易错易混考点总结.ppt

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1、三十三、销售退回和附有销售退回条件的销售在会计处理上有何区别？销售退回和附有销售退回条件的销售在会计处理上的区别会计处理方法备注1.销售退回未确认收入的销售退回，将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售退回，冲减当期收入和成本日后期间的销售退回，作为调整事项处理既冲收入，又冲成本2.附有销售退回条件的销售能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入不能合理估计退货可能性的，通常应在退货期满时确认收入关键是能否在发出商品时确认收入【例1】说明附有销售退回条款的销售 甲公司是一家健身器材销售公司，2011年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售

2、价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：1月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)425 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000

3、1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入（1000件500）500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 0002月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 0006月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品（1000件400）400 000 应交税费应交增值税(销项税额)（1000件50017%）85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款（1000件500）585 000 如果实际退货量为800件时：借：库存商品（800件400）320 000 应交税费应交增值税(销项税额)（800件5

4、0017%）68 000 主营业务成本（200件400）80 000 预计负债 100 000 贷：银行存款（800件500）468 000 主营业务收入（200500）100 000 如果实际退货量为1200件时：借：库存商品（1200件400）480 000 应交税费应交增值税(销项税额)（1200件50017%）102 000 主营业务收入（200件500）100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本（200件400）80 000 银行存款（1200件500）702 000 6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷：主营

5、业务收入 500 000 售后租回形成融资租赁与经营租赁会计处理的区别项目会计处理最大差别售后租回形成融资租赁售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延（计入递延收益），并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。不能确认收入售后租回形成经营租赁 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于

6、公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。可以确认收入三十四、售后租回形成融资租赁与经营租赁会计处理的区别是什么？【例1】说明售后租回形成经营租赁 甲公司2011年1月1日出售办公楼，该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元。出售取得价款700万元，根据当时市场情况其公允价值为690万元。出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从2011年1月1日2012年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。该租金高于当时市场租金价格；多付租金是因为出售时多收了价款。假定不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：2011年1月1日出售时 借：固定资产清理

7、600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000 借：银行存款 700 贷：固定资产清理 600 营业外收入（690600）90 递延收益（700690）10 2011年末支付租金时 借：管理费用 48 贷：银行存款 48 借：递延收益 5 贷：管理费用（102）5 注：实际租金费用为43万元。净利润与其他综合收益的区别经营者业绩的组成区别综合收益总额净利润已计入损益的业绩其他综合收益其他资本公积外币报表折算差额未计入损益的业绩三十五、净利润与其他综合收益有何区别？链接：1.在处置可供出售金融资产时，应将相应的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”就是为了将未计入损益的业绩转为已计入损益的业

8、绩。2.在处置公允价值模式计量的投资性房地产时，应将相应的“资本公积其他资本公积”转入“其他业务成本”，就是为了将未计入损益的业绩转为已计入损益的业绩；将“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”，就是将未实现收益转为已实现收益。3.出售境外子公司时，应将“外币报表折算差额”转入当期损益，也是为了将未计入损益的业绩转为已计入损益的业绩。预计负债与或有负债的区别项目定义会计处理预计负债如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件，企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。确认为负债，表内列示借：营业外支出 贷：预计负债或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。不是负债，不能在表内列示，只能在表外披露（极小可能导致经济利益流出企业不披露）三十六、预计负债与或有负债有何区别？ENDThanks!