审计证据与审计工作底稿(powerpoint 42页).pptx

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1、2022/11/81v审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与（须与（）和应证事项之间有一定的逻辑关系。）和应证事项之间有一定的逻辑关系。vA.审计计划审计计划B.审计目标审计目标vC.审计程序审计程序D.审计报告审计报告2022/11/82v关于审计证据的下列论述中正确的是（关于审计证据的下列论述中正确的是（）。）。vA.口头证据比实物证据可靠性强口头证据比实物证据可靠性强vB.销售发票比应收账款函证回函可靠性强销售发票比应收账款函证回函可靠性强vC.内部证据比审计人员亲自取得的证据证明内部证据比审计人员亲自取得的证据证明力强力强vD.来自不同渠道

2、且能相互印证的审计证据比来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠通过单一渠道获得的证据更可靠2022/11/83v按照审计证据的证明力分类包括有（按照审计证据的证明力分类包括有（）。）。vA.口头证据口头证据B.辅助证据辅助证据vC.书面证据书面证据vD.基本证据基本证据E.环境证据环境证据第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价v设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，其产品主要面对国际市场，每年都要有大量

3、的产品通过香港其产品主要面对国际市场，每年都要有大量的产品通过香港转口到欧洲市场。本世纪转口到欧洲市场。本世纪80年代后期，由于企业在产品质年代后期，由于企业在产品质量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中心总能保持一定的产

4、成品的数量。心总能保持一定的产成品的数量。第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v1990年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其审计并出具审计并出具1989会计年度的审计报告。接受委托的会计师会计年度的审计报告。接受委托的会计师事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的产成品相差产成品相差21台，按照单台成本台，按照

5、单台成本2540元计算，金额上相差元计算，金额上相差53340元。当审计人员经过查询得知元。当审计人员经过查询得知21台产品存放在深圳台产品存放在深圳的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便去人前往实地盘点。去人前往实地盘点。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v根据当时的大连到广州的机票价格根据当时的大连到广州的机票价格(当时大连还没有直通当时大连还没有直通深圳的班机深圳的班机)以及

6、广州至深圳的火车票的价格，一人往返一以及广州至深圳的火车票的价格，一人往返一次需要次需要2000元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到21台产品确台产品确实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花费太大，

7、与该项目所获取的审计费收入不成配比费太大，与该项目所获取的审计费收入不成配比(合同中规合同中规定的审计收费为定的审计收费为4000元元)。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深圳当地找一家会计师事务所出具关于圳当地找一家会计师事务所出具关于21台产品是否存在的台产品是否存在的证明。于是，公司总经理通过长途电话与深圳当地的一家会证明。于是，公司总经理通

8、过长途电话与深圳当地的一家会计师事务所取得了联系，但深圳会计师的报价为计师事务所取得了联系，但深圳会计师的报价为1000元。元。公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，被审计单位只负担一次性审计费用被审计单位只负担一次性审计费用4000元。元。v两位注册会计师认为，与其拿出两位注册会计师认为，与其拿出1000元而获得一份保险系元而获得一份保险系数不高的审计证据，倒不如掏出数不高的审计证据，倒不如掏出2000元获得一份满意的审元获得一份满意的审计证据。他们拒绝了委托审计的方案，还是执意要搞个计证据。他们拒绝了委托审计的方案，还是执意

9、要搞个“水水落石出落石出”。最后，决定由其中的一位注册会计师与公司总经。最后，决定由其中的一位注册会计师与公司总经理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费时，审核费用的所长大吃一惊时，审核费用的所长大吃一惊飞机票、火车票、旅馆费飞机票、火车票、旅馆费共计共计3290元元!一个收

10、费一个收费4000元的审计项目竟花费了如此大元的审计项目竟花费了如此大的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊道：道：“幸亏幸亏21台产品不在华盛顿，否则你会拿出台产品不在华盛顿，否则你会拿出3290美元美元的报销单据的报销单据”！v于是，所长与会计师发生了矛盾冲突，最后，这位会计师被于是，所长与会计师发生了矛盾冲突，最后，这位会计师被迫离开了自己不情愿离开的工作岗位。迫离开了自己不情愿离开的工作岗位。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据

11、审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（二）具体取证程序一般方法顺查法：检查顺序与经济活动发生顺序一致顺查法：检查顺序与经济活动发生顺序一致验证：完整性验证：完整性适用：内控不健全客户适用：内控不健全客户逆查法：检查顺序与经济活动发生顺序相反逆查法：检查顺序与经济活动发生顺序相反验证：真实性验证：真实性适用：内控健全客户适用：内控健全客户1、顺序、顺序2022/11/810第二节第二节审计取证方法审计取证方法v下列关于逆查法的描述中，正确的是：下列关于逆查法的描述中，正确的是：A.逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业逆查法是指

12、审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法务的会计资料形成过程相一致的方法B.逆查法的优点是审计过程全面，一般不易逆查法的优点是审计过程全面，一般不易遗漏事项，审计质量较高遗漏事项，审计质量较高C.逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法的会计资料形成过程相反的方法D.逆查法主要适用于业务规模较小，会计资逆查法主要适用于业务规模较小，会计资料较少，存在问题较多的被审计单位料较少，存在问题较多的被审计单位案例：琼民源造假案案例：琼民源造假案 巨额利润令人疑惑：巨额利润令人疑惑：利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股

13、收益资本公积资本公积19951995年年 6767万元万元 3838万元万元 0 000090009元元 4461744617万元万元19961996年年 5709357093万元万元 4852948529万元万元 0 08787元元 110351110351万元万元增长倍数增长倍数 8488484141倍倍 129012906868倍倍 9629623333倍倍 6573465734万元万元从中可见，公司从中可见，公司19961996年利润总额和净利润分别较年利润总额和净利润分别较19951995年增年增长长848848倍和倍和12901290倍。而对这种超常增长，公司解释为倍。而对这种超常

14、增长，公司解释为 公司投资公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。证。这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在19961996年利润总额年利润总额5 57 7亿中有亿中有5 54 4亿是虚构出来的。亿是虚构出来的。2022/11/812案例案例判断被审计事项的总体合理性2022/11/813v根据各经济变量之间的互动关系，选取一定的会计科目，根据该科

15、目的明根据各经济变量之间的互动关系，选取一定的会计科目，根据该科目的明细账数字编制分析表，进行多期间的比较或与同行业比较。细账数字编制分析表，进行多期间的比较或与同行业比较。一般情况下，库存产成品减少，则销售成本、销售费用、销售收入及一般情况下，库存产成品减少，则销售成本、销售费用、销售收入及销项税金也随之上升；销项税金也随之上升；运杂费、包装费的变化一般与销售收入、销项税额和销售成本正相关。运杂费、包装费的变化一般与销售收入、销项税额和销售成本正相关。39.24%11079销项税额销项税额40.13%646461销售收入销售收入74.36%13.67.9运杂费运杂费变动率变动率（2）-（1）

16、/（1）本年发生额本年发生额（2）上年发生额上年发生额 （1）2022/11/814v初步判断：运杂费的增长明显高于销售收入和销项税额的增长，属于异常变动。v采取措施：询问管理层，获取其解释和答复。可能性原因：询问管理层，获取其解释和答复。可能性原因：因市场、季节、政策的变化引起的合理的偏离。因市场、季节、政策的变化引起的合理的偏离。如解释为如解释为“运费调价运费调价”，或者，或者“企业改善产品企业改善产品包装以提高产品的档次增加附加值包装以提高产品的档次增加附加值”。发现异常变动后马上认为存在问题并进行详细发现异常变动后马上认为存在问题并进行详细审阅，会浪费宝贵的时间。审阅，会浪费宝贵的时间

17、。2022/11/815实施必要的审计程序，确认管理层的解释的合理性和实施必要的审计程序，确认管理层的解释的合理性和可靠性。根据对被审单位的了解和在审计过程中获得可靠性。根据对被审单位的了解和在审计过程中获得的信息，对解释的合理性进行评估，并获取适当证据的信息，对解释的合理性进行评估，并获取适当证据证明这些解释的合理性。获取运价提高的相关材料。证明这些解释的合理性。获取运价提高的相关材料。如果管理层没有做出恰当的解释，应扩大审计测试范如果管理层没有做出恰当的解释，应扩大审计测试范围，执行其他审计程序，作进一步的核查，以得出结围，执行其他审计程序，作进一步的核查，以得出结论。警惕存在错误或舞弊的

18、可能性。论。警惕存在错误或舞弊的可能性。运杂费的增加运杂费的增加企业当期业务量增加企业当期业务量增加销售收入和增销售收入和增值税销项税额没有相应增加值税销项税额没有相应增加可能存在账外销售或隐可能存在账外销售或隐匿收入等问题。匿收入等问题。审计人员应缩小范围进行重点检查，以查明原因。审计人员应缩小范围进行重点检查，以查明原因。v发现意外差异及潜在的不合法和不合规的行为第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和作用一、审计工作底稿的含义和作用审计工作底稿审计工作底稿：是指：是指注册会计师对制定的审计注册会计师对制定的审计计划计划、实施的、

19、实施的审计审计程序程序、获取的相关审计、获取的相关审计证据证据，以及得出的审计，以及得出的审计结论结论作出作出的记录。的记录。审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程 2022/11/817v审计工作底稿的作用：审计工作底稿的作用：v审计工作底稿是审计证据的载体审计工作底稿是审计证据的载体v审计工作底稿是支持审计结论、发表意见的基础审计工作底稿是支持审计结论、发表意见的基础v是组织协调审计工作的纽带是组织协调审计工作的纽带v是减轻或者免除审计人员责任的证据是减轻或者免除审计人员责任的证据v是评价审

20、计人员业绩和专业能力的依据是评价审计人员业绩和专业能力的依据v是质量控制和质量检查的手段是质量控制和质量检查的手段v是审计教育和未来审计的参考资料是审计教育和未来审计的参考资料第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿性质一、审计工作底稿性质控制程序：控制程序：保密性、完整性、便于检索、保管期限保密性、完整性、便于检索、保管期限审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿工作底稿的形式工作底稿的形式 纸质、电子、其他形式纸质、电子、其他形式第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 二、审计工作底稿的性质二、审计

21、工作底稿的性质审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿内容：内容：1.1.包括包括 2.2.不包括不包括：已被取代的草稿；：已被取代的草稿；不全面或初步思考的记录；不全面或初步思考的记录；存在错误而作废的文本；存在错误而作废的文本；重复文件记录。重复文件记录。第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 三、审计工作底稿的种类和编制三、审计工作底稿的种类和编制审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1、性质作用、性质作用 综合类综合类为规划和总结审计工作为规划和总结审计工作 业务类业务类为执行具体审计程序为执行具体审计程序 备查类备查类为备查为备查（副本或

22、复印件（副本或复印件）2、使用期限、使用期限 永久性永久性综合类、备查类综合类、备查类 临时性临时性业务类业务类3、形成方式、形成方式 编制的编制的 取得的取得的 2022/11/821v (二）编制要求二）编制要求v v 内容完整内容完整v 标识一致标识一致v 记录清晰记录清晰v 结论明确结论明确2022/11/822vN注册会计师将注册会计师将T公司公司2003度会计报表审计工作底度会计报表审计工作底稿于稿于2004年年4月归档，月归档，2004年年5月初，月初，N注册会注册会计师要求用刚收到的一张计师要求用刚收到的一张T公司应付帐款询证函回公司应付帐款询证函回函原件，更换已归档底稿中有函

23、原件，更换已归档底稿中有N注册会计师直接接注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计事会计事务所相关负责人指示务所相关负责人指示C职员，同意职员，同意N注册会计师更注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。(2004)2022/11/823v9.【正确答案正确答案】错错v【答案解析答案解析】审计工作底稿应当反映审计人员审计工作底稿应当反映审计人员执行审计业务的真实情况，所以不能将原传真件替执行审计业务

24、的真实情况，所以不能将原传真件替换。换。2022/11/824vG公司公司2002年度，年度，2003年度会计报表审计业务均年度会计报表审计业务均由由M注册会计师负责。在审计注册会计师负责。在审计G公司公司2003年度会年度会计报表时，计报表时，M注册会计师调阅了注册会计师调阅了2002年度的有关年度的有关审计工作底稿。审计工作底稿。2004年年5月月M注册会计师将注册会计师将2002年度底稿退还时，年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。改痕迹。C职员将相关事项报告职员将相关事项报告A会计师事务所相关会计师事务所相关负责人，该负责人指示负责人，该负责人指

25、示C职员，应要求职员，应要求M注册会计注册会计师书面说明修改理由，并对师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。稿修改内容予以恢复后归档。(2004)2022/11/825v8.【正确答案正确答案】对对v【答案解析答案解析】审计工作完结，审计工作底稿审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。随意修改。2022/11/826v10、2004年年6月月C职员在清理审计档案时发职员在清理审计档案时发现，现，1990年年2月至月至1992年年2月期间归档的审月期间归档的审计计S

26、公司的一批审计档案，包括审计报告书副公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。稿等。1992年年2月后月后A会计事务所除在会计事务所除在1995年年5月向月向S公司提供一项内部控制设计服务外，公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审职员请示该批审计档案能否销毁。计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁关手续后可以全部销毁.(2004）202

27、2/11/82710.【正确答案正确答案】错错v【答案解析答案解析】会计师事务所并未明确终止后会计师事务所并未明确终止后续的审计服务，所以不能销毁。续的审计服务，所以不能销毁。2022/11/828v若欲证实被审计单位对某项资产确实拥有所有权，若欲证实被审计单位对某项资产确实拥有所有权，注册会计师应获取（）类型的审计证据。注册会计师应获取（）类型的审计证据。A、实物证据、实物证据B、书面证据、书面证据vC、口头证据、口头证据D、环境证据、环境证据2022/11/829v下列各项中，（）是注册会计师形成审计结论、发下列各项中，（）是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。表审计意见的直接

28、依据。v审计工作底稿审计工作底稿的内容审计工作底稿审计工作底稿的内容v审计证据记载审计证据的审计工作底稿审计证据记载审计证据的审计工作底稿v注册会计师对被审计单位的实物资产实施监盘程序注册会计师对被审计单位的实物资产实施监盘程序所形成的文字记录不属于书面证据而属于实物证据。所形成的文字记录不属于书面证据而属于实物证据。（）2022/11/830v1999年年12月月31日，助理人员小张经注册会计师日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，

29、得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。无质量问题。2022/11/831v小张在盘点工作结束后

30、，开始编制工作底稿。在备注中，小小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与

31、存货部高级主管商讨后，得出结论，认为部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可存货价值公允且均可出售出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填写了。底稿复核后，王玲在备注栏后填写了“变质产品问变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”2022/11/832v由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。会计师王玲对该年的财务

32、报表出具了无保留意见的审计报告。v两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失

33、。务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。2022/11/833v请问：请问：v(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿列入工作底稿?v(2)注册会计师王玲是否已尽到了责任注册会计师王玲是否已尽到了责任?v(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场或不利于注册会计师的抗辩立场?v(4)银行的指控是否具有充分证据银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。请说明理由。2022/11/834v(1)工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。工人议论并非是有效证

34、据，但提供了审计线索与范围。注册会计师听到后没有扩大审计程序而只是简单地询问公司注册会计师听到后没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货的允当性有明确主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货的允当性有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将更不应该将“下次审计时应加以考虑下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿的字眼留在工作底稿之中。之中。v(2)不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中是否有变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不

35、负责货中是否有变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的关系。任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的关系。v2022/11/835v(3)有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。无法支持审计结论。v(4)注册会计师的审计程序虽然基本合理，但没有完全遵注册会计师的审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守独立审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。守独立审计准则。特别是在证据

36、方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该审计报告将用于向银行贷款，按照规则，会计师事先知道该审计报告将用于向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用来贷款，注册会计师可应当承担责任。如果事先并不知道用来贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。2022/11/836第二节第二节 利用专家的工作利用专家的工作v案例：银广夏案例：银广夏vv银广夏的主营业务是中药材的种植加工、葡萄种植酿酒。银广夏通过银广夏的主营业务是中药材的种植加工

37、、葡萄种植酿酒。银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿亿元，其中，元，其中，1999年为年为1.78亿元，亿元，2000年为年为5.67亿元。亿元。2022/11/837v“银广夏事件银广夏事件”中有充分迹象说明天津广夏萃取产品出口收入中有充分迹象说明天津广夏萃取产品出口收入可疑，由于该事项对会计报表影响重大，会计师应当获取充可疑，由于该事项对会计报表影响重大，会计师应当获取充分、适当的

38、审计证据，以证实舞弊存在或排除合理怀疑，又分、适当的审计证据，以证实舞弊存在或排除合理怀疑，又由于会计师对萃取产品一无所知，此时有必要聘请专家协助由于会计师对萃取产品一无所知，此时有必要聘请专家协助会计师工作。会计师工作。财经财经记者采访了几位萃取专家和业内人士，记者采访了几位萃取专家和业内人士，得出三个结论：得出三个结论：v第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；生产不出其所宣称的数量；v第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；v第三，银广夏对德出口合同中的

39、某些产品，根本不能用二氧第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。化碳超临界萃取设备提取。v会计师不是万能的，对一些自己没有把握的又对报表有重大会计师不是万能的，对一些自己没有把握的又对报表有重大影响的事项一定要向专家请教或聘请专家协助工作，这是银影响的事项一定要向专家请教或聘请专家协助工作，这是银广夏审计失败案带来的深刻教训广夏审计失败案带来的深刻教训。2022/11/838v下列关于注册会计师职业道德的表述中，不恰当的是下列关于注册会计师职业道德的表述中，不恰当的是（）答案答案A、注册会计师在提供专业服务时，可以在任何方面、注册会计师在提供专业服务时，可以

40、在任何方面利用专家协助工作利用专家协助工作B、注册会计师在提供专业服务时，可以在特定领域、注册会计师在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助工作利用专家协助工作C、在利用专家工作时，注册会计师应要求专家遵守、在利用专家工作时，注册会计师应要求专家遵守注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德D、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导职业道德的情况进行监督和指导2022/11/839国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况v朗讯科技公司的朗讯科技公司的75名审计师中有名审计师中有

41、30名工商管理硕名工商管理硕士，士，35名审计师拥有相关证书。审计部门努力让每名审计师拥有相关证书。审计部门努力让每个人的才能和具体项目结合起来，为此设计了非常个人的才能和具体项目结合起来，为此设计了非常详细的技能矩阵，然后将这一技能矩阵用于审计工详细的技能矩阵，然后将这一技能矩阵用于审计工作的分派和个人发展的监测。在作的分派和个人发展的监测。在jcpenney公司，公司，审计工作变得越来越具有创造性和挑战性，以此吸审计工作变得越来越具有创造性和挑战性，以此吸引其他部门的精英到审计部门来，并留住那些雄心引其他部门的精英到审计部门来，并留住那些雄心勃勃的年轻人。勃勃的年轻人。2022/11/84

42、0国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况vjcpenney公司审计部门已成为由经验丰富的专家组成的公司审计部门已成为由经验丰富的专家组成的多学科工作小组。其中大部分雇员直接来自高校，约有多学科工作小组。其中大部分雇员直接来自高校，约有25来自于公司内部轮岗人员，他们一般在来自于公司内部轮岗人员，他们一般在jcpenney公司，公司，工作了工作了25年以上，具有丰富的经验，其余是长期在内部审年以上，具有丰富的经验，其余是长期在内部审计部门工作的中坚力量。国外公司非常看重审计人员的基计部门工作的中坚力量。国外公司非常看重审计人员的基本素质，不仅要求审计人员

43、要掌握在大学教育、职业考试本素质，不仅要求审计人员要掌握在大学教育、职业考试和后续进修教育中所强调的经济学、统计学、数量方法等和后续进修教育中所强调的经济学、统计学、数量方法等方面的知识，还要求其熟练掌握分析推理的方法、沟通的方面的知识，还要求其熟练掌握分析推理的方法、沟通的方式与方法，具有改善人际关系的能力、管理和信息处理方式与方法，具有改善人际关系的能力、管理和信息处理的能力等等。的能力等等。2022/11/841国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况国外内部审计开展状况v国外审计界自国外审计界自20世纪中期以来，开发出了多种审计抽样方世纪中期以来，开发出了多种审计抽

44、样方法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计软件如法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计软件如acl等等等，并通过建立各种审计风险模型的方式，减少自身工作风等，并通过建立各种审计风险模型的方式，减少自身工作风险。同时，西方国家内部审计能够充分发挥自身的优势，大险。同时，西方国家内部审计能够充分发挥自身的优势，大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、分析、评估和预测。这种动态的审计方式，能够及时弄清问分析、评估和预测。这种

45、动态的审计方式，能够及时弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向组织的高层管理者提出题产生的原因或未来的发展方向，向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助组织改善风险管理，增加组织的价值。以帮助组织改善风险管理，增加组织的价值。本章要点回顾本章要点回顾本章要点回顾本章要点回顾掌握审计证据的定义掌握审计证据的定义识别并定义审计证据的类型识别并定义审计证据的类型掌握审计证据的特征掌握审计证据的特征理解审计证据的充分性、相关性和可靠性理解审计证据的充分性、相关性和可靠性掌握取得审计证据的审计程序掌握取得审计证据

46、的审计程序理解审计证据类型与审计目标、审计程序的关系理解审计证据类型与审计目标、审计程序的关系掌握审计工作底稿的含义掌握审计工作底稿的含义了解审计工作底稿的性质、内容和格式了解审计工作底稿的性质、内容和格式掌握审计工作底稿的类型、归档掌握审计工作底稿的类型、归档了解注册会计师如何利用其他主体的工作了解注册会计师如何利用其他主体的工作审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:11:4521:11:4521:111

47、1/8/2022 9:11:45 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:11:4521:11Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。21:11:4521:11:4521:11Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2221:11:4521:11:45November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20229:11:45下午21:11:4511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:11下午11月-2221:11November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/821:11:4521:11:4508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:11:45下午9:11下午21:11:4511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 9:11:45 PM21:11:4508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 9:11 PM11/8/2022 9:11 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家