2018年度CPA注册会计师税法讲义.doc

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1、+-第一章 税法总论第一节 第一节 税法的概念【考点1】一、：税法是义务性法规；综合性法规。税法为公法，但仍具有一些私法属性。【考点2】：二、税收法律关系税收法律关系的构成主体一方是征税机关；一方是纳税人：我国采取属地兼属人的原则。客体权利、义务所共同指向的对象，即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定（参考经济法）分为税收法律事件（不可抗力等）和税收法律行为税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。对其享有权利的保护就是对其承担义务的制约第二节 税法的原则一、【考点3】：税法原则1、 税法基

2、本原则：“公法实效”1.税收法定（是核心）税法主体的权利义务法定、要素法定。内容包括：税收要件法定原则（纳税人、课税对象等税收要件）税务合法性原则（对税务机关要求，依法依程序）2.税法公平包括横向公平和纵向公平。源于平等性原则。3.税收效率包括经济效率和行政效率。4.实质课税根据并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负2.税法适用原则：“四优于，两溯及” 法律优位原则上高位法优于低位法。新法优于旧法例外：普通法与特别法;程序性税法引用“实体从旧，内容从新”特别法优于普通法突破了法律优位原则。 程序优于实体税收争讼法原则：税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现 法律不溯及既往

3、程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力 实体从旧、程序从新实体法不具有溯及力。程序法在特殊情况下具有溯及力。新税法对于公布实施前发生、实施后进入税款征收程序的纳税义务，原则上具有约束力。第三节 税法的要素【考点4】一、：税法要素1、 纳税义务人自然人：居民纳税人和非居民纳税人；法 人：可划分为居民企业和非居民企业，可按企业的不同所有制性质进行分类等。我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。代扣代缴义务人：个人所得税等，税务机关将支付手续费代收代缴义务人：委托加工应税消费品的受托方，交货时代收。也支付手续费。2、 征税对象：即征税客体决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另

4、一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。税基是又叫计税依据，解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。税基有两种形态：1.价值形态（从价）：按征税对象的货币价值计算，如增值税2.物理形态（从量）：按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税3、 税目税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。并非所有税种都规定有税目，例如企业所得税就没有。4、 税率：比例、累进、定额、超率累进税率（土地增值税）税率类别应用的税种比例税率比例税率分：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率差别比例税率分：产品差别：如消费税、关税。行业差别：如营业税（

5、已退出）。地区差别：如城建税。定额税率城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率我国没有。临界点时税收负担不合理，不利于增加收入。超额累进税率个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目。解决纵向公平超率累进税率土地增值税5、 纳税环节按照纳税环节的多少，可将税种分为一次课征制和多次课征制。6、 纳税期限（）有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。纳税期限为1个月或1个季度的，缴库期限为期满之日起15日内。为1、3、5、10、15日的，缴库期限为期满之日起5日内预缴，次月1日-15日申报。7、 附则：1、此项税法的解释权，2、税法的生效时间。第四节 税收立法与现行税法体系【考点5】：税收

6、立法与我国现行税法体系1、 税收管理体制：划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。税权的纵向划分：中央与地方；税权的横向划分：立法；司法；行政；21、税收立法原则： 1.从实际出发 2.公平 3.民主决策4.原则性与灵活性相结合 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合32、税收立法权及其划分按照税种类型的不同来划分；特定领域的立法权归特定政府。根据任何税种的基本要素来划分；授于某级政府（不多见）根据税收执法的级次来划分。：【我国采用】立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级：基本法规的立法权放在中央政府，具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。我国的税收立法权的划

7、分就属于这种模式。4.我国税收立法权划分的现状（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。（2）地方适当的地方税收立法权。地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能下放。5.税收立法机关分类立法机关形式举例税收法律全国人大及其常委会正式立法法律3+1企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法+XXX法+1外资企业适用+法律全国人大及其常委会授权立法暂行条例4增值税、消费税、土地增值税、资源税暂行条例具有法律性质税收法规国务院：税收行政法规法律的实施条例、暂行条例、实施细则企业所得税法实施条例税收征收管理法实施细则地方人大：税收地方

8、性法规只有海南省、自治区税收规章财政部、税务总局、海关总署：税收部门规章法规的实施细则、办法、规则、规定增值税暂行条例实施细则【财政部】税务代理试行办法【国税总局】省级地方政府：地方规章城建税、房产税等暂行条例的地方实施细则6. 税收立法、修订和废止程序：1.提议阶段； 2.审议阶段； 3.通过和公布阶段。国务院税收主管部门（财政部、税务总局、海关总署）调查并提议，由国务院负责审议，涉及法律的，报人大或人大常委会审议通过，行政法规由国务院总理名义发布，法律由国家主席名义发布。7. 我国现行税法体系8. 一国税法一般包括：税法通则、各税税法、实施细则、具体规定。1、划分标准划分标准税法分类税法的

9、基本内容和效力税收基本法（现在没有）和税收普通法税法的职能作用税收实体法和税收程序法（税收征收管理适用的法律制度为税收程序法，按税收征管机关不同分为税收征管法、海关法、进出口关税条例等）税法征收对象商品和劳务税税法-增值税、消费税、关税（3个直接税）所得税税法财产、行为税税法-房产税、车船税、印花税、契税资源税税法-资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税税法-车辆购置、耕地占用、烟叶、船舶吨税行使税收管辖权国内税法、国际税法、外国税法国际税法，一般而言，效力高于国内税法。间接税包括增值税、消费税、关税。直接税以所得税和房产土地税为主。我国税制是以直接税和间接税为双主体的税制结构。【考点6

10、】：第五节 税收执法一、税务机构的设置省级省以下级国家税务局国家税务总局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局省级地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主另由海关总署及下设机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税和消费税。二、税款征收管理权限划分（今年估计不考）海关负责：关税、船舶吨税、代征进口环节增值税和消费税机关征收税种国税增值税、消费税、车辆购置税；企业所得税；银行总行、保险总公司集中缴纳的企业所得税等、证券印花税地税城建税、所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等海关关税、船舶吨税、进口环节增值

11、税和消费税（1）涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院。（2）除民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自开征或停征全国性的地方税种。（2）共享税的征管职责根据税种属性和方便征管的原则确定。三、税收收入划分“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央与地方共享税。（1）中央税政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税、证券印花税等。（2）地方税政府固定收入：房产税、城镇土地税（土地使用税、耕地占用税、土地增值税）、房产税、车船税、契税。（3）共享税：中央政府与地方政府共享收入包括33大税2小税：增 值 税：各50%企业所得税：中铁总公司、各银行总行、海洋

12、石油企业的归中央，其余64分成。个人所得税：储蓄存款利息所得属中央（实际免征个人所得税），其余64分成。资 源 税：（海洋石油企业归中央，其余归地方）。城市维护 建设 税：中铁总公司、银行总行、保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方。【考点7】：第七节 国际税收关系（专门章节第12章）税收管辖权划分原则：属地原则-地域管辖权 属人原则-居民管辖权（居住期限和住所标准）、公民管辖权（国籍标准）1、 国际重复征税狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上，还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或

13、收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。产生国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。产生国际重复征税的的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。各种情况中，最主要是同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成的重叠。国际重复征税类型纳税人税源产生原因法律性国际重复征税同一纳税人同一税源不同征税原则经济性国际重复征税不同一纳税人同一税源股份公司经济组织形式税制性国际重复征税同一纳税人同一税源复合税制度国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。2、 依据税收管辖权相互重叠，国际重复征税产生的情形居民与地域管辖权的重叠（最主要）居民与居民管辖权的重

14、叠地域与地域管辖权的重叠（支付地与劳务发生地的差异）3、 国际税收协定税收协定通常属于所得税和一般财产税的税种。避免双重征税的办法一般的方法有免税法、抵免法等5.税收无差别待遇防止国际偷、漏税和国际避税是主要内容，措施一般采取情报交换和转让定价。第二章 增值税法第一节 征税范围和纳税义务人【考点1】一、征税范围的一般规定增值税征税范围包括：1.销售货物；2.提供加工、修理修配劳务；3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产；6.进口货物。1.销售或进口的货物：有偿转让货物的所有权。货物：有形动产。含电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料，受

15、托方按照要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【提示】不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。（已支付工资，难道还能开发票）3.销售服务（7项）试点行业应税服务具体内容1. 交通运输业11%（国际不征）1）陆路运输包括：包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。 2）水路运输 远洋运输的程租、期租(提供船舶配备人员）业务，属于水路运输服务 3）航空运输 航空运输的湿租（类似期租）业务，属于航空运

16、输服务 4）管道运输 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 无运输工具承运业务，运输逾期票证收入，按照交通运输服务缴纳增值税2. 邮政业11%1）邮政普遍 包括：邮政普遍服务、特殊服务和其他邮政服务。函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等特指中国邮政集团公司及其所属邮政企业，不含快递公司3.电信业 基础电信11%固网、移动网、互联网等提供通话语音通话服务、：出租出售带宽、波长等网络元素增值电信 6%利用固网、移动网、互联网等提供彩信、上网等服务、卫星电视信号4.建筑业11%11%建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑服务-修缮服务。物业服务企业为业主提供的装修服

17、务，按照“建筑服务”缴纳增值税。纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。5.金融服务贷款服务6%各种占用、拆借资金取得的收利息及利息性质的收入。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。基金、信托、理财等资产管理产品持有到期的收益。融资性售后回租。不征收存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。金融机构向农户、小微企业、个体工商户贷款利息，免征增值税。4.部分现代服务业 6% 1）研发和技术 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘

18、察勘探服务 2）信息技术 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 3）文化创意 设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 宾馆等经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税。4）物流辅助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务5） 有形动产租赁17%1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务 17%停车费、过路费等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税11%将不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租用于发布广告，

19、按照经营租赁服务缴纳增值税。11%税率6）鉴证咨询 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 翻译服务和市场调查服务属于咨询服务。7）广播影视广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映） 服务 7.生活服务满足城乡居民日常生活需求：包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。【考点2】4、确定一项经济行为是否需要缴纳增值税除另有规定外，一般应同时具备“境内、属于应税业务范围、为他人提供、有偿”

20、四个条件。1. 符合有偿条件，但无需缴纳增值税的情形 行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。 存款利息。 被保险人获得的保险赔付。 代收的住宅专项维修资金。 在资产重组过程中，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。2. 不符合有偿条件（无偿），由于具备营业性，需缴纳增值税的情形 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。视同发生应税行为，照章缴纳增值税。但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3. 非经营活动：不视同提供应税服

21、务，不需要缴纳增值税。 行政单位收取的政府性基金或行政事业性收费。（同时符合：国务院或财政部或省级政府批准、省财政票据、全额上缴财政） 员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（酒店为员工提供工作餐，宾馆为员工提供宿舍）非经营活动不视同提供应税服务，不需要缴纳增值税。党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。4. 在境内销售服务或无形资产、不动产（重要） 服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内 所销售或者租赁的不动产在境内 所销售自然资源使用权的自然资源在境内5. 特殊销售主体的境内销售：缴纳增值税境外向境内销售完全或

22、不完全在境内发生的服务（不含租赁不动产）6. 不属于在境内销售服务或者无形资产：不缴纳增值税境外向境内销售完全在境外发生的服务；使用的无形资产；出租完全在境外使用的有形动产；【考点3】二、征税范围的特殊规定 1.罚没物品拍卖收入上缴财政的，不征税。将罚没物品纳正常销售渠道销售的，征税。1.货物期货:在期货的实物交割环节征收。谁开票谁是纳税人。通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物、原油期货保税、铁矿石保税暂免）2.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，收取的并网服务费，属于提供加工劳务，应当征收增值税。 3.二手车的经销业务属于增值税的应税行为。4.

23、经营罚没物品（未上缴财政的）收入照章征收增值税。52.航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务缴纳增值税。63.药品生产企业销售自产创新药的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用。免费使用的不征。74.单（多）用途卡售卡方：充值时不缴税，只能开具增值税普通发票。因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。充值时不缴税，只能开具增值税普通发票。【考点4】三、不缴纳增值税的特殊项目（1）货物期货中保税交割货物暂不缴纳。（2）特定纳税人收取的特定范围会员费收入（党费、国际组织费用等）。（3）燃油

24、电厂从政府财政取得的发电补贴（不是从购买方取得的）不属于价外费用，不征收增值税。（41）罚没物品变价或拍卖收入如数上缴财政的。（52）纳税人取得的中央财政补贴。（63）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。（74）药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药。（85）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不缴纳增值税。（96）存款利息不征收增值税。（107）被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税。（118）代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。（912）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全

25、部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。（130）单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡（仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证）的单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。【考点5】四、视同销售行为请他人代销和销售代销货物；一、将货物交付他人代销 委托方：收到代销清单或代销款就交税。若均未收到，则180天。二、销售代销货物 受托方：售出时发生纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；代销手续费单独开票的，应按“服务业”税目6%的税

26、率征收。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物移送时，但相关机构设在同一县（市）的除外；“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一：A.向购货方开具发票；B.向购货方收取货款。上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；视同销售货物的主要行为：货物来源货物去向自产或委托加工用于非应税项目、集体福利、个人消费用于投资、分配、无偿赠送等改变所有权的情形用于非应税项目、集体福利、个人消费外购用于投资、分配、无偿赠送时视同销售用于非应税项目、集体福利、个人消费只能作进项税额转出。单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众

27、为对象的除外；财政部、国家税务总局规定的其他情形。【考点6】五、混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售为主的，单位和个体工商户的混合销售按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合混合销售，按照销售服务缴纳增值税。【考点7】六、纳税义务人与扣缴义务人承包人以发包人（发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。境外的单位或者个人在境内销售劳务发生应税行为，：在境内未未设有经营机构的，其境内代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二节 一般纳

28、税人和小规模纳税人登记管理【考点8】小规模纳税人和一般纳税人（根据纳税人会计核算水平和经营规模），划分一般纳税人和小规模纳税人1一、一般纳税人年应税销售额的范围：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的所有销售额。包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。兼有销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为的纳税人，应分别计算，分别适用登记标准。会计核算健全，可以成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人年应税销售额超过规定标准的的，在申报期结束后2015个工作

29、日内按规定办理资格登记或身份选择办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后105个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在105个工作日内向主管税务机关办理相关手续。仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，直到改正。一般纳税人生效之日：指办理登记的当月1日或者次月1日。纳税人填报内容与税务登记信息一致的，税务机关当场登记。不一致的，应当场告知需要补正的内容。2二、小规模纳税人（标准变了，应该不会考）小规模纳税人年应税销售额 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人、从事货物生产或者提供应税劳务为主（50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税

30、人 50万元以下（含） 批发或零售货物的纳税人 80万元以下（含） 提供应税服务的纳税人 500万元以下（含） 超过规定标准的其他个人（指自然人）必须按小规模纳税人纳税，不属于一般纳税人。不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。第三节 税率和征收率【考点8】一、增值税税率17%税 率：销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务原增值税17%的税目、有形动产租赁服务。水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁环氧大豆油、氢化植物油、肉油、桉油、香茅油；麦芽、复合胶、人发调制乳；淀粉11%税 率：交邮电建、不动产的销售、出租、转让土地使用权。农

31、产品、植物油、盐、水、气、饲料、农药农机、二甲醚、图书音像电子出版物等、6%税 率：其他服务、销售无形资产为6%。零税 率：（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零（2）财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零。主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的服务：（3）国际运输服务，取得相关资格的，适用零税率，未取得的，适用免税。程租服务，工具用于国际运输服务的，由出租方申请适用零税率。向境内单位和个人提供程租、期租服务，承租方适用零税率。向境外单位和个人提供程租、期租服务，出租方适用零税率。以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增

32、值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税。二、征收率5%征收率：销售、出租不动产适用增值税征收率为5%。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目。一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务、安保服务选择差额纳税的。一般纳税人营改增前签订的不动产融资租赁合同一般纳税人营改增后以营改增前取得的不动产提供的融资租赁。一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费一般纳税人提供人力资源外包服务。（天然适用）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额3%征收率：小规模纳税人一般纳税人符合政策，采用简易纳税方法的项目。小规模纳税人提供劳务派遣服务选择全额纳

33、税的物管服务的纳税人收取的自来水差额费用。非企业性单位的一般纳税人提供研发、技术、鉴证咨询、销售技术、箸作权。一般纳税人提供教育辅助服务。3%征收率减按2%征收增值税： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：只能开具普通发票。可以放弃减税，依照3%征收率缴纳增值税，开具或由主管税务机关代开增值税专用发票。 （2）纳税人销售旧货（二手倒卖），绝对不能开具专票。使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。采用征收率计算的税额，不能称为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应

34、纳税额的组成部分。三、兼营行为的税率选择应当分别核算，未分别核算的，从高适用纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件的同时提供建筑安装服务，不属于混合销售，应分别核算。17%税 率：销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务原增值税17%的税目、有形动产租赁服务。水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁11%税 率：粮棉油、农产品、农机、图书等、交邮电建、不动产的销售、出租、转让土地使用权。6%税 率：其他、销售无形资产为6%。5%征收率：销售、出租不动产适用增值税征收率为5%。一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的

35、房地产老项目。（1） 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费（2） 一般纳税人提供人力资源外包服务。税率具体规定基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）（3）有形动产租赁服务：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁低税率11%（1）交通运输服务（2）邮政服务（3）基础电信服务（4）建筑服务（5）不动产租赁服务（6）销售不动产（7）转让土地使用权（8）原粮棉油、水气居民用煤、图书、饲料农机农药、农产品等。低税率6%（1）现代服务（租

36、赁服务除外）（2）增值电信服务（3）金融服务（4）生活服务（5）销售无形资产（转让土地使用权除外）零税率（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零（2）财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零。主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：（3）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策17%为增值税的基本税率，应税劳务及绝大部分货物销售、部分营改增服务适用此档税率。11%和6%为营改增试点增设的低税率，不涉及货物，只涉及“营改增”的项目。增值税加工劳务的税

37、率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率；【考点9】增值税征收率（）征收率具体规定特殊征收率5%全面“营改增”过程中的特殊项目：（1） 小规模纳税人销售自建或者取得的不动产（2） 小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)（3） 房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目（4） 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的（5） 其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)（6） 其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)（7） 个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额选择简易计税方法计税的（3）

38、 一般纳税人的不动产经营租赁和不动产销售。（4） 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权（5） 一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。（6） 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费（7） 一般纳税人提供人力资源外包服务。法定征收率3%（1）增值税小规模纳税人；（2）简易征收办法【提示1】除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，征收率均为3%小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

39、小规模纳税人提供劳务派遣服务选择全额纳税的物管服务的纳税人收取的自来水差额费用。非企业性单位的一般纳税人提供研发、技术、鉴证咨询、销售技术、箸作权。一般纳税人提供教育辅助服务。减按2%征收增值税一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，只能开具普通发票。但可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，开具（由主管税务机关代开）增值税专用发票。纳税人销售旧货（二手倒卖），依照3%征收率减按2%征收增值税。只能开具普通发票。1.增值税一般纳税人符合规定的采用征收率计税，属于增值税税收优惠的组成部分

40、。第四节 增值税的计税方法一、使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。2.采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。【考点10】增值税计税方法简易计税方法适用：小规模纳税人、一般纳税人的特定情形一般纳税人销售或提供或发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。二、扣缴计税方法：应扣缴税额购买方支付的价款（1+税率）税率计税方法适用主体计算税额公式一般计税方法一般纳税人当期应纳增值税税额当期销项税额-当期进项

41、税额简易计税方法小规模纳税人一般纳税人的特定情形当期应纳增值税税额当期销售额（不含增值税）征收率小规模纳税人销售货物、提供应税劳务、行为时适用。一般纳税人销售或提供或发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。扣缴计税方法扣缴义务人应扣缴税额购买方支付的价款（1+税率）税率境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照规定公式和适用税率计算应扣缴税额。第五节 一般计税方法销售额的确定【考点11】一、销售税额的计算一般计税方法销售额的确定当期应纳税额当期销项税额-当期进项税额 当期不含税销售

42、额适用税率-当期进项税额（一）销售额【向购买方收取的全部价款和价外费用】所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。销售额中包含的项目销售额中不包含的项目（销项税额和代收费用）（1）向购买方收取的全部价款（2）向购买方收取的价外费用（3）消费税等价内税金（1）销项税额（2）受托加工代收消费税税金及费用受托加工代收代缴的消费税、代为收取的政府性基金和行政事业性收费、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项、代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照

43、费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）题目中出现：收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含增值税收入。【提示】销售额以人民币计算，外币应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，。一经确定，事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）1采取折扣方式销售折扣销售（数量或降价销售）：可按折扣后的余额计算销项税额。特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。要求：符合发票管理规定的只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除（想想发票就知道，备注不参与计算）。 可按折扣

44、后的余额计算销项税额。销售折扣（现金折扣、鼓励回款）：折扣额不得从销售额中减除。特点：销售时按照总价法入账（不考虑现金折扣），发生时作为理财性支出（抵减所得税）。销售折扣（现金折扣）的税务处理规则：折扣额不得从销售额中减除。销售折让：质量不合格引起，可以从销售额中减除。2.采取以旧换新方式销售按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；但（金银首饰可按实收无税价款）。3.还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得扣除还本支出。、必须纳税。4.以物易物，应互相开票，不能直接抵冲45.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，在1年以内不并入销售额征税。逾期的应并入销售额征税。酒类产品：无论

45、是否返还，收到就做销售处理。（黄酒、啤酒除外，比照一般货物）。56.直销的增值税处理：看谁销售、看销售给谁67.贷款服务的销售额贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入所属期的销售额。97.直接收费金融服务的销售额：收取的手续费、管理费、服务费等各项费用（三）按差额确定销售额（避免重复征税）1.金融商品转让销售额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。出现负差，可与下期转让金融商品销售额相抵，但不得转入下年。【不能跨年】金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息（逾期利息）按现行规定缴纳增值税，逾期90天后应收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。金融商品买入价采取加权平均法或移动加权平均法