务会计部门，应在业务上受企业集团总部的财务会计部门的指导。企业集团会计机构运作要求：集团公司对下属控股子公司、分公司和其他分支机构的控制，一般可采用协议控制、派人员控制、会计制度控制等单一方式或各方法结合方式。其会计机构的运作关键是要统一，如统一核算体制、统一

30、考核标准、统一记账币制等，使各分公司及分支机构的会计资料具有可比性。企业集团会计岗位职责的设计：与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处，单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责；资金调度与监督的岗位职责；母公司编制合并会计报表的岗位职责；税务策划的岗位职责等。企业集团会计岗位职责设计的特殊要求：日常会计核算和合并财务报表方面：制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业

31、务培训核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的个别会计报表，汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合并财务报表。税务策划方面：收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法规定及其变更情况分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法的实施状况，确定各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和方法，统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种的纳税筹划工作协助（或代办）各分公司和其他分支机构各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴、退税等事项制定和调整内部转让价格和资金使用费用率

32、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等。预算管理方面：确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管理办法和具体实施措指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务预算，并汇总编制总公司的整体业务预算指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本预算，并汇总编制总公司的整体资本预算汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项筹资预算汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项财务预算具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效的监督分析和考核财务预算的执行结果。投资管理方面：收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门的投资需求和意见组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研究

33、安排和落实已定投资项目所需资金跟踪分析和监督投资计划的执行情况分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益，并提出调整意见。资金调度、监督和其他财务分析方面：综合分析各分公司、分支机构的资金占用、使用情况及其效；调查和分析各分公司、分支机构所在地区（或国家）的金融环境和法律环境等按总公司、分公司和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金，并有效的分配和调度资金监督分公司和其他分支机构各项资金的完整性和安全性协助（或代办）分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项。内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计：会计组织机构的设计：内部核算下会计组织机构的特点：为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门的业绩

34、，在大中型企业中，通常要建立企业内部的核算体制，如设立内部银行、内部结算中心等。提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益。企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的企事业单位。内部核算下会计岗位的设计：当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设立时，需要企业划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制。内部核算机构的两种设计方式：在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少的企业；在企业内部设立内部银行，它适

35、用于规模大、分支机构多的大、中型企业。企业内部银行结算（或内部结算中心）的内容：取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点。对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润；供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用；生产部门主要核算生产成本、制作费用；销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润；职能科室主要核算经费；后勤单位主要核算营业外支出、福利费；其他设计结算范围的事项。内部银行会计岗位职责的设计：内部银行模拟银行的运作机制，发行内部货币作为内部经济业务的媒介，通过吸收存款、发放贷款来融通资金，同时同部集中核算可为企业考核各部门经济责任、实行内部资金控制和进行内

36、部管理提供条件。结算存款岗位职责设计：负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户，编制账号，办理存款，定期计算利息，同时办理印鉴登记业务，以便办理结算业务时查对。其中印鉴包括财务专用章和负责人印章，如有遗失，应及时办理更换手续；办理企业内部一切实物的转让，劳务协作的交易结算；动用企业规定的内部结算价格，结转内部各部门之间的劳务、实物交易，以实现转让产品的价值；及时反映各责任部门实现的业绩。资金投放结算岗位职责设计：运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算，有偿占用的方法。定期核算各责任部门的流动资金定额，并按核定的资金定额外负担指标，将企业资金下发给各归口管理部门。同时填制

37、拨款通知单，分别交给各部门结算人员和财会部门。办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存入。受理责任部门流动资金定额小于实际占用资金锐分而提出的超定额借款申请，经内部银行审核批准后，拨付超定额贷款。为实行有偿和节约使用资金，制定出定额贷款、超额贷款、逾期贷款、积压物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利率。储蓄岗位职责设计：负责开通企业速效渠道，统一调度企业的经营资金。申请银行贷款，办理贷款事项。承办企业职工储蓄业务。贯彻上级部门的经营决策，拨付及上缴上级部门有关款项等。管理岗位职责设计：有效地组织企业内部银行系统的正常运行。监督内部银行资金流向的合理合法性。控制责任部门各项费用支出。考核企

38、业各部门资金定额。印制统一的内部结算凭证，如内部银行支票、内部货币等，并严格控制发放。定期将企业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任部门及企业主管，以便对资金进行计划统筹、定额控制，所编制的报表主要有“内部资产负债表”、“内部成本报表”等。第四章会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。会计要素共有六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计科目设计的作用：有利于提供会计信息；为编制会计凭证提供依据；为设置会计账簿提供依据；编制会计报表的基础。会计科目设计的原则：统一性和灵活性相结合的原则。会计科目分类口径

39、应符合企业会计准则和相关会计法规的规定，同时企业可以结合自身实际情况设计会计科目进行核算。内外兼顾原则。在会计科目设置时，应根据内部管理的需要和外部对会计信息的要求来确定。简明实用原则。相对稳定原则。为了对不同时期的会计核算指标进行比较分析，应保持会计科目的相对稳定。符合会计电算化的需要。会计科目设计的注意事项：在设置会计科目时，应注意：一方面要尽量与企业会计准则的科目名称保持一致；另一方面要力求行业不同但经济业务相同的会计科目名称一致，要编制会计科目使用说明。会计科目设计的步骤：根据企业的经济业务，确定企业会计准则规定的会计科目：增设、分拆、合并、删除。根据企业的经济业务，进行明细分类科目的

40、设计。编写会计科目使用说明及主要经济业务分录：会计科目使用说明是对会计科目的核算内容、经济用途、明细科目的设置、账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等所做的说明。会计科目的修改与补充：试行和修订阶段。总分类会计科目的设计：总分类会计科目分类的标准：按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。资产类会计科目资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源负债类会计科目负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务共同类会计科目共同类科目是核算

41、金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目所有者权益类会计科目所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等成本类会计科目：成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。损益类会计科目损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果。总分类会计科目设计的内容：资产类总分类会计科目的设计：货币资

42、产类、存货资产类、应收与预付款项类、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类负债类总分类会计科目的设计：借款类（应付债券）、应付及预收类、预计负债类（预计负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益）所有者权益类总分类会计科目的设计：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类总分类会计科目的设计：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等损益类总分类会计科目的设计：反映营业收入和营业支出会计科目的设计：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等反映营业外收入和营业外支出会计科目的设计：营业

43、外收入、营业外支出、所得税费用等。明细分类会计科目的设计：明细分类会计科目的分类标准：一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目。明细分类会计科目设计的内容：按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：如原材料、固定资产、无形资产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积等。按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等。按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等。按总分类科目涉及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金。按总分类科目核算的种类

44、或存放地点设置明细科目：如原材料、库存商品。会计科目表的设计：会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题。会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损益类可按先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等。会计科目编号的设计：要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地。科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法。科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用方法）。会计科目使用说明的设计：说明会计科目的核算内容和范围。说明会计科目基本业务的账务处理方法。说明应遵守的账目登记、财产计价或成本

45、计算与结转的要求。说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法。其他辅助说明。撰写主要会计事项会计分录举例。会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。设计会计凭证的主要内容：明确所要设计会计凭证的种类和范围；确定会计凭证的设计原则；制定会计凭证设计的方法；规定会计凭证的传递程序；建立会计凭证的保管制度。会计凭证设计的意义：全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息。提供登记账簿的合法依据。加强岗位责任制和内部控制的有力保证。开展会计检查和审计工作的重要证据：原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容：合法性和合规性审核。完

46、整性和技术性审核。会计凭证的设计原则：要真实反映经济业务的基本情况。要与经济管理制度相结合。体现内部控制制度的要求。凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要。会计凭证内部控制要点的设计：任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的

47、流转。建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。会计凭证的设计范围：原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计凭证保管制度的设计。会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真实的记录经济业务的发生过程；记帐凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记帐凭证格式的选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。原始凭证的设计：原始凭证设计的要求：原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证的单位（或个人）名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务的实物数量、单价和金额、经办人员的

48、签名或盖章。原始凭证提供的信息：所需要核算的经济业务，决定原始凭证的设计特点。原始凭证设计的内容（分类）：按取得来源：自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证。外来。原始凭证格式按反映内容：专用凭证通用凭证按用途：通知凭证、执行凭证、计算凭证按经济业务类别：反映货币资金收付业务的凭证、反映购销货业务的凭证等。原始凭证设计方法：设计原始凭证格式应考虑的因素：内容位置的安排凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别设计一式多联凭证时，应注明各联用途凭证版式。确定原始凭证的流转程序：设计传递路线凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程设计原始凭证在各环节停留的时限设计各环节之间原始凭证交接的手续。主要原始凭证的设计：货币资金业务原始凭证的设计材料采购及入库原始凭证的设计：A材料采购：订货单、发货单。B入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓库