审计证据与审计工作底稿(powerpoint 115页).pptx

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1、审计证据与审计工作底稿教学重点审计证据的取得与分析据的取得与分析审计工作底稿的内容与工作底稿的内容与编写写教学目标1了解了解审计证据的含据的含义、分、分类、特征、特征2掌握掌握审计证据的取得与整理方法据的取得与整理方法3熟悉熟悉审计工作底稿的基本内容及工作底稿的基本内容及编写写审计证据审计证据的概念据的概念审计证据的分据的分类审计证据的充分性和适据的充分性和适当性当性审计证据的取据的取证方法方法一、审计证据的概念概概念念条条件件作作用用关关系系审计证据审计证据p审计的过程就是收集、鉴定和评价审计审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证据是审计理论的核证据的过程，审计证据是审计理论的

2、核心概念。心概念。p审计师必须具有在每一项审计工作中收审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。集证据的足够知识和技能。审计证据，是指注册会据，是指注册会计师为了得出了得出审计结论、形成、形成审计意意见而使用的所有信息，而使用的所有信息，包括包括财务报表依据的会表依据的会计记录中含有的信中含有的信息息和和其他信息其他信息。一、审计证据的概念一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿账簿 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计

3、证据基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。的其他信息。其他信息包括其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。者的比较数据等。审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。一、审计证据的概念一、审计证据的概念相关链接：1938年美国发生McKesson&Robbins药材公司倒闭案，这

4、是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。当时当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性致性。McKesson&Robbins案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证。一、审计证据的概念合作联盟消费者供应商竞争对手资本市场监管机构客户企

5、业报告框架内部控制手工过程计算机自动化程序日记帐总帐MDA企业经营状况信息加工系统会计资料资料来源：Bell et al.(2005)一、审计证据的概念信息处理系统（内部控制）会计数据经营活动图1 审计证据三方印证关系案例大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。案例老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。涨工资了没有？去年经常加班？去年是不是招

6、聘了很多新员工？老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。案例结论：结论：审计证据审计证据=会计数据会计数据+内控信息内控信息+企业经营信息企业经营信息“人工 生产线 存货”与“主营业务收入”无法印证。审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息企业经营信息”的印证，会计数据作假了。一、一、审计证据的概念审计证据审计证据=会计数据会计数据+内控信息内控信息+企业经营信息企业经营信息表1 审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证审计证据证据的拓展审计证据证据的拓展等式右边三方内容的相互印证等式右边三方内容的相互印证审计方法的演进审计方法

7、的演进会计数据查账，单方验证详细测试审计会计数据、内控信息先评估内部控制，再查帐，双方印证制度基础审计会计数据、内控信息与企业经营状况信息先了解企业经营活动及其环境，然后评估内部控制，再查帐，三方印证现代风险导向审计一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审会计信息本身不足以提供充分的审计证据；计证据；会计证据必须符合审计目标才能作会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。为审计证据。二、审计证据的种类和特性种类特性审计证据的种类审计证据的种类审计证据的种类审计证据的种类按外在形式

8、分按外在形式分按外在形式分按外在形式分按证明力分按证明力分按证明力分按证明力分实实物物证证据据书书面面证证据据口口头头证证据据环环境境证证据据基基本本证证据据按证据来源分按证据来源分按证据来源分按证据来源分辅辅助助证证据据外外部部证证据据内内部部证证据据实物证据 实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在的证据。实物证据适用的资产实物证据适用的资产有：现金、有价证券、有：现金、有价证券、存货、固定资产存货、固定资产其典型的形式是各类其典型的形式是各类实物盘点表实物盘点表二、审计证据的分类按外在形式分实物证据只能证明实物的存在，但不能实物证据只能证明实物的存在，但不能

9、证明资产的所有权和资产计价是否准确。证明资产的所有权和资产计价是否准确。实物证据的证明力实物证据的证明力最强最强。二、审计证据的分类按外在形式分书面证据书面证据书面证据是审计人员获得的以书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证子或其他介质）表现的审计证据。据。它主要包括与审计证据目标有它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。同、通知书、报告书及函件等。如如“银行对账单银行对账单”、“律师律师声明声明”、“发料汇

10、总表发料汇总表”等。等。书面证据具有书面证据具有比较强比较强的证明力的证明力书面文件形式的证据，最主要书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称的审计证据，也称基本证据基本证据。二、审计证据的分类按外在形式分口头证据是被审计单位的有关口头证据是被审计单位的有关人员对注册会计师的提问所作人员对注册会计师的提问所作的口头答复所形成的证据。的口头答复所形成的证据。在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明：何人、何时、何证据尽快做成记录，并注明：何人、何时、何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被

11、询问者的签名确认。询问者的签名确认。口头证据的证明力较差，其本身并不足以口头证据的证明力较差，其本身并不足以口头证据的证明力较差，其本身并不足以口头证据的证明力较差，其本身并不足以证明事实的真相。但利用口头证据往往可证明事实的真相。但利用口头证据往往可证明事实的真相。但利用口头证据往往可证明事实的真相。但利用口头证据往往可以掘出一些重要的线索。以掘出一些重要的线索。以掘出一些重要的线索。以掘出一些重要的线索。口头证据口头证据口头证据口头证据需得到其他证据的支持，属于辅需得到其他证据的支持，属于辅需得到其他证据的支持，属于辅需得到其他证据的支持，属于辅助证据。助证据。助证据。助证据。口头证据口头

12、证据二、审计证据的分类按外在形式分口头证据口头证据如审计人员会向被审计单位有关人员询问如审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点会计记录、文件的存放地点采用特别会计政策和方法的理由采用特别会计政策和方法的理由收回逾期应收账款的可能性等。收回逾期应收账款的可能性等。二、审计证据的分类按外在形式分内部控制情况内部控制情况内部控制情况内部控制情况管理人员素质管理人员素质管理人员素质管理人员素质管理条件及水平管理条件及水平管理条件及水平管理条件及水平此证据不属于主要证据，但它能帮助审计此证据不属于主要证据，但它能帮助审计此证据不属于主要证据，但它能帮助审计此证据不属于主要证据，但它能

13、帮助审计人员作出判断，便于取得其他证据资料。人员作出判断，便于取得其他证据资料。人员作出判断，便于取得其他证据资料。人员作出判断，便于取得其他证据资料。环境证据也称状况证据，环境证据也称状况证据，环境证据也称状况证据，环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生是指对被审计单位产生是指对被审计单位产生是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所影响的各种环境因素所影响的各种环境因素所影响的各种环境因素所形成的证据。形成的证据。形成的证据。形成的证据。不属于基不属于基不属于基不属于基本证据。本证据。本证据。本证据。环境证据环境证据二、审计证据的分类按外在形式分基基基基本本本本证证证证据据据据辅辅辅辅助

14、助助助证证证证据据据据也称直接证据，是指能够用来直接证实也称直接证据，是指能够用来直接证实被审计事项的重要证据。被审计事项的重要证据。【有了基本证据一般无须再收集其他证据】【有了基本证据一般无须再收集其他证据】【有了基本证据一般无须再收集其他证据】【有了基本证据一般无须再收集其他证据】又称旁证，是指对审计事项只起间接又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。事项真相的资料和事实。【如：会计资料中记账凭证是登记账簿的【如：会计资料中记账凭证是登记账簿的【

15、如：会计资料中记账凭证是登记账簿的【如：会计资料中记账凭证是登记账簿的直接证据，原始凭证则为辅助证据】直接证据，原始凭证则为辅助证据】直接证据，原始凭证则为辅助证据】直接证据，原始凭证则为辅助证据】二、审计证据的分类按证据作用分按照审按照审按照审按照审计证据计证据计证据计证据取得的取得的取得的取得的来源不来源不来源不来源不同，可同，可同，可同，可分为：分为：分为：分为：从被审计单从被审计单位内部取得位内部取得从被审计单从被审计单位外部取得位外部取得外部证据外部证据外部证据外部证据内部证据内部证据内部证据内部证据二、审计证据的分类按证据来源分如如“应收账款函证回函应收账款函证回函”如如“发料汇总

16、表发料汇总表”、“销货发票副本销货发票副本”等等1 1、外部证据外部证据：由外部机构或人员编制：由外部机构或人员编制直直接接递递交交给给CPACPA：证证明明力力最最强强。如如：应应收收账账款款函证回函、专家证明函件函证回函、专家证明函件 由由客客户户提提交交给给CPACPA：证证明明力力较较强强，但但有有变变造造的的可能。如：银行对账单、购货发票可能。如：银行对账单、购货发票注注册册会会计计师师自自己己动动手手编编制制的的各各种种计计算算表表、分分析表，证明力强。析表，证明力强。2 2、内部证据内部证据：由客户自己编制：由客户自己编制在外部流转，获其他单位或个人的承认在外部流转，获其他单位或

17、个人的承认 如：销货发票、付款支票如：销货发票、付款支票只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。部证据。各种证据证明力强弱的比较：各种证据证明力强弱的比较：书面证据强于口头证据；书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；外部证据强于内部证据；CPA CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；内部控制

18、较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。一般情况：一般情况：文件记录证据口头证据文件记录证据口头证据 外部独立证据其他证据外部独立证据其他证据直接获得证据间接获得证据直接获得证据间接获得证据内控好的内控差的内控好的内控差的 原件证据传真、复印件证据原件证据传真、复印件证据相互印证的可靠性高相互印证的可靠性高三、审计证据三、审计证据特性特性充分性充分性适当性适当性充分性又称：充分性又称：足够性，是指审计足够性，是指审计证据的数量必须足够证据的数量必须足够支持审计人员作出支持审计人员作出审计结

19、论。审计结论。适当性是指适当性是指审计证据的相关审计证据的相关性和可靠性，也就性和可靠性，也就是说审计证据必须是说审计证据必须与审计目标相关，能与审计目标相关，能够客观地反映经够客观地反映经济活动的实济活动的实际情况。际情况。两大特征两大特征二、审计证据的质量特征（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。与审计证据充分与否相关的因素证据的数量证据的数量重大错报风险重大错报风险

20、+具体审计项目的重要性+审计经验审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊+审计证据的质量 审计证据的质量审计证据的质量-判断证据充分性还应考虑：成本因素；判断证据充分性还应考虑：成本因素；总体规模与特征总体规模与特征 1.1.审计风险审计风险审审计计风风险险是是指指报报表表存存在在重重大大错错报报或或漏漏报报，而而CPACPA审审计计后后发发表表不不恰恰当当审审计计意意见见的的可可能能性性。一一般般而而言言，审审计计风风险险越越高高，则则支支持持CPACPA形形成成审审计计结结论论或或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。意见的证据数量就越多；审计证据的质量

21、要求也越高。(正向）正向）2.2.具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性越越重重要要的的项项目目，CPACPA就就越越需需更更多多的的证证据据以以支支持持其其审审计计结结论论；对对于于不不太太重重要要的的审审计计项项目目，可可减减少少审审计计证证据据的的数数量量。如如：存存货货和和待待摊摊费费用用、固固定定资产和低值易耗品。资产和低值易耗品。3.CPA 3.CPA及助理人员的经验及助理人员的经验CPACPA及及其其业业务务助助理理人人员员的的经经验验越越丰丰富富，则则他他们们越越可可以以从从较较少少的的审审计计证证据据中中判判断断出出被被审审事事项项是是否否存存在在错错误误或或舞舞弊弊行行为

22、为，从从而而减减少少对对审审计计证证据据数数量的依赖程度。量的依赖程度。4.4.审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊一一旦旦发发现现了了被被审审事事项项存存在在错错误误或或舞舞弊弊，则则客客户户会会计计报报表表整整体体存存在在问问题题的的可可能能性性就就增增加加。此此时时，CPACPA就就应应增增加加审审计计证证据据数数量量，以以确确保保作作出出合合理理的审计结论和意见。的审计结论和意见。5.5.审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径如如果果大大多多数数审审计计证证据据都都属属于于可可靠靠程程度度较较高高的的证证据据，CPACPA所所需需获获取取的的审审计计证据数

23、量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据适当性的核心内容是：审计证据适当性的核心内容是：相关性相关性可靠性可靠性三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性审计证据相关性是指与审计目标是相关的审计证据相关性是指与审计目标是相关的,只有与具体的审计目标相关联的审计证据只有与具体的审计目标相关联的审计证据才具有证明力。才具有证明力。确定审计证据相关性的三原则：确定审计证据相关性的三原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的特定的审计程序可能

24、只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据；或获取不同性质的证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。他认定相关的审计证据。三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性审计证据的可靠性取决于以下几个因素（1）提供证据者的独立性；（2）内部控制的有效性；（3）审计师的直接认识；（4）提供证据者的资格；（5）书面证据比口头证据可靠，原件比传真或复印件可靠。三、审计证据的特性不同来源

25、审计证据可靠程度的判断标准 从外部独立来源获取从外部独立来源获取的审计证据的审计证据 从其他来源获取的审计证据从其他来源获取的审计证据 内部控制有效时内部内部控制有效时内部生成的审计证据生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据 从原件获取的审计证据从原件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据 以文件、记录形式存以文件、记录形式存在的审计证据在的审计证据口头形式的审计证据口头形式的审计证据 直接获取的审计证据直接获取的审计证据间接获取或推论得出的审计证据间接获取或推论得出的审计证据（三）审计证据充分性与适当性的关系注册会计师需

26、要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。三、审计证据的特性四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序（一）总体审计程序123风险评估程序估程序控制控制测试实质性性测试四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序（二）具体审计程序（二）具体审计程序（1 1）检查记录或文件；）检查记录或文件；（2 2）检查有形资产；）检查有形资产；（3 3）观察；）观察；（4 4）询问；）询问；（5 5）函证；）函证；（6 6）重新计算（计算、重新计算与对账）；）重新计算（计算、重新计算与对账）；（7 7）重新执行

27、；）重新执行；（8 8）分析程序。）分析程序。检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序单项审计程序单项审计程序审计程序类别审计程序类别风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序运用目的运用目的四、获取审计证据的审计程序财务数据之间以及财务数据财务数据之间以及财务数据/非财务数据之间非财务数据之间（二）具体审计程序审计程序（8）分析程序分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。意义：审计计划阶段，帮助确定审计程序。审计

28、实施阶段，提高审计效率和效果。审计报告阶段，对会计报表进行整体复核1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是计证据中，可靠性最强的是()。A.购物发票购物发票B.销货发票销货发票C.采购订货单副本采购订货单副本D.应收账款函证回函应收账款函证回函 【答案】【答案】D【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。审计证据，故相对而言，其可靠性最强。课堂练习课堂练

29、习2作为内部证据的会计记录在作为内部证据的会计记录在()情况下可靠情况下可靠性较强。性较强。A.在内部流转在内部流转B.经注册会计师验证经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度有健全有效的内部控制制度D.被审计单位管理当局声明被审计单位管理当局声明【答案】【答案】C【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。时，内部证据也有较强的可靠性。3

30、以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是()。A从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠取的审计证据更可靠B内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠薄弱时内部生成的审计证据更可靠C注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠计证据可靠D审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠得出的更可靠【答案】【答案】C【解析】在选项【

31、解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。出的审计证据可靠。4充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的有证据的充分性和适当性表述不正确的有()。A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的才是有证明力的B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可如果审计证据的质量存在缺陷，仅

32、靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见量的审计证据，否则无法形成审计意见 【答案】【答案】D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。5.(单单)按审计证据可靠性由高到低的顺序，在注册会计师按审计证据可靠性由高到低的顺序，在注册会计师所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是（所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是（）。）。A.银行存款函证回函、购货发票、销售发

33、票副本、应收账银行存款函证回函、购货发票、销售发票副本、应收账款明细账款明细账B.购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销售购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本发票副本C.销售发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账销售发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账款明细账D.应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本、应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本、购货发票购货发票【答案】【答案】A【解析】在相关性确定的前提下比较审计证据可靠性。一【解析】在相关性确定的前提下比较审计证据可靠性。一般在同一业务中。可靠性。银行存款函证回函为直接交给般在同

34、一业务中。可靠性。银行存款函证回函为直接交给注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为由被审注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为由被审计单位持有的外部证据，销货发票副本属于为在外部流转计单位持有的外部证据，销货发票副本属于为在外部流转的内部证据，而应收账款明细账为未在外部流转的内部证的内部证据，而应收账款明细账为未在外部流转的内部证据。据。案例分析下面是一些审计证据的来源：下面是一些审计证据的来源：1、被审计单位的首席会计师向审计人员解释为什、被审计单位的首席会计师向审计人员解释为什么公司年末的存货余额比年初要高。么公司年末的存货余额比年初要高。2、被审计单位的销售员向审计人员说明公

35、司的存、被审计单位的销售员向审计人员说明公司的存货控制系统设计及运行情况。货控制系统设计及运行情况。3、电力公司给被审计单位开出的发票。、电力公司给被审计单位开出的发票。4、被审计单位的一位实习会计向审计人员解释为、被审计单位的一位实习会计向审计人员解释为什么公司本年的电话费比上一年要少。什么公司本年的电话费比上一年要少。5、被审计单位的法律顾问向审计人员回函证明他、被审计单位的法律顾问向审计人员回函证明他所知的全部情况，被审计单位不存在重大的诉讼所知的全部情况，被审计单位不存在重大的诉讼纠纷事项。纠纷事项。案例分析作业6、被审计单位的一家供应商向审计人员提供的回函证实、被审计单位的一家供应商

36、向审计人员提供的回函证实了被审计单位相应的应付账款的期末余额。了被审计单位相应的应付账款的期末余额。7、审计人员自己动手制作的被审计单位的应纳税金计算、审计人员自己动手制作的被审计单位的应纳税金计算表。表。8、被审计单位存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员、被审计单位存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员在现场监督。在现场监督。9、被审计单位的客户订购单记录。保持这份记录的主要、被审计单位的客户订购单记录。保持这份记录的主要目的是为公司销售预测提供依据。目的是为公司销售预测提供依据。10、被审计单位生产部门主管做出的一台新购进设备的使、被审计单位生产部门主管做出的一台新购进设备的使用年限的估计。

37、用年限的估计。案例分析要求：要求：1、请解释上述哪些审计证据是可靠的，为、请解释上述哪些审计证据是可靠的，为什么什么?2、请说明如何运用审计证据之间相互印证、请说明如何运用审计证据之间相互印证的关系来提高上述证据的可靠性水平的关系来提高上述证据的可靠性水平?案例注册会计师注册会计师C在审计在审计A公司财务报表公司财务报表时，注意到该公司时，注意到该公司内部控制存在严内部控制存在严重缺陷重缺陷。审计过程中注册会计师审计过程中注册会计师C收集了下例收集了下例审计证据审计证据：销货发票的副本销货发票的副本实物证据实物证据被审单位管理层声明被审单位管理层声明被审单位律师声明被审单位律师声明发料汇总表发

38、料汇总表应收账款函证回函应收账款函证回函存货监盘表存货监盘表银行对账单银行对账单对行业成本变化趋势分析对行业成本变化趋势分析表表电脑打印出的费用明细表电脑打印出的费用明细表口头证据口头证据请问：上述证据如何分类？请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？哪些可作为可信赖审计证据？案例分析在以上在以上1111项证据中，第项证据中，第项证项证据不可依赖。据不可依赖。因为这些证据都属于内部证据，在该公因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。些证据的可靠性和有用性降低。【简答题】【简答题】L注册会计师在对

39、注册会计师在对F公司公司2009年度年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：据：（1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。据较为可靠，并简要说明理

40、由。【答案】【答案】（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员

41、的审核，预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函

42、回函比银行对账单可靠。这是）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。案例 ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，经营期限为40年。注册资本为70万美元。该公司主要从事纸张进口、生产和销售业务，从美国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张原料，经过简单的加工和包装形成产品，并将产品在中国境内销售。分析思路(1)充分了解被审计单位的行业

43、特点和生产经营情况。(2)将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较，如果某些比率发生了重大或异常变动，确定审计重点。销售收入：销售收入：ABC公公司司的的销销售售收收入入净净额额比比2007年年下下降降了了12，共共减少减少1905K。收收入入净净额额变变化化，一一般般说说来来，是是由由销销售售价价格格变变化化和和销销售售数数量量（销销售售结结构构）的的而而变变化化引引起起的的。通通过过调调查查，发发现现销销售售价价格格在在本本年年度度并并未未发发生生重重大大变变化化。销销售售收收入入下下降降主主要要是是销销售售结结构构变变化化引引起起的的。被被审审计计单单位位说说，由由于于东东南南亚亚金金融

44、融危危机机和和印印尼尼政政局局及及经经济济动动荡荡的的影影响响，其其在在印印尼尼的的原原料料供供应应商商无无法法向向其其提提供供某某些些纸纸张张原原料料，而而以以此此加加工工出出的的产产品品正正是是该该公公司司适适销销对对路路的的产产品品。同同时时，纸纸业业市市场场竞竞争争加加剧剧，2008年年国国内内市市场场不不景景气气，都都造造成成了了ABC公公司司销销售售额下降。额下降。这这个个解解释释是是合合理理的的。但但是是，还还要要采采取取抽抽查查、核核对对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。验算等方法进一步验证销售收入的真实性。销售成本：销售成本：由由于于销销售售收收入入下下降降，预预期期销

45、销售售成成本本也也应应相相应应下下降降。ABC公公司司的的销销售售成成本本比比2007年年下下降降了了12.7，约约127lK；毛毛利利比比2007年年下下降降了了10.9，约约634K；毛毛利利率率为为36.9，比比去去年年下下降降了了0.5，基基本本属属于于没没有有变变化化。销销售售成成本本的的下下降降是是销销售售量量下下降降引引起起的的，由由于于毛毛利利率率未未发发生生重重大大变变化化，如如果果销销售售收收入入下下降降是是合合理理的的，则则销销售售成成本本的的相相应应下下降降也也是合理的。是合理的。同同时时，根根据据掌掌握握的的资资料料，该该行行业业平平均均毛毛利利率率为为35，ABC公

46、公司司的的毛毛利利率率为为36.9，从从另另一一个个角度说明销售成本是合理的。角度说明销售成本是合理的。管理费用：管理费用：ABC公公司司管管理理费费用用比比2007年年下下降降了了14.6个个百百分分点点，共共622K。管管理理费费用用变变化化较较大大，需需要要进进一一步步审审查查。管管理理费费用用变变化化与与很很多多因因素素有有关关，如如管管理理人人员员工工资资下下降降，管管理理人员人数减少，房租下降等。人员人数减少，房租下降等。经经检检查查，发发现现公公司司的的高高级级管管理理人人员员在在2008年年均均未未发发奖奖金金（已已查查阅阅过过董董事事会会协协议议），此此项项费费用用全全年年比

47、比2007年年减减少少210K。又又发发现现，两两名名外外方方人人员员分分别别于于2007年年4月月、2007年年6月月离离职职（已已查查阅阅过过董董事事会会出出具具的的二二人人离离职职证证明明），减减少少工工资资费费用用410K。同同时时，ABC公公司司通通过过完完善善内内控控制制度度，有有效效地地降降低低了了办办公公费费用用，办办公公费费用用比比去去年年减减少少了了2K。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合理的。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合理的。营业费用：营业费用：本本年年营营业业费费用用比比去去年年减减少少79K，降降低低率率为为12.3。因因为为营营业业费费用用与与销销售售

48、收收入入之之间间存存在在着着一一定定的的比比例例关关系系，可可以以根根据据2008年年的的销销售售收收入入确确定定营营业业费费用用的的预预期期值值，再再去与被审计单位报表上的数据比较。去与被审计单位报表上的数据比较。经经计计算算，2007年年度度ABC公公司司营营业业费费用用占占销销售售收收入入的的4，2008年年公公司司的的销销售售收收入入为为13946k，如如营营业业费费用用与与收收入入的的比比率率不不变变，2008年年营营业业费费用用应应为为557K。被被审审计计单单位位报报表表上上的的数数据据为为565K，与与预预期期值值的的差差异异为为8K。差差异异很很小小，为为审审计计中中的的非非

49、重重大大差差异异。因因此此，注注册册会会计计师师可可以初步确定，营业费用的下降是合理的。以初步确定，营业费用的下降是合理的。财务费用：财务费用：从从报报表表上上可可以以看看到到，财财务务费费用用发发生生了了极极为为显显着着的的变变化化。从从金金额额上上看看，比比去去年年增增加加了了约约420k，从从比比例例上上看看，比比去去年年上上升升了了2864.6。这这种种变变化化是是任任何何一一个个审审计计师师都都不能不重视的。不能不重视的。经经分分析析，以以及及与与被被审审计计单单位位讨讨论论，注注册册会计师找到了如下原因：会计师找到了如下原因：1.本本年年被被审审计计单单位位偿偿还还了了控控股股公公

50、司司的的一一笔笔贷贷款款利利息息，根根据据被被审审计计单单位位与与控控股股公公司司的的协协议议，这这笔笔贷贷款款在在2008年年以以前前是是不不需需支支付付利利息息的的。这这笔笔贷贷款款本本金金为为USD670000，年年利利率率为为7.375。采采用用中中国国人人民民银银行行公公布布的的年年初初美美元元与与人人民民币币汇汇率率8.2787，可可以以计计算算2008年年应应支支付付给给控控股股公公司的全年利息总额：司的全年利息总额：6700007.3758.2787=￥409071.262.本本年年银银行行存存款款利利率率下下降降，ABC公公司司的的银银行行存存款款金金额额也比去年减少，也比去