2018年度CPA税法心得.doc

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1、|目录第一章 税法总论.5第二章 增 值税法.5第三章 消 费税法.16第四章 营业税法.20第五章 城市维 护建设税法和烟叶税法.24城市维护建设税 .24教育附加 .25烟叶税 .25第六章 关税法.25关税 .25船舶吨税 .27第七章 资源税法和土地增值税法.28资源税 .28土地增值税 .29第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法.32房产税 .32城镇土地使用税 .33契税 .35耕地占用税 .36第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法.37车辆购置税 .37车船税 .38印花税 .39第十章 企业所得税法.41第十一章 个人所得税法.53第十二章 国际税收.6

2、1第十三章 税收征收管理法.64第十四章 税务行政法制.66第十五章 税务代理和税务筹划.67|第一章 税法总论【知识点 1】税法基本点1. 税法核心原则税收法定原则（税收要件法定+税务合法性） 。2. 基本原则：法定、公平、效率、实质课税原则3. 适用原则（1）法律优位原则：高于行政法、规章等（2）法律不溯既往原则：之前行为，用旧法不用新法（3）新法优于旧法原则：同一行为，二法不同，用新法（4）特别法优于普通法原则：同一事项，有特别和普通法时，用特别法，本原则打破了税法效力等级的限制，特殊法效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。（5）实体从旧程序从新原则：实体法不具备溯及力，而程序法在特定

3、条件下具备一定溯及力释义：实体法指各税种税法；程序法指征管法、行政法等。（6）程序优于实体原则：税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【知识点 2】税收范围1. 全归国家：消费税（含海关代征） 、车购税、关税、海关代征的增值税。2. 地方与国家共享：增值税、营业税、城建税（铁道、银行总行、保险公司总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方） 、企业所得、个人所得、资源税（海洋石油缴纳的部分归中央，其他归地方） 、证券交易印花税。3. 全归地方：城镇土地使用税、耕地占用税、土增税、房产税、车船税、契税增值税。【知识点 3】国际税收关系1. 税收管辖权划分：属地原则+属人原则注意：属

4、人原则分为：公民管辖权（国籍标准）+居民管辖权（居住期限和住所标准）2. 国际重复课税：产生于管辖权的重叠，签署税收协定可减少重复课税3. 国际避税、反避税和国际税收合作。第二章 增值税法（详见后面说明）第三章 消费税法【知识点 1】消费税特点及征税环节1. 特点：范围选择性、环节单一性（卷烟除外） 、税负较高且差额大、征收方法灵活2. 征税环节（1）生产（自产自用特定情况需缴消费税，见后面章节） 、委托加工、进口（2）委托加工：受托方代扣代缴。组成价格不含利润率，从价含从量税， （成本+消费税从量）/（1-T）（3）进口：（完税价格+关税+消费税从量+从价）或（完税价格+关税+消费税从量）/

5、（1-T）（4）零售：金银、钻石、钻石饰品零售环节征消费税 5%，其他环节不征。注意：既销售金银等，又销售其他消费税应税消费品的，分别核算，分别征收；未分别核算，在生产环节销售的，一律从高征收，在零售环节销售，一律按 5%征收；与金银等组套销售，全额征 5%；包装物无论会计如何处理，价税分离后计入销售价格，5%征收；金银首饰以旧换新，按差价价税分离计税，但包金包银、镀金渡银产品在生产环节纳税。|（5）批发（卷烟）：卷烟批发环节多征一道税（雪茄、烟丝批发环节只征增值税）注意：邮寄入境的消费品纳税人收件人，跟进口的是进口人纳税一个道理【知识点 2】税率：定额+比例+复合：只有卷烟、白酒采用复合计税

6、。注意：从高征税两情况：兼营不同税率，未分别核算量与额的；成套出售的。【知识点 3】税目： 1. 烟类卷烟、雪茄、烟丝：（1）卷烟：甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用，卷烟批发环节 5%。甲乙的划分为不含增值税70 为甲类，56%+0.003 元/支、乙类 36%+0.003 元/支。注意：卷烟定额甲乙类相同：0.003 元/支，200 支=1 条，250 条=1 箱。注意：2015 年 5 月 10 日起，批发环节为 11%，从量为 0.005 元/支（考试怎么办：看日期）（2）批发环节缴纳消费税仅有卷烟 5%，无雪茄烟丝（3）批发商之间不缴纳消费税，卖给零售企业或消费者，才缴纳消费税，

7、不抵扣以前环节消费税2. 酒类白酒、黄酒、啤酒、其他酒 (酒精不再征消费税)：（1）白酒税率20%+定额，注意换算计量单位 500 克或 500 毫升 1 公斤（1000 克） 1 吨（1000 公斤）单位税额 0.5 元 1 元 1000 元（2）啤酒税率只有定额：分类标准每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000 元（含 3000 元，不含增值税）以上是甲类啤酒。算完分类按照定额计算消费税。啤酒的分类 啤酒采用定额税率甲类 250 元/吨乙类 220 元/吨|（3）黄酒：240 元/吨（4）其他酒 10%（5）酒精不属于消费税征税范围。注意：区分以下几个地方：果啤属于啤酒税目；饮食业、娱乐

8、业自制啤酒缴纳消费税（默认按照甲类 250 元/T 啤酒税率计税）和营业税；啤酒黄酒定额税率，啤酒两档、黄酒一档。调味料酒不属于消费税的征税范围。带有“健”的且38的、或发酵酒为酒基且20的属于“其他酒”10%税率3. 高档护肤化妆品 30%：含香水等，不包括：演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。4. 贵重首饰及珠宝玉石的适用税率（1）金银铂钻：两个比例（5%税率、6%利润率） ，零售环节征，所嵌宝石前面消费税不可抵扣。（2）无关金银：10%税率珊瑚首饰等生产进口委托环节（3）卖给央行没有批准的单位零售5. 鞭炮烟火 15%：不含发令纸、鞭炮药引线6. 成品油从量：汽柴石脑油、润滑剂/纸、燃料油

9、。注意：航空煤油暂缓征收；含铅汽油不再征消费税；变压器油、导热类油等绝缘油不是润滑油，不征消费税。7. 小汽车多档：含中轻型商用车。不含气缸 250ml 以下的。不含电动车、沙滩、雪地车、卡丁车、高尔夫车等。8. 摩托车 3%/10%。不含不超过 50ml 的三轮摩托车，250ml 以下的摩托车9. 高尔夫球及球具 10%。10. 高档手表 20%：指不含增值税售价 1W/只以上的手表。11. 游艇 10%：仅指机动游艇（8m艇长90m） 。12. 木制一次性筷子 5%（烫花、竹制等非一次性的，不征消费税） 。13. 实木地板 5%：含实木复合地板，以及实木墙面装饰板、未经涂饰的素版。14.

10、电池 4%：原电池、蓄电池、太阳能电池等，2016.1.1 起，才对铅蓄电池开征 4%。15. 涂料 4%：对挥发量420g/L 的涂料免征，其他开征。注意：2015 消费税目中删除汽车轮胎、酒类中的酒精，新增电池、涂料【知识点 4】计税依据1. 不含增值税，计税基础=含增值税额/（1+增值税率或征收率） ，同增值税。2. 通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。3. 价款+价外费用（基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金（此处征增值税+消费税，随同货物不是营业税） 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的

11、价外收费，运票开给购买方、代收事业基金不含）价外费用界定完全同增值税正常情况下二者的计税依据相同。4. 从量计征：（1）销售销售数量。（2）自产自用移送使用数量。（3）委托加工收回的数量。（4）进口进口征税数量。 、5. 包装物的计税问题同增值税共用一个文件|图解：从上往下-具体情况：-收到就价税分离计消费税；剩余-均需考虑是否到期（约定或 1年） 。啤酒黄酒从量计税，看不出押金的影响，但界定啤酒类型时，含押金（不含税）有利于税务局。6. 计税依据特殊问题 1：移送 100 箱，销售 80 箱。消费税为生产地交。（1）移送至本市非独立核算 100 箱不征税（视同本公司车间间转移） ；门市部实际

12、销量征增值、消费税 80 箱。（2）移送至外市非独立 100 箱征增值税 100 箱构成门市部进项税，按 80 箱征消费税（按实际销售价格确定消费税，而不是组成计税价格） ；门市部实际销售 8080 箱增值税（3）移送至独立核算征增值税、消费税 100；门市部销售80 增值税7. 计税依据特殊问题 2：换取、抵债、投资（以下简称“换抵投” ）按照同类最高销售额，增值税用同类平均销售额8. 计税依据特殊问题 3：关联方必须符合独立企业之间作价原则，品牌使用费计算消费税+增值税（价外费用）【知识点 5】各征税环节1. 生产纳税人 行为 纳税环节 计税依据 生产领用抵扣税额从价定率：销售额从量定额：

13、销售数量自产出厂 出厂销售环节复合计税：销售额、销售数量连续生产应税消费品的 不纳税从价定率：同类或组成计税价格从量定额：移送数量生产的单位和个人 自产自用用于生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量按照领用原则计算抵税（领用了，但没卖出去，仍按领用扣除）2. 委托加工：受托方只收加工费和提供辅料，否则不是委托加工（印花税两种都承认）（1）纳税人：委托方；扣缴义务人：受托方（个人个体工商户除外） ，不扣交则为应扣缴额的 50%-3 倍罚款。|（2）委托方收回后

14、直接用于销售（售价不高于受托方代收代缴消费税的计税依据） ，不再交消费税，如果受托方是个人或者个体工商户，则收回后统一交消费税。（3）代扣代缴的计税价格：（1）受托方同类产品；（2）不存在受托方同类产品，用组成计税价格=（材料成本+加工费+加工数定额税率）（1-税率） （4）二者关系归纳委托方 受托方委托关系 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料涉及税种购买材料项税支付加工费进项税委托加工消费税（无利润率）买辅料进项税收取加工费和代垫辅料费销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体户的除外）对方未扣缴，收回后由委托方缴纳消费税代缴委托方消费税税款没有代扣代缴的需交罚款代收代

15、缴后消费税的相关处理以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）及时扣缴税款，否则按征管法规定惩处（5）受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，用组价公式（同代扣代缴公式） 。3. 进口：（海关代征）（1）定额征收：消费税=数量*单位税额（2）从量征收：组成计税价格=（关税完税价+关税

16、+定额消费税）/（1-消费税税率）消费税=组成计税价格*消费税税率注意：关税完税价格=离岸价格+到岸前运费+ 保险（运+保=1%，保=3 前 2）（3）复合征收：组成计税价格=（关税完税价+关税+数量*单位税额）/(1-消费税率)应交消费税=组成计税价额*税率+数量*单位税额注意：组成的计税价格不含增值税但含消费税的价格，此及时基础增值税消费税同。【知识点 6】已纳消费税扣除计算（外购和委托加工收回相同）1. 不可扣除大类：酒，小汽车，高档手表，游艇、电池、涂料（6 可扣，其他不可） 。其他的：卷烟、化妆品、珠宝玉石产珠宝、鞭炮焰火、高尔夫球、筷子、实木地板、油、摩托车等购入品，连续加工的，可

17、按照领用原则（与是否卖掉无关）量扣除。注意：珠宝产珠宝可扣，珠宝产金银钻不可扣；外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油可扣。2. 同类购入应税消费品继续加工，不可跨税率抵扣（委托加工收回继续加工同此理） 。3. 计算按照领用原则扣税计算公式如下：（1）当期准予扣除的已纳消费税=领用的价款适用税率（与领用后卖出去否无关） 。（2）领用的价款（倒挤，类似于实地盘存制）=期初库存价+当期入库价-期末库存价。4. 可抵扣的一般是从工业生产企业购进或进口（1） （2）与零售的金银钻无关，可抵扣；（3）与金银钻有关，不可抵扣，零售时征 5%|【知识点 7】出口退税：消费税退税是按照购进价格，不是离

18、岸价格，同外贸企业增值税退税依据，区别于生产企业增值税退税政策。增值税出口退税 消费税出口退税退税比率 退税率、征税率、征收率 征税率生产企业自营或委托出口 采用免抵退税政策 免税但不退税政策（无上环节）外贸企业收购货物出口 采用免退税政策 免税并退上一环节已征消费税1. 因为消费是征税就体现在出口环节，所以生产企业出口前未交过消费税，所以免税。2. 外贸企业消费税应退税额(复合)计税依据（外贸企业购进金额，而不是此次销售金额,外贸企业增值税退税也是此金额）比例税率+出口量定额税率（3）运费不作为出口增值税、消费税退税依据【知识点 8】征收管理1. 纳税义务时间：除委托加工，其余均同增值税。消

19、费税委托加工纳税义务时间为提货当天，增值税无规定。2. 纳税期限：基本同增值税 1、3、5 等，一个月的15 日。3. 纳税地点（客观题出题点）：（1）正常情况，纳税人机构所在地或居住地（2）委托加工：受托方向自己所在地申报缴纳（个人除外，由委托方向自身所在地纳税）（3）进口：进口人或代理人向海关申报（4）到外县或委托外县销售：向机构所在地或居住地申报（5）总分机构不在同一县市但在同省，经省财政厅、国税务局批准，由总部汇总缴纳，一般各自交各自的。第五章 城市维护建设税法和烟叶税法（一）城市维护建设税【知识点 1】城建税基本概念：1. 纳税人：负有增值税、消费税、营业税三税纳税义务的单位和个人，

20、三税代扣代缴人也是城建税代扣代缴人。2. 税率：（1）基本规定：地区差别计税：城市 7%；县城建制镇 5%；不在市区、县城、建制镇 1%。（2）特殊规定：代扣代缴：代扣代缴人所在地适用税率（在县城，则 5%） ，对城镇资源的占用在代扣代缴地。流动经营无固定纳税地点，缴纳三税所在地适用税率。3. 计税依据：（1）纳税人实际缴纳的三税税额（含免抵的三税） （增值税实际缴纳=销项-进项） ，包括被查补的三税，但不含滞纳金、罚款等。（2）城建税进口不征（海关征三税时不征附加税） ，出口不退，出口免抵要交。解释：进口不交，出口不退。因为生产企业出口自产货物时，一般涉及增值税退税，但是城建税不退；出口货物

21、一般是免税的，出口货物没有缴纳增值税，所以出口货物也不用缴纳城建税。企业不仅出口还有内销货物，内销应纳的增值税，要缴纳城建税，而免抵是拿应退的钱与缴纳抵消（实质分解为国家退钱后纳税人再交） ，故抵免的内销应纳税额需要缴纳城建税。4. 应纳税额=实际缴纳三税税率（实际缴纳应纳，实际缴纳不分所属期间）【知识点 2】城建税税收优惠：与三税减免区别如下1. 城建税随三税减免而减免；2. 因减免而需要三税退库，城建税也退库（退库实质为误征） ，但出口不退；|3. 三税先征后退、先征后返、即征即退，除另有规定外，城建税与教育费附加一律不退返；4. 出口免抵的增值税实质是纳税人内销货物应纳的增值税税额，因此

22、，应作为计税依据。辨析：三税应减免而退库，实质是误征，故城建税也退库；先征后返等属于政府补助，故城建不返（二）教育附加【知识点】教育附加1. 税率：（1）教育附加费：3%（2）地方教育附加：2%2. 其他，同城建税。（三）烟叶税【知识点 1】基本概念：1. 纳税人：境内收购烟叶的单位和个人。2. 征税范围：晾晒烟叶，烤烟叶。3. 税率：比例税率 20%，调整由国务院规定，收购人缴纳4. 收购烟叶的纳税义务是收购当日（当天指付款或开发票孰早） ，收购当日 30 天内向收购地税务机关申报纳税【知识点 2】应纳税额1. 烟叶收购金额=烟叶收购价款*(1+10%)（10%为价外补贴，由收购者支付，不管补贴多少，税法都已 10%计算）2. 烟叶税金额=烟叶收购金额*20%3. 可抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税）*13%说明【未完待续】剩余章节已准备就绪，需要的朋友请加 qq2278167749 或微信chenyang_jiaoyu 获取，资料只给诚心想学习的人