如何降低营销环节的纳税成本-课程讲义19472.docx

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1、如何降低低营销环环节的纳纳税成本本-课程讲讲义第一讲营销环环节成本本构成及及特点导论企业在激激烈的市市场竞争争中，已已经从单单纯重视视销售技技巧，逐逐步发展展到重视视营销策策略组合合的运用用，以及及如何加加强营销销全程管管理的问问题上来来。在营营销管理理过程中中，企业业往往会会出现一一些困惑惑：为什什么营销销、财务务和税务务管理目目标会出出现冲突突？怎样样保持销销售增长长、成本本降低？如何使使盈利提提高并维维持现金金流的平平衡？如如何掌握握合法、合合理的节节税方法法？等等等，这些些都是我我们将要要解决的的问题。如何降低低营销环环节的纳纳税成本本？这里里就涉及及到税收收筹划，我我们至少少需要解解

2、决三个个问题。 首先，要要树立节节税的观观念。 第二，要要进行税税收筹划划，必须须对税收收政策具具有很深深入的理理解和认认识。众众所周知知，税法法的条款款非常多多，涉及及的内容容非常复复杂，所所以要节节税就首首先要对对税法具具有深刻刻的理解解。 第三，要要运用一一定的方方法和技技巧进行行筹划，通通过对节节税空间间的筹划划来降低低成本。在考虑营营销环节节纳税成成本的时时候，要要从三个个角度考考虑，即即营销角角度、财财务角度度、纳税税管理角角度，也也就是把把三个目目标即营营销目标标、财务务目标、纳纳税管理理目标融融合在一一起去思思考怎样样降低营营销环节节的纳税税成本。营销环节节成本构构成及其其特点

3、从广义上上来看，营营销环节节的成本本构成主主要包括括三个方方面，第第一是营营销环节节的直接接成本，第第二是资资金成本本，第三三是纳税税成本。资资金成本本在会计计核算中中不是直直接体现现在销售售费用的的科目中中，比如如说在销销售过程程中，如如果物流流环节不不畅，导导致存货货积压，占占用了资资金，就就会产生生资金成成本。另另外营销销环节中中出现的的应收账账款占用用过多，甚甚至出现现坏账，导导致占用用资金，也也会产生生资金成成本。（一）营营销环节节直接成成本1.营销销直接成成本的定定义营销直接接成本是是指营销销机构在在销售商商品或提提供劳务务的过程程中所发发生的各各种直接接耗费。2.营销销直接成成本

4、的类类型 营销人人员报酬酬：工资资、奖金金、津贴贴和补贴贴等。营销人员员的报酬酬关系到到个人所所得税和和企业所所得税。 折旧费费：营销销机构所所使用的的房屋和和设施提提取的折折旧费。与折旧费费相关的的有折旧旧方法、折折旧时间间的长短短。 广告宣宣传费用用：广告告策划、制制作、媒媒体费以以及产品品展示和和宣传费费等。在税务管管理中，这这是一项项限制性性费用。 公共关关系费：赞助费费、会议议费、庆庆典活动动费等。 业务费费用：促促销费、培培训费、差差旅费、业业务招待待费、折折扣与折折让和坏坏账损失失等。 售后服服务费：售后服服务中发发生的材材料消耗耗、人工工和赔偿偿等费用用。 物流费费用：营营销物

5、流流环节中中发生的的库存、包包装和运运输等费费用。3.营销销直接成成本的特特点图1-11营销销直接成成本特点点示意图图【图解】上图是一一个量本本利分析析图，根根据营销销成本和和销售量量的关系系，把营营销的直直接成本本分成营营销的变变动成本本和营销销的固定定成本两两大类成成本，其其中营销销固定成成本又包包括约束束性和选选择性固固定成本本两类。约约束性固固定成本本的主要要特点是是成本费费用发生生以后，往往往弹性性比较小小，比如如折旧费费、营销销人员的的固定工工资，在在短期之之内很难难改变。这这是因为为约束性性的固定定成本是是由长期期决策决决定的。（二）销销售环节节资金成成本1.营销销资金成成本的定

6、定义销售资金金成本是是在营销销环节中中占用资资金所发发生的成成本，通通常以银银行贷款款利率计计算资金金成本。2.营销销资金成成本的案案例为了简便便计算，通通常是用用银行贷贷款利率率来计算算资金成成本的，部部分企业业在考核核营销部部门的时时候，通通常也是是用银行行贷款利利率来进进行考核核。下面举一一个简单单的例子子：假定某公公司的预预期应收收账款是是15000万元元，银行行贷款的的年利率率为8，则该该项资金金占用成成本为：150008%=1200（万元元）同样如此此，由于于物流环环节本身身不合理理、安排排不当造造成存货货积压，也也会导致致资金成成本的发发生。所所以我们们在进行行纳税筹筹划时，就就

7、要考虑虑到纳税税成本本本身增加加情况以以及它的的直接成成本和资资金成本本的增加加情况，最最后要考考虑营销销成本总总体的最最低化，而而不是仅仅考虑纳纳税成本本。（三）营营销环节节的纳税税成本1.营销销纳税成成本定义义营销纳税税成本是是指在营营销环节节发生的的各种税税费支出出。 流转税税：增值值税、营营业税、消消费税和和关税等等。 所得税税：企业业所得税税和个人人所得税税。 其他税税费：城城建税、土土地增值值税、印印花税和和教育费费附加等等。【自检11-1】个人所得得税是由由个人负负担，不不能列为为企业营营销环节节的纳税税成本，这这种说法法正确吗吗？见参考答答案1-12.营销销环节纳纳税计算算依据

8、表1-11营销销环节纳纳税计算算依据表表税种种计税税依依据据增值税当期销项项税额进项税税额营业税营业额（某某些业务务可以按按差额计计税）消费税生产等环环节应税税消费品品的销售售额企业所得得税应税所得得额收收入总额额扣除除金额个人所得得税个人应税税所得额额（分类类确定税税率）土地增值值税转让房地地产时形形成的土土地增值值额城建税应纳增值值税、营营业税和和消费税税之和【表析】 增值税税：一个个企业增增值税的的税赋的的高低，取取决于以以下几个个因素：销售额额、税率率以及抵抵扣的进进项税额额。税收收筹划不不当，就就会导致致销售税税及本身身的不合合理增大大；在税税务管理理中，核核算不清清就会出出现税率率

9、过高；抵扣的的条件不不符合要要求，就就会增加加增值税税的税赋赋。 消费税税：消费费税主要要是以生生产环节节作为计计税基础础。从税税收筹划划角度来来看，税税务机关关在征税税过程中中如果主主要是针针对生产产环节，也也就是生生产的特特殊消费费品在销销售的时时候要征征收消费费税，这这就给税税收筹划划提供了了空间。 企业所所得税：企业所所得税的的计算有有一个基基本的公公式：收收入总额额减去扣扣除金额额，就等等于企业业所得额额。扣除除金额实实际上是是企业所所得税在在进入税税收筹划划当中最最有降低低成本的的空间的的，因为为在税法法当中规规定了成成本费用用的扣除除标准，那那么如果果符合这这个要求求，就可可以扣

10、除除；不符符合这个个要求，就就不可以以扣除。所所以在税税收筹划划当中，就就要考虑虑如何按按照税法法的规定定尽可能能把限制制性费用用降得更更低，从从而降低低总体上上的税收收成本。第二讲营销环环节的管管理目标标营销环节节管理目目标的协协调图1-22营销销管理目目标体系系示意图图（一）营营销目标标1.营销销目标定定义营销是一一种商业业活动，其其主要目目的在于于把生产产者所提提供的产产品和服服务引导导到消费费者的手手中。2.营销销目标关关注 顾客需需求和满满意度； 销售增增长率； 市场占占有率； 实现营营销目标标的策略略。（二）财财务目标标1.财务务目标定定义从销售最最大化、利利润最大大化逐步步发展到

11、到股东价价值最大大化和相相关者利利益最大大化。2.财务务目标关关注 资金、成成本、利利润； 投资回回报率； 现金流流量、资资金成本本； 实现财财务目标标的方法法。3.投资资报酬率率指标投资报酬酬率指标标又称权权益利润润率指标标，它表表明每一一百元的的股东权权益能够够实现的的利润有有多少，可可以分解解为三个个指标：销售利利润率、资资金周转转数和权权益指数数。其中中权益指指数反应应的是一一个企业业的资产产负债程程度。图1-33权益益利润率率指标分分解图（三）税税务目标标1.税务务目标定定义税务目标标是指依依法纳税税、降低低纳税成成本和防防范法律律风险等等。2.税务务目标内内容 合法性性目标：依据税

12、税法规定定按期足足额缴纳纳税款。 节税目目标：通通过纳税税筹划或或避税降降低纳税税成本。 低风险险目标：控制因因违反税税法规定定形成的的法律风风险。【自检11-1】请选出正正确的选选项填在在括号中中。1.什么么是企业业最大利利益（）A.销售售最大化化B.利润润最大化化C.股东东价值最最大化2.营销销部门为为了促销销进行大大幅度赊赊销，这这就会使使（）A.应收收账款占占用过多多B.坏账账损失比比例不断断上升C.财务务的业绩绩不好D.影响响到纳税税成本见参考答答案1-23.案例例 案例一一某公司采采取高额额提成方方法促进进销售增增长，并并希望财财务尽可可能少扣扣个人所所得税。分析：从从营销角角度看

13、，通通过提成成的方法法可以激激励销售售人员，有有促销的的作用。但但这种促促销的作作用是有有限的，因因为财务务要考虑虑到员工工成本不不能过高高，如果果提成比比例过高高，那么么给企业业带来的的就不是是利润，而而是损失失。 案例二二某公司通通过放宽宽信用条条件赊销销来扩大大销售额额，形成成大量逾逾期应收收账款。分析：从从销售角角度来看看，赊销销确实可可以促销销，但是是从财务务角度要要考虑两两个问题题：一是是占用资资金问题题，占用用资金过过多会导导致资金金成本的的增加；第二，是是否出现现了坏账账损失。税税法规定定，坏账账损失发发生以后后，如果果应收账账款收不不回来，必必须要在在实际损损失发生生以后才才

14、能从税税前扣除除，这样样就导致致这部分分坏账损损失不能能提前扣扣除，等等于提前前交税，也也就意味味着这个个损失以以后才能能核销。 案例三三某公司借借助“地地毯轰炸炸式”广广告，迅迅速提高高市场占占有率。分析：这这里要考考虑到广广告费用用水平不不能太高高，否则则必然会会出现财财务盈利利水平支支撑不住住的情况况。如果果某企业业广告费费占到收收入比例例的300，那那么就会会涉及到到纳税的的调整问问题，因因为超过过纳税标标准的广广告费用用实际上上也是要要交企业业所得税税的。营销环节节的纳税税筹划方方法（一）纳纳税筹划划的定义义及特点点1.纳税税筹划的的定义纳税人为为了实现现利益最最大化，在在不违法法的

15、前提提下，对对尚未发发生或已已经发生生的应税税行为进进行的各各种巧妙妙安排。2.纳税税筹划的的特点 合法性性：法律律许可。 筹划性性：事先先规划和和设计安安排。 目的性性：低税税赋或推推迟纳税税时间。3.避税税、偷税税与纳税税筹划的的区别 避税纳税人利利用税法法的漏洞洞、缺陷陷，或利利用税务务部门监监督成本本太高、不不易发现现其违法法行为的的机会，借借用违法法手段获获取纳税税收益。 偷税纳税人通通过伪造造、变造造、隐匿匿、擅自自销毁账账簿凭证证或在账账簿上多多列支出出或不列列、少列列收入，或或经税务务机关通通知申报报而拒不不申报，或或进行虚虚假的纳纳税申报报，不缴缴或少缴缴应纳税税款的行行为。

16、 纳税筹筹划通过合法法手段对对企业运运转的各各环节事事先进行行规划、设设计和安安排，达达到降低低企业税税赋总体体水平或或推迟企企业纳税税时间，从从而节约约企业运运转资金金成本的的行为。【自检11-1】请根据避避税、偷偷税与纳纳税筹划划的区别别分析下下列各项项，并分分别标出出以下六六项到底底属于避避税、偷偷税和纳纳税筹划划中的哪哪一种行行为？1.开具具“小头头大尾”发发票，少少交流转转税和企企业所得得税。2.对限限制性费费用支出出进行形形式转化化。3.合理理选择子子公司和和分公司司设置形形式，少少缴企业业所得税税。4.通过过其他应应付款隐隐匿收入入少缴流流转税和和企业所所得税。5.通过过合理设设

17、计融资资方案，少少缴企业业所得税税。6.减少少名义工工资收入入，加大大个人职职务消费费部分。见参考答答案1-3（二）纳纳税筹划划的基本本方法1.降低低税率降低税率率是指纳纳税人通通过纳税税筹划，找找到适用用较低的的税率，以以达到降降低纳税税成本的的目的。但但是由于于纳税人人、所处处地区、企企业性质质、所属属行业和和所得额额大小等等不同，所所降低的的税率是是有所区区别的。例如： 一般纳纳税人或或者小规规模纳税税人的选选择会影影响税赋赋； 在普通通地区和和享受税税收优惠惠政策的的地区注注册公司司，税赋赋大小会会不同； 注册内内资企业业与注册册外资企企业税赋赋也是不不同的； 此外，也也可以通通过控制

18、制当期企企业和个个人所得得额的大大小，来来降低税税率。2.缩小小课税基基础缩小课税税基础是是指纳税税人通过过对课税税基础的的筹划，以以达到降降低纳税税成本的的目的（在在税率不不变的情情况下，缩缩小税基基，可以以减少应应纳税额额）。例如： 最大限限度确定定进项税税抵扣金金额； 通过单单独设立立销售公公司减少少消费税税税基； 对限制制性费用用进行合合理筹划划； 税基均均衡实现现：比如如个人所所得平均均化； 税基即即期实现现：比如如在减免免税期间间实现企企业所得得，享受受减免税税政策。3.减少少重复征征税减少重复复征税是是指：纳纳税人通通过纳税税筹划，尽尽量避免免重复征征税，以以达到降降低纳税税成本

19、的的目的。例如： 筹划税税前列支支与税后后分红，减减少重复复征税金金额； 筹划建建筑业工工程分包包与转包包业务，避避免重复复征税； 筹划营营销渠道道环节，减减少重复复征税； 筹划物物流环节节，减少少重复征征税。4.延期期缴纳税税款延期缴纳纳税款是是指纳税税人根据据会计制制度与税税法的差差异和选选择规定定，通过过纳税筹筹划，实实现税款款的延期期支付（节节约融资资成本；在物价价上涨时时，降低低应纳税税额；在在累进税税率情况况下，控控制税率率上升）。例如： 存货计计价方法法的选择择； 固定资资产折旧旧年限估估计或折折旧方法法选择； 待摊费费用摊销销年限的的估计； 收入确确认时间间的考虑虑。（三）纳纳

20、税筹划划的法律律风险1.纳税税筹划风风险的分分类在税收筹筹划方法法的运用用过程中中，要时时刻关注注税收筹筹划涉及及到的一一些法律律风险。这这里牵扯扯到的法法律责任任主要有有以下三三个方面面： 行政制制裁； 经济处处罚； 刑事责责任。表1-22纳税税筹划法法律风险险分类表表项目目主要要法法律律责责任任行政制裁裁如税收保保全、强强制执行行、不许许开设账账户、核核定其纳纳税额、收收缴或停停售发票票和停止止办理退退税等。经济处罚罚处予罚款款、加收收滞纳金金等。刑事责任任偷税数额额占应纳纳税额的的10%以上不不满300%并且且偷税数数额在11万元以以上不满满10万万元的或或因偷税税给予两两次处罚罚又偷税

21、税的，处处3年以以下有期期徒刑，处处1倍以以上5倍倍以下罚罚金；偷偷税数额额占应纳纳税额的的30%以上且且偷税数数额在110万元元以上的的，处33年以上上7年以以下有期期徒刑，处处1倍以以上5倍倍以下罚罚金。2.纳税税筹划风风险的规规避通过上表表大家可可以看出出在税收收筹划中中的法律律风险还还是非常常大的。大大家可以以根据表表1-33对本单单位的纳纳税风险险做一个个简单分分析。表1-33纳税税筹划法法律风险险分析表表因素状况概率严重性措施纳税观念念少交税，盲盲目避税税高严重培训、明明确法律律责任纳税组织织财务代管管中一般第三讲营销组组织环节节的纳税税筹划（一一）纳税筹划划目标和和节税空空间（一

22、）纳纳税筹划划目标1.从营营销角度度看目标标 有利于于扩大商商品销售售； 有利于于销售人人员的培培训和管管理； 有利于于销售责责任制的的落实（目目标、考考核、激激励）； 有利于于建立销销售监督督与联系系制度； 销售机机构形式式：地区区型、产产品型、部部门型等等。2.从财财务角度度看目标标 有利于于财务管管理集权权化； 有利于于财务控控制实施施（预算算、监控控、考核核）； 有利于于发挥内内部审计计作用。3.从税税务角度度看目标标 营销组组织设立立纳税最最优化； 营销人人员激励励纳税最最优化。（二）纳纳税筹划划空间1.纳税税筹划空空间的定定义纳税筹划划空间，实实际是探探讨从哪哪些角度度、按什什么思

23、路路去进行行税收筹筹划。就纳税筹筹划（也也叫税收收筹划）这这一概念念而言，西西方国家家和国内内的有关关书刊所所给的解解释都不不尽一致致。以下下是几种种有代表表性的观观点：“纳税筹筹划是指指通过纳纳税人经经营活动动或个人人事务活活动的安安排，实实现缴纳纳最低的的税收。”（荷兰国际财政文献局（LBFD）国际税收辞汇） “税收筹筹划是指指在法律律规定许许可的范范围内，通通过经营营、投资资、理财财活动的的事先筹筹划和安安排，尽尽可能取取得节税税的税收收利益。”（国内著名税务专家唐腾翔税收筹划）“纳税筹筹划是指指纳税人人通过非非违法的的避税方方法和合合法的节节税方法法以及税税赋转嫁嫁方法来来达到尽尽可能

24、减减少税收收负担的的行为。”（中国人民大学张中秀教授公司避税节税转嫁筹划）2.营销销组织环环节中节节税应从从以下几几方面考考虑 销售机机构设置置的公司司形式不不同税赋赋不同； 在不同同地区设设立销售售机构可可能税赋赋不同； 增设或或分立销销售机构构可能导导致税赋赋不同； 营销人人员个人人所得的的形式不不同税赋赋不同； 营销人人员个人人所得平平均支付付可降低低税赋。【自检22-1】1.请联联系当前前形势，说说明纳税税筹划的的必要性性。2.请思思考纳税税筹划过过程中应应注意什什么问题题？3.判断断正误：（1）纳纳税筹划划是为企企业整体体利益最最大化服服务的，是是一种方方法与手手段，而而不是企企业的

25、最最终目标标。（）（2）纳纳税筹划划方案应应该着眼眼于经济济利益的的最大化化，而不不是税收收负担的的最小化化。（）见参考答答案2-1营销机构构与纳税税筹划(上)（一）营营销机构构设立形形式在对营销销组织的的设置过过程中，有有一个对对设立子子公司或或分公司司的选择择问题。有有的企业业的领导导认为设设置分公公司有利利于节税税，也有有的企业业领导认认为设置置子公司司有利于于节税。实实际上，不不能简单单地看这这个问题题，一定定要进行行具体分分析，了了解子公公司和分分公司在在设置过过程中的的区别： 子公司司是独立立法人，实实行独立立核算，在在一般情情况下不不能与母母公司合合并缴纳纳税款；分公司司为非独独

26、立法人人，实行行非独立立核算，经经税务机机关批准准可以与与总公司司合并缴缴纳税款款。 子公司司可以独独立享受受税收优优惠政策策，分公公司不能能单独享享受这些些优惠政政策。 子公司司设立费费用高，分分公司设设立费用用相对较较低。 子公司司财务风风险小，分分公司财财务风险险大。 子公司司分权程程度高，分分公司集集权程度度高。 对子公公司的管管理比较较复杂，对对分公司司的管理理相对简简单。（二）营营销机构构分立纳纳税筹划划实例分分析实例1海宏公司司下属AA、B两两个地区区销售公公司。220044年海宏宏公司总总部盈利利1500万元，AA公司盈盈利500万元，BB公司亏亏损1000万元元，适用用所得税

27、税率为333%。假假定不考考虑应纳纳税所得得额调整整因素。 方案11：按子子公司设设置海宏公司司应缴纳纳企业所所得税如如下：总部：115033%=499.5万万元A公司：5033%=166.5万万元B公司当当年发生生亏损，不不缴纳企企业所得得税，亏亏损可以以用以后后年度利利润弥补补。海宏公司司当年应应缴纳企企业所得得税为666万元元。 方案22：按分分公司设设置海宏公司司应缴纳纳企业所所得税如如下：（15005001000）33%333万元通过纳税税筹划降降低当期期纳税成成本333万元。 重要提提示：企企业在经经营初期期发生亏亏损的可可能性大大第二个方方案的节节税是一一种相对对节约而而不是绝绝

28、对的降降低，因因为根据据第一种种方案当当年虽然然应纳所所得税666万元元，但BB公司的的这部分分亏损还还可以用用它以后后年度利利润弥补补，带来来的问题题实际上上是提前前纳税的的问题。另另外如果果B公司司以后连连年发生生亏损，按按照税法法规定，弥弥补期不不能超过过5年，所所以它有有不能用用以后年年度利润润弥补的的风险。在税收筹筹划过程程中，到到底是设设分公司司还是子子公司，要要考虑这这个企业业在经营营过程中中的一些些特点，比比如经营营初期一一般发生生亏损的的可能性性大，规规模也相相对小一一些，所所以企业业在发展展初期，一一般按照照分公司司设置，既既有利于于管理，又又有利于于降低纳纳税成本本。第四

29、讲营销组组织环节节的纳税税筹划（二二）营销机构构与纳税税筹划(下)营销机构构分立纳纳税筹划划实例分分析(下下)实例2第二个例例子实际际上是考考虑税收收优惠政政策，那那么在不不同地区区如何去去设置公公司，通通过设置置公司形形式的改改变降低低纳税成成本呢？长江公司司下属AA、B两两个地区区销售公公司。220044年长江江公司总总部盈利利1000万元，AA公司盈盈利100万元，BB公司盈盈利200万元。总总部所在在地区适适用所得得税率为为33%，地地区为227%，地区为为15%。假定定不考虑虑应纳税税所得额额调整因因素。 方案11：按分分公司设设置则长长江公司司应缴纳纳企业所所得税如如下：（1000

30、+100+200）333%=42.9万元元 方案22：按子子公司设设置则长长江公司司应缴纳纳企业所所得税如如下：总部：110033%=333万元A公司： 100277%=22.7万万元B公司： 200155%=33万元共计应缴缴纳企业业所得税税为388.7万万元。通过纳税税筹划降降低纳税税成本44.2万万元。实例3此实例讲讲生产经经营特殊殊消费品品的企业业如何通通过机构构的设置置来改变变它的税税赋。某卷烟厂厂生产第第一类卷卷烟，该该厂以每每条800元（不不含增值值税）的的调拨价价销售给给独立核核算的销销售部门门1000大箱，每每大箱内内装2550条卷卷烟，该该烟的市市场销售售价为每每条1000

31、元（不不含增值值税）。 税收筹筹划分析析根据现行行税法规规定，卷卷烟按从从量定额额与从价价定率相相结合的的复合计计税方法法征税，即即对卷烟烟先征收收一道从从量定额额税，单单位税额额为每大大箱（55万支）1150元元，然后后，按照照调拨价价再从价价征税：每条（2200支支）调拨拨价格在在50元元以下的的卷烟（不不含500元；不不含增值值税），税税率为330%；50元元以上的的卷烟（含含50元元，不含含增值税税）和进进口卷烟烟，税率率为455%。卷烟厂转转移定价价前应缴缴纳消费费税：（15001000225045%）11001144（万元元）卷烟厂转转移定价价后应缴缴纳消费费税：（15008002

32、550445%）1000911.5（万万元）转移定价价前后纳纳税成本本差额：11491.5222.55（万元元）实例4此实例也也是讲通通过增设设一个公公司来解解决税赋赋降低问问题，这这个例子子主要谈谈到的一一个问题题是在计计算企业业缴纳所所得税时时，有一一个限制制性费用用规定。某工业企企业20004年年度实现现产品销销售收入入80000万元元,“管管理费用用”中列列支业务务招待费费40万万元,“营营业费用用”中列列支广告告费1880万元元,业务务宣传费费50万万元,税税前会计计利润总总额为1100万万元。按按以上扣扣除比例例限制规规定,业业务招待待费超支支额为113万元元，广告告费超支支额为2

33、20万元元，业务务宣传费费超支额额为100万元。适适用企业业所得税税率为333%。该企业总总计应纳纳税所得得额为1143万万元,应应纳所得得税477.199万元。 纳税筹筹划方案案增设销售售公司：该工业业公司将将产品以以75000万元元的价格格卖给销销售公司司,销售售公司再再以80000万万元的价价格对外外销售。工工业公司司与销售售公司发发生的业业务招待待费分别别为255万元、115万元元；广告告费分别别为1000万元元、800万元；业务宣宣传费分分别为330万元元、200万元。假假设该工工业企业业的税前前利润为为40万万元,销销售公司司的税前前利润为为60万万元,则则两企业业分别计计算企业业

34、所得税税时,各各项费用用均不超超过税法法规定标标准,整整个利益益集团应应纳所得得税额为为33万万元，节节省所得得税144.199万元。营销人员员费用与与纳税筹筹划（一）营营销人员员费用及及相关税税法1.营销销人员费费用 基本费费用：工工资、销销售业绩绩奖金； 津贴补补贴：托托儿补贴贴、交通通补贴等等； 业务费费用：交交通费、通通讯费和和误餐费费等。2.相关关税法规规定 工资薪薪金所得得：即通通过劳动动合同形形成的固固定雇佣佣关系产产生的个个人所得得。 适用用九级超超额累进进税率（55%445%）； 不同同地区规规定了不不同费用用扣除额额标准； 不属属于工资资薪金性性质的补补贴不征征收个人人所得

35、税税（如独独生子女女补贴、误误餐补贴贴、差旅旅费补贴贴等）； 按月月征收。 劳务报报酬所得得：即非非雇佣关关系形成成的个人人所得。 适用用20%400%的比比例税率率； 费用用扣除标标准为8800元元或200%； 按次次或按月月（同一一项业务务连续取取得收入入）征收收。 红利利所得按红利所所得200%全额额征收个个人所得得税。（二）实实例分析析1.薪酬酬所得纳纳税筹划划实例 实例11某公司某某销售人人员月基基本工资资为30000元元，假定定费用扣扣除标准准为10000元元。该销销售人员员每月应应缴纳个个人所得得税计算算如下：查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资薪金金个人所所得2000050

36、000元的的适用税税率为115%，速速算扣除除数为1125元元。应交个人人所得税税：（30000-110000）115%1255=1775元纳税筹划划方案：该销售人人员月工工资定为为20000元，每每月通讯讯费可报报销3000元，误误餐费可可报销2200元元，市内内交通费费可报销销5000元。查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资薪金金个人所所得5000220000元的适适用税率率为100%，速速算扣除除数为225元。应缴个人人所得税税：（20000-110000）110%25=75元元 实例22某公司220044年122月份某某销售人人员工资资收入为为15000元，年年终销售售业绩奖奖金为

37、880000元。假假定费用用扣除标标准为110000元。该该销售人人员本月月应缴纳纳个人所所得税计计算如下下：经查阅工工资薪金金个人所所得税率率表得知知：工资资薪金个个人所得得500002200000元的的适用税税率为220%，速速算扣除除数为3375元元。应交个人人所得税税：（95000-110000）220%3755=13325元元纳税筹划划方案：每月平均均发放奖奖金6666.667元（880000/122）。查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资薪金金个人所所得5000220000元的适适用税率率为100%，速速算扣除除数为225元。应缴个人人所得税税：（21666.667-11000

38、0）110%-25=91.67元元降低纳税税成本：13225-991.667=112333.333元特别提示示：在实际操操作过程程中存在在这样一一个问题题：一年年的业绩绩情况到到年终才才能考核核，没有有办法每每个月知知道一年年的工作作完成情情况，所所以员工工的业绩绩奖金不不好去平平均发放放，有没没有可行行的办法法呢？在实际工工作当中中很多单单位总结结出两条条经验：一种做做法就是是把业绩绩奖金分分成两个个部分，每每个月可可以发放放一部分分，到年年末的时时候，集集中发放放另一部部分，这这就使一一部分奖奖金平均均化。第第二种做做法是当当年的奖奖金发放放总是按按上一年年的业绩绩考核情情况发放放。不是是

39、年终考考核完成成以后集集中发放放，而是是今年考考核完的的情况到到下一年年发放奖奖金时平平均分摊摊到每个个月当中中去。当当然每个个企业在在个人所所得税收收筹划当当中具体体处理方方法有所所不同，可可以根据据实际情情况进行行考虑。 实例33某公司某某销售总总监每月月工资收收入为11万元，年年终效益益奖金为为12万万元。假假定费用用扣除标标准为110000元。查查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资资薪金个个人所得得500002200000元的的适用税税率为220%，速速算扣除除数为3375元元。该销售总总监全年年应缴纳纳个人所所得税计计算如下下：1-111月份：（1000000-10000）20%

40、3775=114255元 14225111=1156775元12月份份：查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资资薪金个个人所得得超过110万元元的适用用税率为为45%，速算算扣除数数为1553755元。（13000000-10000）45%1553755=4226755元全年应缴缴纳个人人所得税税：156775+4426775=5583550元纳税筹划划方案：如实行年年薪制应应纳税额额：（全年年基本收收入和效效益收入入/122-费用用扣除标标准）税率-速算扣扣除数122应交个人人所得税税：（24400000/112-110000）220%-3755112=4411000元降低纳税税成本：58

41、3350-411100=172250元元2.劳务务所得纳纳税筹划划实例某销售公公司聘请请高级销销售顾问问，约定定支付顾顾问费3300000元。税法规定定：费用用扣除标标准为220%，收收入不超超过2000000元的适适用税率率为200%；收收入20000005000000元的适适用税率率为300%，速速算扣除除数为220000元。 若一次次性支付付：3000000（11-200%）30%-20000=52000元 若分三三次跨月月支付：100000（1-20%）220%3=448000元降低纳税税成本：52000-448000=4000元 若分次次支付并并报销必必要费用用：假定定分三次次跨月支

42、支付，并并报销通通讯费和和交通费费10000元（凭凭单据报报销）：90000（11-200%）20%3=43220元降低纳税税成本：52000-443200=8880元第五讲产品销销售环节节的纳税税筹划（一一）营销人员员费用筹筹划实例例分析（下下）某公司某某销售总总监为公公司股东东，月工工资收入入为1000000元（假假定费用用扣除标标准为110000元），每每年分红红为1000000元。查查阅个人人所得税税率表：工资薪薪金个人人所得5500002000000元的适适用税率率为200%，速速算扣除除数为3375元元；分红红所得适适用税率率为200%，不不能扣除除费用。该销售总总监全年年应缴纳纳

43、个人所所得税计计算如下下：（1000000-10000）20%377512=171100元元100000220%=20000元全年应缴缴纳个人人所得税税：1771000+20000=191100元元纳税筹划划方案：将该销销售总监监月工资资定为448000元，每每年分红红60000元，其其余按职职务消费费处理（配配车、提提供住房房、通讯讯费和交交通费补补贴等）。应缴个人人所得税税：（48800-10000）15%122512=53440元60000200%=112000元全年应缴缴纳个人人所得税税：53340+12000=665400元降低纳税税成本：191100-65440=1125660元所

44、以企业业在个人人所得的的税收筹筹划当中中，出现现了一种种用职务务消费来来处理的的现象，这这种现象象逐渐成成为一种种普遍现现象。税税务机关关会针对对企业的的税收筹筹划或以以避税的的方式来来降低税税赋的做做法采取取一些对对策，比比如对通通讯费的的报销标标准，有有的地区区就规定定平均每每一个人人、每个个月报销销的通讯讯费或者者发放的的通讯费费不能超超过3000元，甚甚至规定定不能超超过2000元，这这实际上上是一种种税务机机关反避避税的做做法。纳税筹划划目标和和节税空空间（一）纳纳税筹划划目标1.从营营销角度度看目标标 通过优优化产品品因素组组合，（品品种、规规格、质质量、交交货期和和包装等等因素）

45、促促进销售售增长； 关注产产品寿命命周期规规律对销销售增长长的影响响； 增长率率在100%以下下但不稳稳定者属属投入期期；增长长率在110%以以上属成成长期；增长率率在1%100%之间间属成熟熟期；增增长率小小于零已已进入衰衰退期。2.从财财务角度度看目标标 产品结结构对利利润的影影响【案例】某企业880%的的利润来来源于主主要的33个产品品，另外外还有117种产产品只能能带来220%利利润，从从财务角角度来分分析，关关注产品品的结构构对利润润的贡献献，对产产品结构构进行调调整，并并根据产产品盈利利状况为为企业的的发展进进行长远远规划。 关注产产品寿命命周期关注产品品的寿命命周期也也就是关关注产品品处在不不同的寿寿命时期期，财务务指标中中资金、成成本利润润有哪些些变化。 降低质