个人所得税的税收筹划.ppt

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1、第七章 个人所得税的税收筹划本章学习内容本章学习内容一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划二、个税计税依据与税率的税收筹划二、个税计税依据与税率的税收筹划三、个税税收优惠的税收筹划三、个税税收优惠的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划按按住所住所和和居住时间居住时间两个标准分为：两个标准分为：居民纳税人居民纳税人、非居民纳税人非居民纳税人 住所标准：住所标准：习惯性居住地习惯性居住地 时时间间标标准准：“居居住住满满1 1年年”是是指指在在一一个个纳纳税税年年度度（即即公公历历1 1月月1 1日日起起至至1212月月3131日日止止，下下同同）内内，在在中中国国境

2、境内内居居住满住满365365日。日。一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划临时离境临时离境：视同在华居住，不扣减在华居住天数。：视同在华居住，不扣减在华居住天数。一个纳税年度内：一个纳税年度内：（1 1）一次不超过）一次不超过3030日日 （2 2）多次累计不超过）多次累计不超过9090日的离境日的离境一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划纳税义务人纳税义务人 判定标准判定标准 征税范围征税范围 居民纳税人居民纳税人 1 1、在境内、在境内有住所有住所的个人的个人 2 2、在境内、在境内无住所无住所，而在境内，而在境内居住居住满一年满一年的个人的个人 境内所得境内所得境外

3、所得境外所得 非居民纳税人非居民纳税人 1 1、在境内、在境内无住所无住所且且不居住不居住的个人的个人 2 2、在境内、在境内无住所无住所且且居住不满一年居住不满一年的个人的个人 境内所得境内所得 一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（三）个体工商户与个人独资企业的转换（三）个体工商户与个人独资企业的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换 实实施施条条例例第第6 6条条：

4、对对在在中中国国境境内内无无住住所所，但但在在境境内内居居住住（连连续续居居住住）1 1年年以以上上、不不到到5 5年年的的纳纳税税人人的的减减免免税税优优惠：惠：其其来来源源于于中中国国境境外外的的所所得得，经经主主管管税税务务机机关关批批准准，可可以以仅仅就就由由中中国国境境内内公公司司、企企业业以以及及其其他他经经济济组组织织或或个个人人支支付付的的部部分分缴缴纳纳个个税税；居居住住超超过过5 5年年的的个个人人，从从第第6 6年年起起，应当就其来源于中国，应当就其来源于中国境内外的全部境内外的全部所得缴纳个税。所得缴纳个税。【案案例例】美美国国的的约约翰翰先先生生是是一一家家跨跨国国公

5、公司司的的经经理理，同同时时兼兼任任中中国国分分支支机机构构负负责责人人，他他于于20002000年年2 2月月2020日日来来北北京京，一一直直居居住住到到20062006年年1212月月5 5日日，之之后后回回国国，并并于于20072007年年1 1月月1 1日日再再次次来来北北京京，一一直直居居住住到到20102010年年5 5月月3030日日，之之后后又又回回国国，而而且且这这期期间间，均均获获得得美美国国总总公公司司和和中中国国分分支机构所支付的工资，对此情况，如何进行税收筹划？支机构所支付的工资，对此情况，如何进行税收筹划？案例分析：案例分析：按按税税法法规规定定，离离境境不不超超

6、过过3030天天的的属属于于临临时时离离境境，不不扣扣减减天天数数，因因此此，20062006年年底底的的约约翰翰先先生生的的离离境境属属于于临临时时离境。离境。这这样样，从从20012001年年至至20092009年年度度，约约翰翰均均构构成成中中国国税税法法居居民民，且且自自20062006年年度度起起，约约翰翰就就不不能能享享受受实实施施条条例例第第6 6条的优惠政策。条的优惠政策。从从20062006年年到到200200年年就就来来源源于于中中国国和和美美国国的的收收入入均均应应在中国缴纳个税。在中国缴纳个税。筹划思路：筹划思路：可适当调整离境时间。可适当调整离境时间。从从200620

7、06年年1111月月3030日日离离境境，20072007年年1 1月月1 1日日回回北北京京。这这样样，20062006年年度度离离境境就就超超过过3030天天了了，不不属属于于临临时时离离境境，可可以扣减天数。以扣减天数。因因此此，20062006年年度度约约翰翰就就是是非非居居民民纳纳税税人人，且且5 5年年期期间间由由此此可可以以中中断断，20072007至至20092009年年度度仍仍可可享享受受实实施施条条例例第第6 6条的优惠政策。条的优惠政策。（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换 【案案例例】一一位位美美国国工工程程师师受受雇雇于于一

8、一家家位位于于美美国国的的公公司司（总总公公司司）。从从20102010年年1010月月起起，他他到到中中国国境境内内的的分分公公司司帮帮助助筹筹建建某某工工程程。20112011年年度度内内他他曾曾离离境境6060天天回回国国向向总总公公司司述述职职，又又曾曾离离境境4040天天回回国国探探亲亲。20112011年年度度，他他共共领领取薪金取薪金9600096000元。元。（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换两次离境时间两次离境时间100100天天9090天天中国境内无住所中国境内无住所且居住时间不且居住时间不满一年满一年非居民纳税人非居民纳税人仅

9、就来源于中国境仅就来源于中国境内所得纳税内所得纳税利用非居民纳利用非居民纳税人身份税人身份（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择有关计税规定：有关计税规定：个个人人对对企企事事业业单单位位承承包包、承承租租经经营营后后，工工商商登登记记为为个个体工商户体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税；的，按个体工商户所得征收征收个人所得税；工工商商登登记记仍仍为为企企业业的的，先先征征收收企企业业所所得得税税，再再根根据据承承包方式对分配所得征收个人所得税。包方式对分配所得征收个人所得税。对经营成果对经营成果不拥有所有权不拥有所有权：工资、薪金所

10、得工资、薪金所得 3%-45%3%-45%七级超额累进税率七级超额累进税率对经营成果对经营成果拥有所有权拥有所有权：承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得 5%-35%5%-35%五级超额累进税率五级超额累进税率（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择对实际经营期不满对实际经营期不满 1 1 年的：年的：个个体体工工商商户户：应应将将其其所所得得换换算算成成全全年年所所得得，确确定定税率；税率；承承包包所所得得：以以其其实实际际承承包包、承承租租经经营营的的月月数数作作为为一个纳税年度一个纳税年度计算纳税。计算纳税。【案案例例】张张先先生生

11、承承包包一一企企业业，承承包包期期间间为为20201212年年3 3月月1 1日日至至20201414年年1212月月3131日日。20122012年年3 3月月1 1日日至至20201212年年1212月月3131日日，企企业业固固定定资资产产折折旧旧50005000元元，上上交交租租赁赁费费5000050000元元，实实现现会会计计利利润润5 550005000元元（已已扣扣除除租租赁赁费费，未未扣扣除除折折旧旧费费），张张先先生生未未领领取取工工资资。已已知知该该省省规规定定的的业业主主费费用用扣扣除除标标准准为为每每月月35003500元。该企业的经营成果全部归张先生所有。元。该企业的

12、经营成果全部归张先生所有。方案一：工商登记变更为个体工商户方案一：工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照（个体工商户适用税率表（个体工商户适用税率表P132P132）方案一：变更为个体工商户方案一：变更为个体工商户 本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额=55000-350010=2000055000-350010=20000（元）（元）全年应纳税所得额全年应纳税所得额=20000/1012=24000=20000/1012=24000（元）（元）按全年所得计算的应纳税额按全年所得计算的应纳税额 =2400010%-750=16502400010%-

13、750=1650（元）（元）实际应纳税额实际应纳税额=1650/121650/1210=10=13751375（元）（元）税后利润税后利润=5=55000-1375=53 6255000-1375=53 625（元）（元）方案二：仍使用原企业执照方案二：仍使用原企业执照 按规定缴纳企业所得税后，再按承包、承租经营所得按规定缴纳企业所得税后，再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税；固定资产可以提取折旧，租赁费不得缴纳个人所得税；固定资产可以提取折旧，租赁费不得在税前扣除。在税前扣除。应纳税所得额应纳税所得额=5=55 000+50 000-5000=100 0005 000+50 000-5000

14、=100 000（元）（元）应纳企业所得税应纳企业所得税=100 000100 0002 25%=25 0005%=25 000（元）（元）张先生取得承包收入张先生取得承包收入 =5 =55000-5000-25000=250005000-5000-25000=25000（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税=（2 25000-35005000-35001010）5%=05%=0（元）（元）实际税后利润实际税后利润=2=25000-0=250005000-0=25000（元）（元）方案一比方案二多获利：方案一比方案二多获利：53 625-25 000=28 62553 625-25 000=

15、28 625元元（三）个体工商户与个人独资企业的转换（三）个体工商户与个人独资企业的转换通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。【案例案例】20122012年王某开设了一个经营水暖器材的个年王某开设了一个经营水暖器材的个体工商户，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些体工商户，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为额为4 4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2 2万元。万元。试分析纳税义务及筹划思路？试

16、分析纳税义务及筹划思路？全年应纳所得税全年应纳所得税=6000020%-3750=8250=6000020%-3750=8250（元）（元）筹划思路：筹划思路：成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。2000010%-750=12502000010%-750=1250（元）（元）4000020%-3750=4250 4000020%-3750=4250（元）（元）合计纳税合计纳税=1250+4250=5500=1250+4250=5500（元）（元）每年节税每年节税=8250

17、-5500=2750=8250-5500=2750（元）（元）需要支付工商登记需要支付工商登记费和手续费费和手续费二、个税计税依据与税率的筹划二、个税计税依据与税率的筹划征税范围征税范围1111项：项：工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得 其他所得其他所得税税 率率 应应 税税 项项 目目 7 7级超额累进级超

18、额累进 工资、薪金所得工资、薪金所得 5 5级超额累进级超额累进 1.1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 2.2.对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得 对经营成果拥有所有权：五级对经营成果拥有所有权：五级 对经营成果不拥有所有权：七级对经营成果不拥有所有权：七级比例税率比例税率20%20%（8 8个税目）个税目）其中其中3 3个税目个税目有加成有加成/减征减征 1.1.劳务报酬所得劳务报酬所得：对一次取得所得对一次取得所得，应纳税所得额应纳税所得额2000020000元至元至5000050000元，税率元，税率30%30%，5000050000元以上，

19、税率元以上，税率40%40%2.2.稿酬所得稿酬所得：应纳税额应纳税额减征减征30%30%3.3.财产租赁所得财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减：个人按市场价格出租住房减按按10%10%税率税率应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 工资薪金所得工资薪金所得 月扣除标准为月扣除标准为35003500元元个体工商户个体工商户生产经营所得生产经营所得 以以每一纳税年度每一纳税年度的收入总额，减除成的收入总额，减除成本、费用以及损失本、费用以及损失（月扣除（月扣除35003500元）元）对企事业单位承包、对企事业单位承包、承租经营所得承租经营所得 以以每一纳税年度每一纳税年度的收入总额，减除必的收入

20、总额，减除必要费用（月扣除要费用（月扣除35003500元）元）应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得 4 4项所得均实行项所得均实行定额或定率定额或定率扣除：扣除：每次收入每次收入40004000元：定额扣元：定额扣800800元元 每次收入每次收入 40004000元：定率扣元：定率扣20%20%（租赁所得还有其它扣除租赁所得还有其它扣除）财产转让所得财产转让所得 转让财产的收入额减除财产转让财产的收入额减除财产原值原值和和合合理费用理费用利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得；

21、其他所得；其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额纳税所得额二、个税计税依据与税率的筹划二、个税计税依据与税率的筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（四）利息、股利、红利所得的税收筹划（四）利息、股利、红利所得的税收筹划（五）其他所得的筹划（五）其他所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 工工资资、薪薪金金所所得得：指指个个人人因因任任职职或或者者受受雇雇而而取取得得的的工工资资、薪薪金金、奖奖金

22、金、年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红、津津贴贴、补补贴贴以及任职或者受雇有关的其他所得。以及任职或者受雇有关的其他所得。不予征税的项目：不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助等等（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划级次级次 月应纳税所得额月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 01 0X1500 3%0X1500 3%0 2 1500 2 1500X4500 10%105 X4500 10%105 3 450

23、0 3 4500X9000 20%555 X9000 20%555 4 9000 4 9000X35000 25%1005 X35000 25%1005 5 35000 5 35000X55000 30%2755 X55000 30%2755 6 55000 6 55000X80000 35%5505X80000 35%5505 7 X 7 X 80000 45%13505 80000 45%13505【1 1】工资、薪金福利化筹划工资、薪金福利化筹划【2 2】纳税项目转换与选择的筹划纳税项目转换与选择的筹划 【3 3】“削山头削山头”法（分摊法）法（分摊法）（一）工资、薪金所得的筹划（一）工

24、资、薪金所得的筹划【1 1】工资、薪金福利化筹划工资、薪金福利化筹划 企企业业提提供供住住所所：与与雇雇主主协协商商，由由雇雇主主支支付付个个人人在工作期间的寓所租金，适当调整降低薪金收入。在工作期间的寓所租金，适当调整降低薪金收入。提供假期旅游津贴提供假期旅游津贴 提供福利设施提供福利设施 免费餐饮、交通车等免费餐饮、交通车等（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 【案案例例】某某高高校校毕毕业业生生张张三三，同同时时拿拿到到3 3家家公公司司offeroffer，三三家家公公司司的的行行业业领领域域与与发发展展潜潜力力旗旗鼓鼓相相当当，工工资资总总水水平平相相差差不远，但发放

25、方式存在差别。不远，但发放方式存在差别。甲甲公公司司：基基本本工工资资64006400元元（已已含含固固聘聘津津贴贴，已已扣扣除除五五险险一金），午餐津贴一金），午餐津贴300300元，交通补贴元，交通补贴300300元。元。乙乙公公司司：基基本本工工资资57005700元元，午午餐餐津津贴贴300300元元，无无车车补补，但乙公司有企业职工用房，象征性收费向职工出租。但乙公司有企业职工用房，象征性收费向职工出租。丙丙公公司司：基基本本工工资资52005200元元，无无饭饭补补，但但公公司司有有自自己己餐餐厅厅提提供供免免费费午午餐餐，无无车车补补，有有公公司司班班车车接接送送上上下下班班；有

26、有职职工工住住房，并有夏季高温和冬季取暖补贴房，并有夏季高温和冬季取暖补贴400400元。元。从税后实际收益的角度为张三进行筹划。从税后实际收益的角度为张三进行筹划。筹筹划划思思路路：为为便便于于对对比比，免免费费午午餐餐视视为为收收益益300300元元，班班车车接送视为收益接送视为收益300300元，职工住房视为收益元，职工住房视为收益10001000元。元。税税法法规规定定：午午餐餐津津贴贴、交交通通补补贴贴、高高温温取取暖暖补补贴贴均均应应纳入应纳税所得额计算缴纳个税。纳入应纳税所得额计算缴纳个税。应纳税额（甲）应纳税额（甲）=（6400+300+300-35006400+300+300

27、-3500）10%-105=24510%-105=245应纳税额（乙）应纳税额（乙）=（5700+300-35005700+300-3500）10%-105=14510%-105=145应纳税额（丙应纳税额（丙1 1）=（5200+400-35005200+400-3500）10%-105=10510%-105=105应纳税额（丙应纳税额（丙2 2）=（5200-35005200-3500）10%-105=6510%-105=65税后实际收益：税后实际收益：净收益（甲）净收益（甲）=6400+300+300-245=67556400+300+300-245=6755 净收益（乙）净收益（乙）=

28、（5700+300+10005700+300+1000）-145=6855-145=6855 净收益（丙净收益（丙1 1）=（5200+400+300+300+10005200+400+300+300+1000）-105=7095-105=7095 净收益（丙净收益（丙2 2）=（5200+300+300+10005200+300+300+1000）-65=6735-65=6735【案例案例7-47-4】P181P181【2 2】纳税项目转换与选择的筹划纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资、薪金劳务报酬转换成工资、薪金（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 X20000X

29、20000元元 20%20%2000020000X50000X50000元元 30%30%X X5000050000元元 40%40%X1500X1500元元 3%3%1500 1500X4500X4500元元 10%10%4500 4500X9000X9000元元 20%20%9000 9000X35000X35000元元 25%25%3500035000X55000X55000元元 30%30%5500055000X80000X80000元元 35%35%X X8000080000元元 45%45%适用范围：低收入水平适用范围：低收入水平劳务报酬适用税率工资、薪金适用税率劳务报酬适用税率工

30、资、薪金适用税率 工资、薪金转换为劳务报酬工资、薪金转换为劳务报酬适用范围：适用范围：高收入水平高收入水平工资、薪金适用税率劳务报酬适用税率工资、薪金适用税率劳务报酬适用税率【案案例例】刘刘先先生生是是一一高高级级软软件件开开发发工工程程师师，20142014年年1 1月月获得某公司的工资类收入获得某公司的工资类收入30 00030 000元。元。方案一：有稳定的雇佣关系方案一：有稳定的雇佣关系 应纳税额应纳税额=(30000-3500)25%-1005=5620=(30000-3500)25%-1005=5620元元 方案二：不存在雇佣关系方案二：不存在雇佣关系 应纳税额应纳税额=30000

31、(1-20%)30%-2000=5200=30000(1-20%)30%-2000=5200元元 （一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划【3 3】“削山头削山头”法（分摊法）法（分摊法）适用于累计税率的纳税项目，应纳税所得在各期分适用于累计税率的纳税项目，应纳税所得在各期分布越平均，计税基数越小，越有利于节税布越平均，计税基数越小，越有利于节税（工薪收入均（工薪收入均衡化）衡化）。特殊行业的工资发放（淡旺季）特殊行业的工资发放（淡旺季）全年一次性奖金的发放全年一次性奖金的发放（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划全年一次性奖金的发放全年一次性奖金的发放 法法律律依依

32、据据：纳纳税税人人取取得得全全年年一一次次性性奖奖金金，单单独独作作为为1 1个个月月工工资资、薪薪金金所所得得计计算算纳纳税税。当当月月取取得得的的全全年年一一次次性性奖奖金，除以金，除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划一个纳税年度只一个纳税年度只允许采用一次允许采用一次【案例案例】疯狂的疯狂的1 1元钱现象元钱现象 20142014年年1212月月某某公公司司发发放放年年终终

33、奖奖时时，张张三三应应发发54 54 000000元元，李李四四应应发发54 54 001001元元。两两人人当当月月工工资资数数都都是是35003500元元。计计算算两人年终奖金的应纳税额。两人年终奖金的应纳税额。张三：张三：适用税率：适用税率：54000/12=450054000/12=4500，适用，适用10%10%，速算扣除，速算扣除105105应纳税额应纳税额 =5400010%-105=5295=5400010%-105=5295李四：李四：适用税率：，适用适用税率：，适用20%20%，速算扣除，速算扣除555555应纳税额应纳税额年终奖：年终奖：X=18000X=18000时，应

34、纳税额时，应纳税额 =18 0003%=540=18 0003%=540元元X(18000X(18000，54000 10%54000 10%速算扣除数速算扣除数105105年终奖税后收益无差别平衡点：（第一二级次年终奖税后收益无差别平衡点：（第一二级次）应纳税额应纳税额=X10%-105=X10%-105 税后收入税后收入=X-(X10%-105)=X-(X10%-105)则：则：X-(X10%-105)=18000-540X-(X10%-105)=18000-540平衡点奖金平衡点奖金X=19 283X=19 283元元年终奖雷区：年终奖雷区：(18000,19283(18000,1928

35、3（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划【练习练习】年终奖税后收益无差别平衡点：（第二三级次年终奖税后收益无差别平衡点：（第二三级次）X=54000X=54000时，应纳税额时，应纳税额 =5400010%-105=5295=5400010%-105=5295元元X(54000X(54000，108 000 20%108 000 20%速算扣除数速算扣除数555555应纳税额应纳税额=X20%-555=X20%-555 税后收入税后收入=X-(X20%-555)=X-(X20%-555)则：则：X-(X20%-555)=54000-5295X-(X20%-555)=54000-5

36、295平衡点奖金平衡点奖金 元元年终奖雷区：年终奖雷区：(54 000,60 187.5(54 000,60 187.5（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划筹划思路：筹划思路：月工资与年终奖恰当分配，避免适用高税率。月工资与年终奖恰当分配，避免适用高税率。第第1 1步：测算个人收入，计算年应纳税所得额步：测算个人收入，计算年应纳税所得额 第第2 2步：假设全部收入按月工资平均发放，确定最高步：假设全部收入按月工资平均发放，确定最高适用税率和最高适用税率的应纳税所得额。适用税率和最高适用税率的应纳税所得额。第第3 3步：在年终奖适用税率不超过月工资适用税率的步：在年终奖适用税率不

37、超过月工资适用税率的前提下，将工资额中适用最高税率的部分一次转为年终前提下，将工资额中适用最高税率的部分一次转为年终奖。奖。（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务所取得的所得。（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划级数级数每次每次应纳税所得额应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数1 1 X X200002000020200 02 22000020000X X50000500003030200020003 3 X X50000500004040700

38、07000【一一】分项计算筹划法分项计算筹划法【二二】支付次数筹划法支付次数筹划法【三三】费用转移筹划法费用转移筹划法（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划【一一】分项计算筹划法分项计算筹划法 个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分项计算分别个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分项计算分别减除费用。减除费用。【案案例例】某某纳纳税税人人某某月月给给几几家家公公司司提提供供劳劳务务，同同时时取取得得多多项项收收入入：给给某某设设计计院院设设计计了了一一套套工工程程图图纸纸，获获得得设设计计费费2 2万万元元；给给某某外外资资企企业业当当了了1010天天兼兼职职翻翻译译，获获得得万万元元

39、的的翻翻译译报报酬酬；给给某某民民营营企企业业提提供供技技术术帮帮助助，获获得得该该公司的公司的3 3万元报酬。万元报酬。试分析该纳税人的纳税义务？试分析该纳税人的纳税义务？（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划v未分开核算：未分开核算：应纳税所得额应纳税所得额=（20 000+15 000+30 00020 000+15 000+30 000）（1-20%1-20%）=52 000 =52 000元元 应纳税额应纳税额=52 00040%-7 000=13 800=52 00040%-7 000=13 800（元）（元）v分项计算：分项计算：设计费应纳税额设计费应纳税额=2

40、0000=20000（1-20%1-20%）20%=320020%=3200（元）（元）翻译费应纳税额翻译费应纳税额=15000=15000（1-20%1-20%）20%=240020%=2400（元）（元）技术服务费应纳税额技术服务费应纳税额=30000=30000（1-20%1-20%）30%30%-2000=5200 -2000=5200（元）（元）总共应纳税额总共应纳税额=3200+2400+5200=10800=3200+2400+5200=10800（元）（元）（二）支付次数筹划法（二）支付次数筹划法 对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为对于同一项目取得连续性收入的，以每月

41、的收入为一次。可以适当增加支付次数，减少每月报酬降低税负。一次。可以适当增加支付次数，减少每月报酬降低税负。（三）费用转移筹划法（三）费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用，减少名由对方提供一定的福利，报销一定的费用，减少名义报酬额。义报酬额。提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排试验设备等。用具、安排试验设备等。（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划 【案案例例】钱钱老老师师是是北北京京某某名名牌牌大大学学工工商商管管理理学学院院的的教教授授，对对企企业业管管理理颇颇有有研研究究，经经常常应应邀邀到到

42、全全国国各各地地讲讲课课。20132013年年2 2月月，钱钱老老师师与与海海南南一一家家中中外外合合资资企企业业签签约约，双双方方约约定定由由钱钱老老师师给给该该合合资资企企业业的的经经理理层层人人士士讲讲课课，讲讲课课时时间间是是1010天天。关关于于讲讲课课的的劳劳务务报报酬酬，双双方方在在合合同同书书上上这这样样写写道道：甲甲方方(企企业业)给给乙乙方方(钱钱老老师师)支支付付讲讲课课费费5 5万万元元人人民民币币，往往返返交交通通费费、住住宿宿费、伙食费等一概由乙方自负。费、伙食费等一概由乙方自负。2 2月月1010日日，钱钱老老师师按按期期到到海海南南授授课课。2 2月月2020日

43、日，该该企企业业财财务务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税。人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税。思考：钱老师的纳税义务如何？思考：钱老师的纳税义务如何？如何安排才能取得税后收入最大？如何安排才能取得税后收入最大？案例分析：案例分析：应纳个税应纳个税=50 000(1-20%)30%-2 000=10 000(=50 000(1-20%)30%-2 000=10 000(元元)支付讲课费支付讲课费=50 000-10 000=40 000(=50 000-10 000=40 000(元元)假设钱老师假设钱老师1010天以来的开销为：往返飞机票天以来的开销为：往返飞机票300030

44、00元，元，住宿费住宿费50005000元，伙食费元，伙食费10001000元，其他费用开支元，其他费用开支1 0001 000元。元。钱老师净收入为钱老师净收入为3000030000元。元。v筹划思路：筹划思路：全部开销由企业负责，授课费全部开销由企业负责，授课费4 4万元万元应纳个税应纳个税=40 000(1-20%)30%-2 000=4400(=40 000(1-20%)30%-2 000=4400(元元)净收入净收入=40 000-4400=35 600(=40 000-4400=35 600(元元)稿酬所得：稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。以每次出版、发表取得的收入为一

45、次。（1 1）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（2 2）同一作品出版、发表后，因）同一作品出版、发表后，因添加印数添加印数而追加稿酬而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。（三）稿酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（一）系列丛书筹划法（一）系列丛书筹划法 利用不同稿费收入下扣除费用金额的不同。利用不同稿费收入下扣除费用金额的不同。如果一本书以如果一本书以系列丛书系列丛书的形式

46、出现，则该作品将被认定的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税。为几个单独的作品，单独计算纳税。（二）著作组筹划法（二）著作组筹划法 一本书多人合作创作，减少个人稿费收入金额。一本书多人合作创作，减少个人稿费收入金额。（三）增加前期写作费用筹划法三）增加前期写作费用筹划法 通过与出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，通过与出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用适当转移减少稿酬收入。将费用适当转移减少稿酬收入。（三）稿酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（四）利息、股利、红利所得的税收筹划（四）利息、股利、红利所得的税收筹划（五）其他所得的筹划（五）其他所得的

47、筹划-略略个人捐赠额的税前扣除个人捐赠额的税前扣除 （1 1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向国家机关向社会公益事业社会公益事业等特定国家非营利机等特定国家非营利机构以及构以及遭受严重自然灾害地区遭受严重自然灾害地区、贫困地区贫困地区捐赠，捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（2 2）自）自20002000年年1 1月月1 1日起，个人通过非营利性的日起，个人通过非营利性的社会团体和国家机关向社会团体和国家机关

48、向红十字事业红十字事业的捐赠的捐赠,在个在个人所得税税前准予全额扣除。人所得税税前准予全额扣除。（3 3）自）自20012001年年7 7月月1 1日起，个人通过非营利的社日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向会团体和国家机关向农村义务教育农村义务教育的捐赠、准的捐赠、准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（4 4）个人通过非营利性的社会团体和国家机关）个人通过非营利性的社会团体和国家机关对对公益性青少年活动场所公益性青少年活动场所（其中包括新建）的（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。全额扣除。（5 5）自）自20002000年年1010月月1 1日起，对个人通过非营利日起，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性福利性、非营利性的老年服务机构的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。准予全额扣除。