《易错易混考点总结》PPT课件.ppt

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1、支出的列支渠道适用情形会计处理方法最终结果1费用化发生的期间费用计入管理费用、销售费用、财务费用计入当期利润表，反映经营者业绩2资本化形成资本的支出计入存货、固定资产、无形资产等计入当期或以后期间利润表，反映经营者业绩3计入负债发行债券、借入借款发生的增量费用冲减应付债券、长期借款等，调增了实际利率计入当期或以后期间利润表，反映经营者业绩4计入所有者权益发行股票发生的增量费用冲减股本溢价、盈余公积、未分配利润不计入利润表，与经营者业绩无关十二、企业发生的支出有哪些列支渠道？企业支出的四个列支渠道【例1】说明资本化2010年12月1日，甲公司支付5000万元购买一栋办公楼，以银行存款付讫。则甲公

2、司的账务处理为：借：固定资产办公楼 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000【例2】说明费用化2010年12月1日，甲公司总经理报销差旅费2万元，用银行存款付讫。则账务处理为：借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000【例3】说明计入负债 甲公司2010年1月1日，按面值发行3年期债券4 000万元，每年年末付息一次，到期一次还本，票面利率为6%。为发行债券，共发生承销费和审计费80万元，实际收到款项3920万元。发行债券取得资金用于补充流动资金，利息费用计入财务费用。甲公司与债券有关的账务处理如下（单位：万元）：（1）债券发行时：借：银行存款 3920 应付债券利

3、息调整 80 贷：应付债券面值 4 000 支付给证券商、中介机构的承销费和审计费80万元，既不计入资产也不冲减费用，而是冲减负债。冲减负债后，负债的账面价值为3 920万元，表示通过发行债券4000万元，实际可以动用资金只有3 920万元。筹资费用越大，实际到位的资金越少，实际利率就越高。本例实际利率的计算过程如下：设实际利率为R，则有：240(1+R)-1+240(1+R)-2+（240+4000）(1+R)-3=3920 万元，利用插值法进行计算，实际利率为6.76%可见，发行债券1000万元，票面利率为6%；因发行债券支付了80万元的辅助费用，从而使实际利率上升到6.76%（2）在每年

4、末计算利息，包括应付利息和利息费用（计算过程见表1）：应付利息=债券面值票面利率期限利息费用=债券期初摊余成本实际利率期限 应付利息 利息费用利息调整摊余成本=本金名义利率=上一期实际利率6.76=上一期2010.1.139202010.12.31240264.9924.993944.992011.12.31240266.6826.683971.672012.12.31240268.33 28.334000合计720 80080表1 利息计算表各期应进行的账务处理如下：2010年12月31日 借：财务费用 264.99 贷：应付利息 240 应付债券利息调整 24.99 借：应付利息 240

5、贷：银行存款 2402011年12月31日 借：财务费用 266.68 贷：应付利息 240 应付债券利息调整 26.68 借：应付利息 240 贷：银行存款 2402012年12月31日 借：财务费用 268.33 贷：应付利息 240 应付债券利息调整 28.33 借：应付债券面值 4 000 应付利息 240 贷：银行存款 4240 【例4】说明计入所有者权益 甲股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值为1元，发行价格为5元。股款5 000万元已经全部收到，发行过程中支付给证券商佣金手续费200万元。账务处理如下（单位：万元）：借：银行存款 5 000 贷：股本 1 000 资本公

6、积股本溢价 4 000 借：资本公积股本溢价 200 贷：银行存款 200 以上两个分录也可合并为下列分录：借：银行存款 4 800 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 3 800 这说明本次通过发行股票筹集资金为4 800万元，而不是5 000万元。十三、金融资产与其他资产有何区别？分清金融资产意义何在？金融资产是企业会计准则第22号金融工具确认和计量的主要内容。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。ENDThanks!