税法概论(72页PPT).pptx

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1、第一章第一章 税法概论税法概论 本章内容本章内容税法的概念税法的概念税法基本理论税法基本理论 税收立法与实施税收立法与实施 我国现行税法体系我国现行税法体系我国税收管理体制我国税收管理体制 第一节税法的概念第一节税法的概念 一、一、税法与税收关系税法与税收关系概念概念含义含义特征特征税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其本质是一种分配关系，而税收本质特征具体体现为税收制度。征税的目的是满足社会公共需要。1.无偿性2.强制性3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法规2.综合性

2、法规税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收的特点税收的特点无偿性u征税时不需要付任何报酬；u征税后不直接返还给纳税人。无偿性是税收的关键特征，它使税收明显地区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段，并成为调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。强制性 强制性是国家的权力在税收上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提，也是与税收的无偿性特征相对应的一个特征。固定性 固定性可以保证财政收入的及时、稳定和可靠，可以防止国家不顾客观经济条件和纳税人的负担能力，滥用征税权力；也可以保护纳税人合法权益不受侵犯，增强其依法纳税的法律意识，同时也有利于纳税人通

3、过税收筹划选择合理的经营规模、经营方式和经营结构等，降低经营成本。以上三个特点也成为税收形式特征，三者之间的关系是：无偿性是核心，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。【例题单选题】税收分配活动的本质是（）。A.社会经济关系B.权利义务关系C.社会产品分配关系D.征纳关系【答案】C【解析】税收是国家取得财政收入的一种工具，其本质是一种分配关系，即对社会产品的分配。征纳关系是体现的税收管理者与被管理者间的关系。税税法法的作用的作用税法是国家组织财政收入的法律保障税法是国家宏观调控经济的法律手段税法对维护经济秩

4、序有重要的作用税法能有效地保护纳税人的合法权益税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系税法的地位税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。性质上属于公法。税法是我国法律体系的重要组成部分。税法与其他法律的关系税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据宪法的原则制定的。宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。这里一是明确了国家可以向公民征税，二是明确了向公民征税要有法律依据。因此，宪法的这

5、一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。【例题单选题】（2009年）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法正确答案A税法与民法的关系 民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。而税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税，明显带有国家意志和强制的特点。税法与刑法的关系两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的

6、法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。税法与行政法的关系第二节税法基本理论第二节税法基本理论 税法的原则税法的原则（

7、两类原则）（两类原则）税法的基本原则（四个）税法的基本原则（四个）具体原则具体原则要点要点税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；税收效率原则实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式税法的适用原则税法的适用原则（六个）（六个）具体原则具体原则要点要点法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。法律不溯及既往原则一部新法实施后，对

8、新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。【例题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。A.法律优位原则 B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则正确答案B答案解析ACD属于税法的适用原则。税收法律关系税收法律关系税收法

9、律关系的构成权利主体(双主体）一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利义务不对等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）权利客体即征税对象（商品、劳务、所得、财产、行为等）法律关系内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定（如农业税条例的废止，则是税收法律关系的消灭。）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约【例题单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）A.征税方B.纳税方C.征纳双

10、方D.国家税务总局正确答案C 税法构成要素税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。纳税人纳税人含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人；一致：所得税直接税 负税人 不一致：流转税间接说纳税人 代扣代缴 纳税人 扣缴义务人 代收代缴 纳税人 支付款项（扣税）收取款项（收税）征税对象。即纳税客体征税对象。即纳税客体含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。重要作用：是

11、区别一种税与另一种税的重要标志。与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。按产品划分、按行业划分、按凭证划分、按车船类别划分等。（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。概念概念含义含义与课税对象与课税对象关系关系作用或形式作用或形式税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要税基（计税

12、依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率、超额累进税率、定额税率和超率累进税率。税率类别税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车

13、船税等累 进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税 速算扣除数速算扣除数是在级距和税率不变条件下，按照全额累进税率计算的应纳税额与按照超额累进税率计算的应纳税额的差额。速算扣除数是一个常数，目的是简化采用超额累进税率计算应纳

14、税额的复杂过程。级数 含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2,000元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分4010,3759超过100,000元的部分4515,375第一级速算扣除数=5005%-5005%=0第二级速算扣除数=200010%-（5005%+150010%）=2第三

15、级速算扣除数=500015%-（5005%+150010%+300015%）=125【案例】某个人月工资6500元，采用全额累进法和超额累进法计算该个人应缴纳的个人所得税及个人所得税九级超额累进税率表，其前三级的各级扣除数。（1）采用全额累进法计算该个人应缴纳的个人所得税：应缴纳的个人所得税=450015%=675（元）（2）超额累进法计算该个人应缴纳的个人所得税应缴纳的个人所得税=5005%+150010%+250015%=550（元）应缴纳的个人所得税=450015%-125=550（元）（3）个人所得税采用九级超额累进税率表，其前三级的各级扣除数纳税期限含义：是指税法规定的关于税款缴纳时

16、间方面的限定。相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体

17、征税项目正确答案BCD答案解析纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人【例题例题多选题多选题】下列各项中，表述正确的是（下列各项中，表述正确的是（）。）。A.税目是区分不同税种的主要标志税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品的物品【答案答案】BC【解析解析】税目是各个税种所规定的具体征税项目；征税对象就是税目是各个税种所规定的具

18、体征税项目；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人；税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。人；税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。【例题例题单选题单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）采用超额累进税率征收的税种是（）A.资源税资源税B.土地增值税土地增值税C.个人所得税个人所得税D.企业所得税企业所得税正确答案正确答案C答案解析答案解析选项选项A，资源税为定额税率；选项，资源税

19、为定额税率；选项B，土地增，土地增值税为超率累进税率；选项值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。，企业所得税为比例税率。第三节税收立法与税法的实施第三节税收立法与税法的实施我国税收的立法原则我国税收的立法原则 从实际出发的原则从实际出发的原则公平原则公平原则民主决策的原则民主决策的原则原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 税收立法机关税收立法机关分类分类 立法机关立法机关形式形式 举例举例税收法律税收法律全国人大及常委会正式全国人大及常委会正式立法立法3部部法律法律企业所得税法、

20、企业所得税法、个人所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法全国人大及其常委会授全国人大及其常委会授权立法权立法5个个暂行条暂行条例例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例等营业税暂行条例等税收法规税收法规国务院国务院税收行政税收行政法法规规条例、条例、暂行条暂行条例、实例、实施细则施细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则房产税暂行条例房产税暂行条例等等地方人大（目前只有海地方人大（目前只有海南省、民族自治区）南省、民族自治区）税收地方法规税收地方法规税收规章税收规章财政部、税务总局、海财政部、税务总局、海关总署关总署税收部门规章税收部门规章

21、办法、办法、规则、规则、规定规定税务总局颁发的税务总局颁发的税收代税收代理试行办法等理试行办法等省级地方政府省级地方政府税收税收地方规章地方规章房产税暂行条例实施细房产税暂行条例实施细则等则等【例题例题多选题多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。有（）。A.增值税增值税 B.企业所得税企业所得税C.个人所得税个人所得税 D.契税契税正确答案正确答案BC【例题例题多选题多选题】（2009年）下列关于我国税收法律级次的表年）下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）述中，正确的有（）.A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例中华人民共和

22、国城市维护建设税暂行条例属于税属于税收规章收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税属于税收行政法规收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税属于全国人大制定的税收法律收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会属于全国人大常委会制定的税收法律制定的税收法律正确答案正确答案BC答案解析答案解析选项选项A，为税收行政法规；选项，为税收行政法规；选项D，为全国人大，为全国人大及其常委会授权立法。及其常委会授权立法。【例题例题单选题单选题】中华人民共和国营业税暂行条例中华人民

23、共和国营业税暂行条例的的法律级次属于（法律级次属于（）。（）。（2008年）年）A.财政部制定的部门规章财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律全国人大制定的税收法律【答案答案】B【解析解析】授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。税收立法、修订和废止程序税收立法、修订和废止程序目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：目前我国税收

24、立法程序主要包括以下几个阶段：（1）提议阶段。）提议阶段。（2）审议阶段。）审议阶段。（3）通过和公布阶段。税收行政法规，由国务院审议通过后，）通过和公布阶段。税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施；税收法律在全国人民代表大会或以国务院总理名义发布实施；税收法律在全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后，以国家主席名义发布实施。其常务委员会审议通过后，以国家主席名义发布实施。【例题例题多选题多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（税收立法程序通常包括的阶段有（）。（）。（2001年）年）A.提议阶段提议阶段B.审议阶段审议阶段C.通过和公布阶段通过和公布阶段D.试行阶段试行阶

25、段【答案答案】ABC【解析解析】试行阶段不在立法程序中。试行阶段不在立法程序中。税法实施税法实施原则原则法律效率判断原则法律效率判断原则层次高的法律优于层次低的法律；层次高的法律优于层次低的法律；同一层次法律中特别法优于普通法；同一层次法律中特别法优于普通法；国际法优于国内法；国际法优于国内法；实体法从旧、程序法从新。实体法从旧、程序法从新。【解释解释1】实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【解释解释2】程序法从新原则实际体现的是：新法溯及以往

26、，新法实程序法从新原则实际体现的是：新法溯及以往，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行。施前后的同种情况都要按照新的规定执行。第四节我国现行税法体系第四节我国现行税法体系 我国现行税法体系由我国现行税法体系由税收实体法税收实体法和和税收征收税收征收管理法律制度管理法律制度构成。构成。税法的分类：税法的分类：分类依据分类依据具体种类具体种类分类说明分类说明类别包含内容类别包含内容按按照照税税法法的的基基本本内内容容和和效效力力的不同的不同税税收收基基本本法法属税法体系中的母法属税法体系中的母法目前没有统一制定目前没有统一制定税税收收普普通通法法对对税税收收基基本本法法规规定定的的事事项项分

27、分别别立立法法进进行行实实施施的的法律法律如如个个人人所所得得税税法法、征管法等征管法等按按照照税税法法的的职职能能作作用的不同用的不同税税收收实实体体法法确定税种立法确定税种立法个个人人所所得得税税法法、企企业所得税业所得税税税收收程程序序法法税务管理方面的法律税务管理方面的法律税收征收管理法税收征收管理法按按照照税税法法征征收收对对象象的不同的不同流流转转税税税税法法发发挥挥对对经经济济的的宏宏观观调调控控作用作用主主要要包包括括增增值值税税、营营业业税税、消消费费税税、关税等关税等所所得得税税的的税法税法可可以以直直接接调调节节纳纳税税人人收收入入，发发挥挥其其公公平平税税负负、调整分配

28、关系的作用调整分配关系的作用主主要要包包括括企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税等等税法税法财财产产、行行为税税法为税税法对对财财产产的的价价值值或或某某种种行行为课税为课税主主要要包包括括房房产产税税、印花税等印花税等资资源源税税税税法法为为保保护护和和合合理理使使用用国国家家自然资源而课征自然资源而课征我我国国现现行行的的资资源源税税、城城镇镇土土地地使使用用税税等等税种税种按按照照主主权权国国家家行行使使税税收收管管辖辖权的不同权的不同国内税法国内税法 国家的内部税收制度国家的内部税收制度国际税法国际税法 国家间形成的税收制度国家间形成的税收制度双双边边或或多多边边的的国国际际税税

29、收收协协定定、条条约约、国际惯例等国际惯例等外国税法外国税法外外国国各各国国家家制制定定的的税税收收制度制度我国现行税法体系我国现行税法体系 我国现行税法体系由我国现行税法体系由实体法体系实体法体系和和程序法体系程序法体系两大部分构成，两大部分构成，包括：包括：税收实体法体系税收实体法体系 我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体条例的形式发布实施。这些税

30、收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。法体系。税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。是按照税收管理机关的不同而分别规定的。u由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。布实施的税收征收管理法执行。u由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。出口关税条例等有关规定执行。我们国

31、家现在实行的是直接税和间接税双主体的税制结构。我们国家现在实行的是直接税和间接税双主体的税制结构。我国现行税收实体法体系我国现行税收实体法体系（19个税收法律、法规）个税收法律、法规）见下表：见下表：税种分类税种名称作用流转税类 增值税主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用消费税营业税关税资源税类资源税调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入土地增值税城镇土地使用税所得税类企业所得税调节生产经营者的利润和个人纯收入个人所得税特特定定目目的税类的税类固固定定资资产产投投资资方方向向调调节节税税(暂暂缓缓征收征收)为为达达到到特特定定目目的的，调调节节特定对象和特定行为特定对象和特定行为筵席税

32、筵席税城市维护建设税城市维护建设税车辆购置税车辆购置税耕地占用税耕地占用税烟叶税烟叶税财财产产和和行行为为税税类类房产税房产税对对某某些些财财产产和和行行为为发发挥挥调节作用调节作用车船税车船税印花税印花税契税契税【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法税收基本法B.企业所得税法企业所得税法C.进出口关税条例进出口关税条例D.中央与地方共享税条例中央与地方共享税条例正确答案正确答案BC 第五节我国税收管理体制第五节我国税收管理体制 税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。是在各级国家机构之间

33、划分税权的制度或制度体系。税收管税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。收立法权和税收执法权两类。我国税收管理体制我国税收管理体制 税收立法权的划分税收立法权的划分税收执法权的划分税收执法权的划分税务机构设置税务机构设置税收征收管理范围的划分税收征收管理范围的划分税收收入在中央政府与地方政府的划

34、分税收收入在中央政府与地方政府的划分税收立法权的划分税收立法权的划分税收立法权划分的种类税收立法权划分的种类第一，可以按照税种类型的不同来划分。第一，可以按照税种类型的不同来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第三，可以根据税收执法的级次来划分第三，可以根据税收执法的级次来划分我国的我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。税收立法权的划分就是属于此种类型。我国税收立法权划分的层次全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中央与地方全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布共享税和在全国范围内征收

35、的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会（简称和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会（简称全国人大）及其常务委员会（简称常委会）。全国人大）及其常务委员会（简称常委会）。经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以“条条例例”或或“暂行条例暂行条例”的形式发布施行。经一段时期后，再行修的形式发布施行。经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实

36、施细则、增减税目和调整税率的权力。增减税目和调整税率的权力。经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门（财政部和国家税务总局）有税务院授权，国家税务主管部门（财政部和国家税务总局）有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背国家统一税法，不影响的具体情况和实际需要，在不违背国家统一税法，不影响中央的财政收入，不妨碍我国统一市场的

37、前提下，开征全中央的财政收入，不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权。税法的公布，税国性税种以外的地方税种的税收立法权。税法的公布，税种的开征、停征，由省级人民代表大会及其常务委员会统种的开征、停征，由省级人民代表大会及其常务委员会统一规定，所立税法在公布实施前须报全国人大常委会备案。一规定，所立税法在公布实施前须报全国人大常委会备案。经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力目、税率的权力，也

38、可在上述规定的前提下，制定一些税收征收也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。的税率或税额。地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省（自治区、机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省（自治区、直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行。直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行。权力权力税收立法权层次税收立法权层次全国性税种的立法权全国性税种的立法

39、权全国人大及其常务委员会全国人大及其常务委员会全国性税种的条例和暂行条全国性税种的条例和暂行条例例人大及其常委会授权，国务院人大及其常委会授权，国务院制定制定税法实施细则、增减税目、税法实施细则、增减税目、调整税率调整税率人大及其常委会授权，国务院人大及其常委会授权，国务院制定制定税法的解释权；税法的解释权；税收条例的解释权、制定税税收条例的解释权、制定税收条例实施细则收条例实施细则人大及其常委会授权，国务院人大及其常委会授权，国务院解释；解释；国务院授权，国家税务主管部国务院授权，国家税务主管部门实施门实施地方税种的税收立法权地方税种的税收立法权省级人大及其常委会省级人大及其常委会本地区地方

40、税法的解释权、本地区地方税法的解释权、制定税法实施细则、调整税制定税法实施细则、调整税目、税率的权力、税收征收目、税率的权力、税收征收办法办法省级人大及其常委会授权，省省级人大及其常委会授权，省级人民政府级人民政府税收执法权的划分税收执法权的划分税款征收权税款征收权税务稽查权税务稽查权税务检查权税务检查权税务行政复议裁决权税务行政复议裁决权其他税务管理权其他税务管理权（税务行政处罚税务行政处罚）税务行政处罚的种类税务行政处罚的种类:应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执没收违法所

41、得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。照、通知出境管理机关阻止出境等。税务机构的设置税务机构的设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。省级省级省以下级省以下级国家税务国家税务局局国家税务总局垂直领国家税务总局垂直领导导上级税务局垂直领上级税务局垂直领导导地方税务地方税务局局地方政府和国家税务地方政府和国家税务总局双重领导，以地总局双重领导，以地方政府领导为主方政府领导为主上级税务

42、局和同级上级税务局和同级政府双重领导，以政府双重领导，以上级税务局垂直领上级税务局垂直领导为主导为主税收征收管理范围划分税收征收管理范围划分征收部门征收部门范围范围国税局国税局增值税；消费税；车辆购置税；营业税和所得税及城增值税；消费税；车辆购置税；营业税和所得税及城建税（铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴建税（铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）；中央企业缴纳的所得税；中央与地方所纳的部分）；中央企业缴纳的所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业与股份制企业所得属企业、事业单位组成的联营企业与股份制企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税；海洋税；地方银

43、行、非银行金融企业缴纳的所得税；海洋石油企业所得税；资源税；外资企业所得税；证券交石油企业所得税；资源税；外资企业所得税；证券交易税；利息所得税；中央税的滞纳金、补税和罚款易税；利息所得税；中央税的滞纳金、补税和罚款地税局地税局营业税、城建税（不包括由国税局征收管理的部分）；营业税、城建税（不包括由国税局征收管理的部分）；所得税（地方国有、集体、私营）；个人所得税（不所得税（地方国有、集体、私营）；个人所得税（不包括利息所得税）；资源税；城镇土地使用税；耕地包括利息所得税）；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；城市房地产税；车船占用税；土地增值税；房产税；城市房地产税；车船

44、税；印花税；契税；屠宰税等，地方税的滞纳金、补税；印花税；契税；屠宰税等，地方税的滞纳金、补税和罚款税和罚款海关海关关税、行邮税、代征进口增值税和消费税关税、行邮税、代征进口增值税和消费税财政财政地方附加、契税、耕地占用税地方附加、契税、耕地占用税【提示】自【提示】自2009年年1月月1日起，新增企业所得税纳税人中，应日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年为基年，年，2008年底之前国税局、地税局各自管

45、理的企业所得税纳税年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。人不作调整。中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分中央政府固定收入包括消费税中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部含进口环节海关代征的部分分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。地增值税、房产税、车船税、契税。中央政府与地方政府的共享收入（中央政府与地方政府的共享收入（4大税大税3小税小税）：）：

46、增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。印花税。【例题例题多选题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。（）。A.消费税消费税 B.增值税增值税C.车辆购置税车辆

47、购置税 D.资源税资源税正确答案正确答案AC【例题例题多选题多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）属于中央的是（）A.车辆购置税车辆购置税 B.土地增值税土地增值税C.消费税消费税 D.矿产品的资源税矿产品的资源税正确答案正确答案AC答案解析答案解析土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。练习1.在税法构成要素中，用以区分不同税种的是在税法构成要素中，用以区分不同税种的是()。A.纳税义务人纳税义务人 B.征税对象

48、征税对象 C.税目税目 D.税率税率【答案答案】B【解析】征税对象既是区分税种的标志，也是税收法律关系中的客【解析】征税对象既是区分税种的标志，也是税收法律关系中的客体。体。2.税收权利主体是指税收权利主体是指()。A.征税方征税方 B.纳税方纳税方 C.征纳双方征纳双方 D.中央政府中央政府【答案答案】C【解析】在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征【解析】在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在

49、华另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。场所，但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。3.下列事项中，属于纳税人权利的有下列事项中，属于纳税人权利的有()。A.依法办理税务登记依法办理税务登记B.自觉接受税务检查自觉接受税务检查C.申请减免税申请减免税D.追回纳税人欠缴的税款追回纳税人欠缴的税款【答案答案】C【解析】【解析】A、B为纳税人义务，为纳税人义务，D是税务机关的权利；是税务机关的权利；C为为纳税人的权利。

50、纳税人的权利。4.某税种采用超额累进税率，其中应税所得额某税种采用超额累进税率，其中应税所得额500元以下的，元以下的，适用税率为适用税率为5%；应税所得额；应税所得额5002000元的，适用税率元的，适用税率为为10%；应税所得额；应税所得额20005000元的，适用税率为元的，适用税率为15%。某纳税人应税所得额为。某纳税人应税所得额为3800元，则应纳税额为元，则应纳税额为()元。元。A.125 B.220 C.445 D.570【答案答案】C【解析】超额累进税率的应纳税额【解析】超额累进税率的应纳税额=5005%+150010%+(3800-2000)15%=445。5.税收行政法规应