中国会计改革与发展复习过程.ppt

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1、中国会计改革与发展一、中国会计改革与发展的历程二、中国会计改革与发展的成果三、中国会计改革与发展的展望中国会计改革与发展中国会计改革与发展解决会计标准和会计制度的问题单一所有制基础上的会计制度统收统支体制下的资金平衡理论 划分资产、所有者权益、负债财务状况变动表中外合资经营企业条例中外合资企业会计制度解决合资企业财务报表的审计问题国有企业的财务报告制度外商财政部门具有审批权财政部门是中方投资者财政部门不应具有审批权上海第一家会计师事务所成立第二阶段 上个世纪90年代背景：二十世纪九十年代初，小平同志的南巡讲话和十四届三中全会明确了要建立有中国特色的社会主义市场经济，这对会计改革提出了新的要求。

2、第二阶段的改革过程：一个部门有一个制度两则两制股份制试点企业会计制度两则两制企业会计准则（主要是基本准则）企业财务通则十三个行业的企业会计制度 十个行业的企业财务制度保留：中外合资企业会计制度会计基本准则主要是解决会计的基本假设和会计会计基本准则主要是解决会计的基本假设和会计要素的确认、计量及会计披露等问题。要素的确认、计量及会计披露等问题。企业财务通则是对财务政策总体性的规范，为便企业财务通则是对财务政策总体性的规范，为便于执行，分行业制定了十个行业的企业财务制度。于执行，分行业制定了十个行业的企业财务制度。要解决具体会计操作，需要建立相应的会计制度。要解决具体会计操作，需要建立相应的会计制

3、度。由于计划经济遗留下来的分部门会计制度比较繁由于计划经济遗留下来的分部门会计制度比较繁冗，在对原来的四十多个分部门会计制度进行协冗，在对原来的四十多个分部门会计制度进行协调和理顺的基础上，形成了以会计科目、会计报调和理顺的基础上，形成了以会计科目、会计报表为主要内容的十三个行业会计制度，用来规范表为主要内容的十三个行业会计制度，用来规范会计核算。会计核算。财务制度是计划经济的产物，规范的是财务政策。财务制度是计划经济的产物，规范的是财务政策。第三阶段 上个世纪90年代末期到本世纪初 背景：我国成功加入WTO，市场经济的发展步入了一个新台阶，会计改革要求国际化。党的十六届三中全会胜利召开，明确

4、提出我国现在处于完善社会主义市场经济体制时期。第三阶段的改革内容企业会计准则企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度股份有限公司会计制度二、中国会计改革与发展的成果（一）u 会计准则的建设u 会计制度的建设u 现行的国家统一会计制度体系会计准则的建设成果 回顾会计准则的发展历史，1992年底颁布了基本准则，1993年7月1日施行。1997年颁布了关联方关系及其交易的披露具体准则，1998年施行。到目前为止，一共颁布了十七项会计准则（一项基本准则，十六项具体准则）。1993-19961993-1996年具体会计准则（征求意见稿）一览表年具体会计准则（征求意见稿）一览表一般会计问题一般会计问题具

5、体会计问题具体会计问题披露问题披露问题 应收款项应收款项建筑合同建筑合同资产负债表资产负债表应付款项应付款项研究与开发研究与开发利润表利润表存货存货银行基本业务银行基本业务现金流量表现金流量表投资投资 借款费用资本化借款费用资本化合并财务报表合并财务报表固定资产固定资产外币业务外币业务会计政策与估计会计政策与估计变更变更无形资产无形资产捐赠及政府赠予捐赠及政府赠予资产负债表日后事项资产负债表日后事项递延资产递延资产清算清算或有事项及承诺或有事项及承诺所有者权益所有者权益 租赁业务租赁业务关联方关系及交易披露关联方关系及交易披露 收入收入期货交易期货交易职工福利职工福利企业合并企业合并所得税所得

6、税非货币性交易非货币性交易中国已经发布的具体会计准则一览表准则名称准则名称发布时间发布时间实施时间实施时间实施范围实施范围修订时间修订时间关联方关系及其交关联方关系及其交易的披露易的披露1997.5.221997.5.221997.1.11997.1.1暂在上市公司执暂在上市公司执行行现金流量表现金流量表1998.3.201998.3.201998.1.11998.1.1所有企业所有企业2001.1.182001.1.18资产负债表日后事资产负债表日后事项项1998.5.121998.5.121998.1.11998.1.1暂在上市公司执暂在上市公司执行行2003.4.142003.4.14债

7、务重组债务重组1998.6.121998.6.121999.1.11999.1.1所有企业所有企业2001.1.182001.1.18收入收入1998.6.201998.6.201999.1.11999.1.1暂在上市公司执暂在上市公司执行行投资投资1998.6.241998.6.241999.1.11999.1.1修订前暂在上市修订前暂在上市公司执行，修订公司执行，修订后暂在股份有限后暂在股份有限公司施行，鼓励公司施行，鼓励其他企业先行施其他企业先行施行，但国有企业行，但国有企业有意先行施行的，有意先行施行的，应提出申请，待应提出申请，待报经同级财政部报经同级财政部门批准后施行门批准后施行2

8、001.1.182001.1.18建造合同建造合同1998.6.251998.6.251999.1.11999.1.1暂在上市公司执暂在上市公司执行行会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和会计差错计变更和会计差错更正更正1998.6.251998.6.251999.1.11999.1.1修订前暂在上市修订前暂在上市公司执行，修订公司执行，修订后在所有公司施后在所有公司施行行2001.1.182001.1.18非货币性交易非货币性交易1999.6.281999.6.282000.1.12000.1.1所有企业所有企业2001.1.182001.1.18或有事项或有事项2000.4.272000

9、.4.272000.7.12000.7.1所有企业所有企业无形资产无形资产2001.1.182001.1.182001.1.12001.1.1暂在股份有限公司施行，暂在股份有限公司施行，鼓励其他企业先行施行，鼓励其他企业先行施行，但国有企业有意先行施但国有企业有意先行施行的，应提出申请，待行的，应提出申请，待报经同级财政部门批准报经同级财政部门批准后施行后施行借款费用借款费用2001.1.182001.1.182001.1.12001.1.1所有企业所有企业租赁租赁2001.1.182001.1.182001.1.12001.1.1所有企业所有企业中期财务报告中期财务报告2001.11.220

10、01.11.22002.1.12002.1.1上市公司上市公司存货存货2001.11.162001.11.162002.1.12002.1.1股份公司，鼓励其他企股份公司，鼓励其他企业先行实施业先行实施固定资产固定资产2001.11.162001.11.162002.1.12002.1.1股份公司，鼓励其他企股份公司，鼓励其他企业先行实施业先行实施会计制度的建设成果企业会计制度体系企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度会计制度改革的目标是建立由三个制度构成的会计制度体系，会计制度改革的目标是建立由三个制度构成的会计制度体系，即：企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度，即：企业会计制

11、度、金融企业会计制度和小企业会计制度，这一目标已基本实现。这一目标已基本实现。20002000年底颁布了企业会计制度，年底颁布了企业会计制度，20012001年先在股份公司年先在股份公司执行，执行，20022002年扩展到所有的外商投资企业，进而扩展到国年扩展到所有的外商投资企业，进而扩展到国有企业，绝大部分中央国有企业有企业，绝大部分中央国有企业20042004年底之前都已执行企年底之前都已执行企业会计制度。业会计制度。由于金融企业业务比较特殊，在遵循企业会计制度统一原则由于金融企业业务比较特殊，在遵循企业会计制度统一原则的情况下单独执行金融企业会计制度。金融企业会计制的情况下单独执行金融企

12、业会计制度。金融企业会计制度是一个总制度，各相关行业科目报表将逐步完善，现在已度是一个总制度，各相关行业科目报表将逐步完善，现在已经出台了证券公司会计科目和会计报表，目前正在起草商业经出台了证券公司会计科目和会计报表，目前正在起草商业银行、保险公司、信托公司的会计科目和会计报表。银行、保险公司、信托公司的会计科目和会计报表。小企业会计制度已于小企业会计制度已于20052005年年1 1月月1 1日施行。日施行。核算办法名称核算办法名称颁布日期颁布日期实施日期实施日期施工企业会计核算办法施工企业会计核算办法民航企业会计核算办法民航企业会计核算办法新闻出版业会计核算办法新闻出版业会计核算办法农业企

13、业会计核算办法农业企业会计核算办法生物生物资产和农产品资产和农产品农业企业会计核算办法农业企业会计核算办法社会社会性收支性收支铁路运输企业会计核算办法铁路运输企业会计核算办法保险中介公司会计核算办法保险中介公司会计核算办法投资公司会计核算办法投资公司会计核算办法2003.9.252003.9.252003.6.192003.6.192004.1.142004.1.142004.4.222004.4.222004.4.222004.4.222004.7.12004.7.12004.9.202004.9.202004.10.252004.10.252004.1.12004.1.12003.1.12

14、003.1.12004.1.12004.1.12005.1.12005.1.12005.1.12005.1.12005.1.12005.1.12005.1.12005.1.12005.1.12005.1.1特殊行业会计核算办法一览表特殊业务会计处理暂行规定、问答一览表规定、问答名称规定、问答名称颁布日期颁布日期实施日期实施日期合并会计报表暂行规定合并会计报表暂行规定关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定行规定企业所得税会计处理的暂行规定企业所得税会计处理的暂行规定关于企业与银行等金融机构之间从事应收债关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关

15、业务会计处理的暂行规定权融资等有关业务会计处理的暂行规定企业兼并有关会计处理问题暂行规定企业兼并有关会计处理问题暂行规定关于执行企业会计制度和相关会计准则有关关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（一）问题解答（一）关于执行企业会计制度和相关会计准则有关关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）问题解答（二）关于执行企业会计制度和相关会计准则有关关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）问题解答（三）关于执行企业会计制度和相关会计准则有关关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（四）问题解答（四）1995.2.91995.2.92001.12.212001.1

16、2.211994.6.291994.6.292003.5.152003.5.151997.8.71997.8.72002.10.92002.10.92003.3.172003.3.172003.8.222003.8.222004.5.282004.5.281995.2.91995.2.92001.12.212001.12.211994.6.291994.6.292003.5.152003.5.151997.8.71997.8.72002.10.92002.10.92003.3.172003.3.172003.8.222003.8.222004.5.282004.5.28国家统一会计制度体系国家

17、统一会计制度体系会计准则规范会计制度规范基本会计准则具体会计准则企业会计制度体系行业会计核算方法补充规定、问题解答企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度中国会计标准体系会计法企业财务会计报告条例企业会计准则体系企业会计制度体系基本准则具体准则问题解答企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行业会计核算办法；暂行规定、问题解答行业会计核算办法；会计科目、会计报表；暂行规定、问题解答预算会计制度体系总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则科研、医院、中小学、高校行业会计制度，补充规定、暂行规定等民间非营利组织会计制度体系民间非营利组织会计制度二、中国会计改革与发展的成果（二）会计管理体

18、制更加科学会计人员素质进一步提高会计标准体系日臻完善会计国际化受到重视会计信息质量得到提高内部控制进一步加强（续）会计模式正在转变会计信息化水平稳步提高会计理论研究空前繁荣三、中国会计改革与发展的展望（一）我国会计准则建设的目标：通过制定20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订。至2005年底，建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。会计准则建设的目标建立企业财务会计概念框架出台近二十项企业会计准则建立民间非营利组织、政府会计标准体系企业、民间非营利组织和政府会计标准体系企业、民间非营利组

19、织和政府会计标准体系组织形式营利组织非营利组织企业企业会计标准非政府非营利组织（民间非营利组织）公共部门（政府+公立非营利组织）民间非营利组织会计标准政府会计标准即将出台的具体会计准则分部报告财务报告的列报外币折算其他会计准则建设需要处理好的几个关系：会计准则建设需要处理好的几个关系：I.借鉴国际惯例与立足国情的关系；借鉴国际惯例与立足国情的关系；II.继承与发展的关系；继承与发展的关系；III.科学规范与便于理解和操作执行的关系；科学规范与便于理解和操作执行的关系；IV.会计准则与会计制度的关系；会计准则与会计制度的关系；V.会计准则和制度与财务通则和制度、税法的关系。会计准则和制度与财务通

20、则和制度、税法的关系。关于会计国际协调的四点原则：关于会计国际协调的四点原则：I.凡是我国的经济业务所处环境与国际上相同的，凡是我国的经济业务所处环境与国际上相同的，将采取准则趋同原则；将采取准则趋同原则；II.国际上发达国家已经有而我国目前还没有或者国际上发达国家已经有而我国目前还没有或者刚刚起步的业务，如衍生金融工具，可以直接刚刚起步的业务，如衍生金融工具，可以直接采用国际会计准则；采用国际会计准则；III.业务形式一样，但因我国会计环境特殊，相应业务形式一样，但因我国会计环境特殊，相应会计准则也应具有特色，如债务重组、非货币会计准则也应具有特色，如债务重组、非货币性交易等；性交易等；IV

21、.国外没有而我国独有的会计业务，我们需要制国外没有而我国独有的会计业务，我们需要制定专门的准则或会计处理方法，如土地。定专门的准则或会计处理方法，如土地。三、中国会计改革与发展的展望（二）会计环境的变化：总体：政治社会环境；经济环境；法律环境；科技文化教育环境。具体：知识经济的兴起；全球经济的形成；加入WTO的现实；金融工具的创新；体制改革的深化。会计改革与发展趋势会计准则制定：注重质量；会计国际化：加快步伐；会计信息质量：加强控制；会计模式：提出“适需财务”理念；会计人员：提高素质；会计信息化：尽快实现转变；内部控制：超越COSO；会计理论：深入研究。近期重点工作纪念会计法颁布20周年；评选杰出会计工作者；完善会计人才评价机制；加强高级会计人才培养；培养管理会计师；加强注册会计师专门化专业建设；完善独立审计准则体系；完善会计准则体系。结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！40