“营改增”对交通运输业的影响——以东方航空公司为例 (2).doc

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1、中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目 “营改增”对交通运输业的影响 以东方航空公司为例 院 别 经济学院 专 业 会计学 学生姓名 王 杉 学 号 013130839 指导教师 贾国军 职 称 教 授 2017 年 4 月 30 日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目“营改增”对交通运输业的影响以东方航空公司为例学生姓名王杉专业会计学学号013130839指导老师贾国军职称教授所在院别经济学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规

2、行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。 学生（签名）： 年 月 日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名王杉学 号013130839专业班级会计学八班指导教师贾国军职 称教授单 位河北大学毕业论文题目“营改增”对交通运输业的影响以东方航空公司为例毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文以研究“营改增”对交通运输业的影响为出发点，采用理论和案例相结合的方法，针对我国交通运输业“营改增”现状，总结“营改增”对交通运输业的利弊分析，并从企业内部出发，提出解决交通运输业应对“营改增”的改进建议。有利于加快交通运输业“营改增”步伐，促进企业适应新税制，增强行业竞争力。要求：论文撰写要求思路清晰、

3、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 RichardF.Dye,ThereseJ.McGuire.ComparingtheValue-AddedTaxtotheRetailSa

4、lesTaxJ. Journal of Development Economics, 2011-04, (32) :138-151.2 王建平我国增值税制度的发展历程及展望J税务研究，2015，（06）：51-56 3 张文芳，宋瑞我国增值税的发展历程J经营管理者，2009，（16）4 付万里.我国增值税制度变迁:动因、路径及效应.财经界,2014,(4):251-253.5 邵瑞庆国外交通运输业的增值税政策及其启示J涉外税务，2002，（09）：36-416 张为巅营业税改征增值税法律问题研究D中国社会科学院研究生院硕士学位论文，20137 庞玉顺“营改增”对交通运输企业的影响和对策探析J企

5、业改革与管理，2014，（7）：118-1198 王敏“营改增”对交通运输业税负影响的研究D广东财经大学硕士学位论文，20149 廖石云“营改增”对交通运输企业的影响及应对J经营与管理，2013，（7）：67-6810 刘尚希“营改增”扩围或为运输业减负J中国物流与采纳，2013（006）11 王海军,吴梦云.“营改增”对交通运输企业税负影响的案例比较J. 中国流通经济, 2014,（7）. 12 李春玲，朱启华“营改增”对航空公司财务状况的影响探析以东方航空公司为例J交通财会，2015，（04）：74-7913 杜文嘉“营改增”对我国企业财务的影响以中国东方航空为例D山东财经大学硕士学位论文

6、，201414 卢笛营改增对交通运输业税收筹划的影响研究J商，2016，（33）：19515 王善平“营改增”对交通运输业的影响及对策研究D首都经济贸易大学硕士学位论文，2014毕业论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之

7、后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2016-10-15至2016-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2016-11-1至2016-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2016-11-21至2016-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2016-12-1至2016-12-105指导教师阅改论文。2016-12-10至2016-12-206修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2017-2-15至2017-2-287指导教师阅改论文，完成中期检查表。20

8、17-3-1至2017-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2017-3-16至2017-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2017-4-11至2017-4-3010专家评阅。2017-5-1至2017-5-1011毕业论文答辩。2017-5-11至2017-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2017-5-25至2017-5-31课题信息：课题性质： 设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告 学生姓名王杉

9、学 号013130839专业班级会计学八班指导教师贾国军职 称教授单 位河北大学课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目“营改增”对交通运输业的影响以东方航空公司为例一、论文研究的目的、意义 1.研究目的：本文研究的目的就在于能够针对营业税改征增值税这一政策实施前后东方航空公司的实际情况，分析营业税改征增值税对交通运输业产生的有利以及不利的影响，对案例进行分析和研究，提出并采取合适的应对措施，以便促使交通运输业更好更快地适应“营改增”，对交通运输业的发展产生有利作用。 2.研究意义： （1）理论意义：基于我国营业税与增值税两税并行造成重复征税、税负成本高挤占了交通运输企业的

10、利润导致流通成本增长的原因，营业税改征增值税，对实现公平税收，完善增值税抵扣链条起到了极大的作用。通过推行“营改增”，一方面有利于我国确立现代市场经济体制所适应的规范化的增值税制度，另一方面降低企业税负成本，加强企业发展能力，推动第三产业良性发展。 （2）现实意义：交通运输业“营改增”后税负不降反升，本文以研究“营改增”对交通运输业的影响为出发点，采用理论和案例相结合的方法，针对我国交通运输业“营改增”现状，总结“营改增”对交通运输业的利弊分析，并从企业内部出发，提出解决交通运输业应对“营改增”的改进建议。有利于加快交通运输业“营改增”步伐，促进企业适应新税制，增强行业竞争力。二、研究现状 1

11、.国外研究现状：Alan.A.Tait（1992）通过比较各国增值税制度和实施中取得的成果，得出了应当从生产到零售各个环节、从商品到劳务各个行业均征收增值税的结论；Stephen.R.Lewis（1998）认为增值税作为一种可抵扣的零售税，将以往加工分配的每一个环节增值的差额作为征收对象，合理且高效，应当得到更多的推广，建议应该大范围的施行增值税。Michael Keen和Lockwood（2010）对一百多个国家的增值税引进情况进行调查，分析了各国财政收入在引入增值税后的影响，对于除撒哈拉以南非洲国家外的大部分国家而言，增值税的开征会使大部分国家的税制更加完善和有效。 2.国内研究现状：作为

12、国民经济基础性行业，交通运输业与其他行业的联系十分紧密，在结构性减税的税制改革、促进第三产业发展的背景下，增值税扩围至交通运输业的意义重大。财政部财政科学研究所副所长刘尚希（2013）表示，对该行业“营改增”将促进我国税收制度与国际的接轨，以确立现行市场经济体制相吻合的增值税制度。张为巅（2013）从法律规范的角度论述了“营改增”的必要性和重要意义。对改革中存在的问题给予法律规范上的解释，以求完善“营改增”的制度规范。廖石云（2013）根据假设案例，进项税额在可以充分抵扣的条件下，“营改增”后实际税负是降低的。王敏（2014）结合上海“营改增”试点的政策，运用税收变化的数学测算模型，得出此项改

13、革是长期趋势利好，起到减轻企业税收负担的作用的结论，而在改革起步阶段，企业的税负不降反增。三、研究内容 1前言 2我国交通运输业“营改增”概述 2.1增值税概述 2.1.1国内增值税发展历程 2.1.2国外增值税实施现状 2.2营业税改增值税的必要性 2.3交通运输业“营改增”内容概述 3交通运输业“营改增”的意义及不利影响 3.1交通运输业“营改增”的意义 3.2“营改增”对交通运输业不利的方面 4案例分析以东方航空公司为例 4.1东方航空公司简介 4.1.1缴纳营业税时代的东方航空公司 4.1.2实行“营改增”后的东方航空公司 4.2“营改增”前后东方航空公司税负及利润分析比较 4.3东方

14、航空公司应对“营改增”的对策分析 4.3.1谨慎选择合作伙伴 4.3.2充分利用税收优惠政策 4.3.3进行合理纳税筹划 4.3.4以税改为契机优化企业管理 5结论 参考文献 致谢四、研究方案 1.利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。 2.运用经验总结法和文献资料法撰写了此文，分析了交通运输业“营改增”的现状以及“营改增”对交通运输业的影响，同时给出了合理的建议。五、进度安排 1.确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2016-10-15至2016-10-31 2.编

15、写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2016-11-1至2016-11-20 3.实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2016-11-21至2016-11-30 4.撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2016-12-1至2016-12-10 5.指导教师阅改论文。2016-12-10至2016-12-20 6.修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2017-2-15至2017-2-28 7.指导教师阅改论文。2017-3-1至2017-3-15 8.修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2017-3-16至2017-4-10 9.指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2017-4

16、-11至2017-4-30 10.专家评阅。2017-5-1至2017-5-10 11.毕业论文答辩。2017-5-11至2017-5-24 12.评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2017-5-25至2017-5-31六、预期结果通过撰写本篇论文，预期能为交通运输业更好地适应“营改增”提供一些有价值的建议，从而为交通运输业企业提高经济效益、优化资源配置进行一系列的探索。七、参考文献1 RichardF.Dye,ThereseJ.McGuire.ComparingtheValue-AddedTaxtotheRetailSalesTaxJ. Journal of Development E

17、conomics, 2011-04, (32) :138-151.2 王建平我国增值税制度的发展历程及展望J税务研究，2015，（06）：51-56 3 张文芳，宋瑞我国增值税的发展历程J经营管理者，2009，（16）4 付万里.我国增值税制度变迁:动因、路径及效应.财经界,2014,(4):251-253.5 邵瑞庆国外交通运输业的增值税政策及其启示J涉外税务，2002，（09）：36-416 张为巅营业税改征增值税法律问题研究D中国社会科学院研究生院硕士学位论文，20137 庞玉顺“营改增”对交通运输企业的影响和对策探析J企业改革与管理，2014，（7）：118-1198 王敏“营改增”对

18、交通运输业税负影响的研究D广东财经大学硕士学位论文，20149 廖石云“营改增”对交通运输企业的影响及应对J经营与管理，2013，（7）：67-6810 刘尚希“营改增”扩围或为运输业减负J中国物流与采纳，2013（006）11 王海军,吴梦云.“营改增”对交通运输企业税负影响的案例比较J. 中国流通经济, 2014,（7）. 12 李春玲，朱启华“营改增”对航空公司财务状况的影响探析以东方航空公司为例J交通财会，2015，（04）：74-7913 杜文嘉“营改增”对我国企业财务的影响以中国东方航空为例D山东财经大学硕士学位论文，201414 卢笛营改增对交通运输业税收筹划的影响研究J商，20

19、16，（33）：19515 王善平“营改增”对交通运输业的影响及对策研究D首都经济贸易大学硕士学位论文，2014指导教师意见：指导教师签名： 年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名： 年 月 日中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述院 别： 经济学院 专 业： 会计学 姓 名： 王 杉 学 号： 013130839 2017年 4 月 30 日RichardF.Dye,ThereseJ.McGuire（2011）在ComparingtheValue-AddedTaxtotheRetailSalesTax文章中，通过对增值税和营业税分析对比提出，作为政府收入的主要来

20、源的增值税正在被130多个国家所使用，增值税是一个普遍的，基础广泛的消费税，而零售消费税从理论上讲，是单级的税，由最终消费者承担，这意味着零售消费税应仅适用于个人使用和消费的最终销售。1994年实行分税制改革，其重点关键就是扩大增值税，消除产品税和取代营业税。王建平（2015）在我国增值税制度的发展历程及展望一文中指出，从1979年引进试点到步入探索建立符合现代市场经济运行要求的规范的增值税制度阶段，我国增值税始终与改革开放和社会主义市场经济的发展紧密相联，其发展进程中的每一个重要改革事件都处在我国改革开放和市场经济发展的关键节点上。张文芳，宋瑞（2009）在国内增值税发展历程文章中指出，我国

21、自改革开放之后才开始引进增值税，虽然起步较晚，但在短短三十几年间，增值税已经实现了从开征到改革再到逐步完善的巨大飞跃，成为目前我国第一大税种。付万里（2014）在我国增值税制度变迁：动因、路径及效应一文中指出，增值税制度变迁过程的动因在于制度安排内部以及与外部环境的非均衡性；增值税制度变迁划分为四个阶段分别为：1979 年-1993 年试行阶段，1994 年-2002 年建立与社会主义市场经济体制相适宜的实施阶段，2003 年-2010 年有限度的转型阶段，2011年至今不断完善阶段。邵瑞庆（2002）在国外交通运输业的增值税政策及其启示文章中指出，各国大多采取消费型增值税制度，征税范围广泛，

22、从农产品销售、工业制造，到批发、零售和劳务。国外发达国家都将交通运输业作为先行于国民经济的基础产业，十分重视用税收政策这一财政杠杆来促进其发展。国外实行增值税国家对于交通运输业一般采用标准税率或优惠税率，而不采用高税率，这在一定程度上不增加或降低了交通运输业的税收负担，有利于促进交通运输业的发展。张为巅(2013)在营业税改征增值税法律问题研究一文中，从法律规范的角度论述了“营改增”的必要性和重要意义。对改革中存在的问题给予法律规范上的解释，以求完善“营改增”的制度规范。围绕增值税法的立法权限和程序、立法原则、课税要素、征收管理应注意的问题以及过渡期的政策建议展开讨论，进而为将来增值税法的制定

23、创造更有利的外部条件。庞玉顺（2014）在“营改增”对交通运输企业的影响和对策探析文章中指出，实行“营改增”政策，克服了我国交通运输企业重复征税的弊端，同时在有效降低企业的运输成本方面也有重要作用，进而促进我国交通运输行业的发展。王敏（2014）在“营改增”对交通运输业税负影响的研究文章中，结合上海“营改增”试点的政策，运用税负变化的数学测算模型，得出结果即此项改革是长期趋势利好，起到减轻企业税收负担的作用，而在改革起步阶段，企业的税负不降反增。廖石云（2013）在“营改增”对交通运输行业的影响及应对一文中，根据假设案例，指出进项税额在可以充分抵扣的情况下，营业税改征增值税后实际税负是降低的。

24、刘尚希（2013）在“营改增”扩围或为运输业减负一文中表示，部分交通运输企业的税负确实因营改增的实施而有所增加，这是由于改革试点的局部性造成的，而非制度问题。随着改革范围的扩大，企业适时转变发展模式，营改增的良好效应将会逐步显现，而企业税负增加的情况也会日渐稀少。王海军，吴梦云（2014）在“营改增”对交通运输企业税负影响的案例比较文章中提出，在“营改增”试点运行过程中，交通运输业中的部分企业出现了增税效应，而导致该种情况的主要原因是：（1）进项税额抵扣不足；（2）资本有机构成问题。李春玲、朱启华（2015）在“营改增”对航空公司财务状况的影响探析以东方航空公司为例一文中指出，营业税改征增值税

25、是深化我国增值税改革的必然选择，也是促进中国第三产业协调发展的必然要求。长期来看，营业税改征增值税能够减少航空公司营业税重复征税的问题，减轻税收负担，增加营业利润，促进中国民航业的发展壮大，提高国际竞争实力。但航空公司也应正视税制改革的艰巨性和复杂性，及早研究分析税改政策，结合航空业经营特点，对企业经营战略和管理措施做出相应调整，把握机遇，充分利用此次改革达到结构性减税、提高营业利润的目的，确保平稳过渡。杜文嘉（2014）在“营改增”对我国企业财务的影响以中国东方航空公司为例一文中，选取了上海市试点地区的航空运输业上市公司中国东方航空股份有限公司作为分析对象，运用统计分析和敏感性分析，对此次营

26、改增中东方航空公司税负水平、净利润等财务指标的影响展开分析讨论，发现在企业有着足够的可抵扣成本的情况下，营改增对企业的净利润起到了提升的作用，同时税负水平也相比以往有所降低。卢笛（2016）在“营改增”对交通运输业税收筹划的影响研究文章中提出，“营改增”之后，包括交通运输业企业在内很多都出现了缴税上升、利润下降等诸多问题，如何利用税收政策和会计规定来解决营改增带来的不利影响，税收筹划是必要的。王善平（2014）在“营改增”对交通运输业的影响及对策研究一文中指出，通过营业税改征增值税后对交通运输业在企业绩效及税负方面影响的分析，为进一步完善营改增改革提出了相应的对策，政府部门应该完善营改增配套财

27、政补贴政策，帮助企业顺利度过“营改增”。“营改增”对交通运输业的影响以东方航空公司为例摘 要 增值税自引进国内至今短短三十几年间，飞速发展，由于增值税与营业税并存使得重复征税等问题日益严重，营业税改征增值税成为我国“十二五”计划的主要内容。2012年，在上海试行“营改增”以来，在全国12个省市快速推行。2014年1月1日，开始对铁路运输业进行“营改增”，此时才全面对运输业完成了“营改增”，翻开了国内税制革新的新篇章，彻底地打破了两税并行的格局。本文采用理论分析和案例分析相结合的研究方法，针对我国交通运输业“营改增”的现状，总结“营改增”对交通运输业的有利影响及不利影响，通过对东方航空公司营业税

28、改征增值税前后的内部数据进行分析研究，得出“营改增”对交通运输业企业税负及利润的影响，并提出解决交通运输业应对“营改增”的相关改进建议。关键词：营改增；交通运输业；纳税筹划 ；税制改革 ABSTRACT There is a short period of three decades ,since VAT has been introduced in the domestic,which improve dramatically.Because of the Value-Added Tax and Business Tax coexist, the problem of repeated ta

29、xation is becoming more and more serious.The change from Business Tax to Value-Added Tax become the main content of Chinas Twelfth Five-Year Plan. In the 12 provinces and cities nationwide rapid implementation,since the change from Business Tax to Value-Added Tax is implemented in Shanghai,in 2012.R

30、ail transportation industry began to make changes,January 1, 2014.At this time,the transportation industry carried through the change from Business Tax to Value-Added Tax,which setting off a new wave of Tax Reform in China and breaking the pattern of two parallel tax completely.This paper uses theor

31、etical research and case analysis of the combination of research methods.In view of the current situation of Chinas transportation industry, the paper summarizes the favorable influence and adverse effects of the increase on the transportation industry. Through the analysis and analysis of the inter

32、nal data before and after the VAT refund of the Eastern Airlines business tax The impact of the increase on the tax burden and profit of the transportation enterprises and put forward the relevant suggestions to solve the improvement in the transportation industry.Key words：The change from Business

33、Tax to Value-Added Tax;Transportation industry;Tax Planning;Tax Reform目 录1前言12交通运输业“营改增”概述12.1增值税概述12.1.1国内增值税发展历程12.1.2国外增值税实施现状22.2营业税改增值税的必要性32.3交通运输业“营改增”内容概述33交通运输业“营改增”的意义及不利影响33.1交通运输业“营改增”的意义43.2“营改增”对交通运输业不利的方面44案例分析以东方航空公司为例54.1东方航空公司简介54.1.1缴纳营业税时代的东方航空公司54.1.2实行“营改增”后的东方航空公司54.2“营改增”前后东方

34、航空公司税负及利润分析比较74.3东方航空公司应对“营改增”的对策分析94.3.1谨慎选择合作伙伴94.3.2充分利用税收优惠政策94.3.3进行合理纳税筹划104.3.4优化企业管理105结论10参考文献12致 谢13中国地质大学长城学院2017届毕业论文1前言在传统的两税并行税制制度中，营业税凭借其低税率所带来的优势远不能抵消在产品流转的过程中重复征税所带来的劣势，再加上它的应税项目被加征增值税且不准予扣除，无形之中加重了企业的税收负担。2012年初，以上海为试点城市，对交通运输业和部分现代服务业开始试行营业税改征增值税。到下年八月初，“营改增”已扩大至全国范围内实行。从2014年开始，铁

35、路运输业以及邮政服务业也开始试行营业税改征增值税，此时，才全面对交通运输业完成了“营改增”，在国内刮起了一阵税制变更的春风。这次改革涉及的营业税与增值税是税务系统里最根本的，它们两者之间的更改不管是对总体的经济现象还是微观层面的公司来说都带来了深远的意义。于国内实现最佳税制的目的来说，较为灵活的增值税彻底取代比较传统的营业税越发有意义。以探求和了解营业税改征增值税的推广对交通运输业有哪些有利或不利的作用，以及找出解决不利方面的应对措施为目的，从税制变更的必要性、实证剖释、解决措施等几方面进行探讨。通过对东方航空公司“营改增”前后的实际情况，分析“营改增”东航的影响，采取合理的应对措施，为交通运

36、输业能更好地适应“营改增”提供一些中肯的建议。2交通运输业“营改增”概述2012年，“营改增”开始走进人们的视野，上海市成为首试试点。交通运输业和服务业率先被纳入“营改增”范围，近十三万家公司被包含其中。2.1增值税概述 增值税是于存货周转环节中，以其生出的升值部分当成计算应纳税额的根据，向在境内发售存货，还有提供对商品的再生产、受托对丧失功能的商品的修复的应税服务及从其他国家、地区购买货物征收的一种流转税。它是一个征税范围广泛、避免对市场经济的正常运行造成干扰、税负由供个人使用从而进行采购货物的个体承受、实施税收抵扣制度与价外税制度、采用比例税率的税种，依据可抵扣名目中对采买有形资产价值中所

37、包括的增值税款的措置方法的差别可划分成生产型、收入型和消费型三大类别的增值税。我国目前推行的增值税法是于2009年年初开始实行的。初步实施“营改增”的第二年的下半年，于全国领域内对交通运输行业以及个别现代服务行业实行这项改革工程。下年初，对铁路运输以及邮政服务这两个行业实施的变革要更加深入，使增值税征税畛域愈加广泛。2.1.1国内增值税发展历程增值税最早产生于法国，几十年以来，已经有140多个国家和地区施行增值税，逐渐成为财政收入最重要的一部分，为各国的经济发展作出了巨大的贡献。而我国自1978年以后才引进的，相对落后于其他地区，不过还是仅凭短短三十几年间，增值税就跻身于现如今国内税种的首要地

38、位。在十九世纪七十年代末至八十年代初，我国的增值税从在几个试点开征逐步发展到在全国范围内实行征收。最初，国内对增值税开始征收的可行性实施调研到在几个城市对重复纳税问题较为严重的行业征收增值税，再到个别产品也被纳入增值税的纳税范围，最后纳税范围扩大至全国。这一阶段的增值税徒有其表，并不是我们现在所应用的增值税。当时的增值税纳税项目和征税环节比较单一，并且税率档次较多，只是单纯地借鉴了国外增值税的计税方法。十九世纪九十年代初，我国的工商税制进行了一次重新洗牌。1993年底发布的增值税暂行条例确立了自第二年伊始，实行生产型增值税，就是不准予抵扣采买有形资产所耗用金额里所包含的税金，同样的，也不包括日

39、常管理和劳动造成的有形资产的折旧。增值税纳税领域扩大至发售商品、提供对商品的再生产、对受损商品的修复的劳动事务和从其他国家、地区购入商品。这一阶段与上一阶段相比具有以下特点：独立于价格之外计征；增加纳税项目；从头调整并减少了税率层次；采用凭增值税专用发票等抵扣凭据扣除购进货物时缴纳的税金的方法；根据会计反映的完善程度、销售收入的多少对课税主体实行区分。2004年，我国增值税由生产型过渡到消费型的工作开始展开。自同年的7月1日起，在黑、吉、辽和大连这三省一市开展增值税准予抵扣项目逐步增加的这一政策的工作；2007年7月初，试点范围由黑、吉、辽和大连市逐步拓展，包括二十六个老工业基地城市；2008

40、年，汶川地震中受灾严重区域也被一并囊括其中，同年11月5日，国务院修订了增值税暂行条例，决定2009年1月1日起，在全国领域内实施增值税转型工作。2012年初，国内率先于上海市开始实施对交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”的工作，紧接着京津一带、还有苏、皖、闽、浙、粤等南方地区先后纳入营业税改征增值税的试点范畴；2013年，经国务院批准，于全国领域内对交通运输业和个别现代服务行业实行营业税改征增值税；第二年新年伊始，铁路运输以及邮政服务业也一并被包含于“营改增”试点范畴。2.1.2国外增值税实施现状1954年，增值税问世于法国，但早在1918年，德国实业家Dr.Wilhelm.von.Si

41、emens就已经提出一种能代替营业税的税制构想，即最初的增值税概念。法兰西共和国的增值税大体上网罗了投建及出售货物或者劳动事务的全部运营活动，囊括了全部经济范畴的一切需要纳税的业务行为，建立起了一套比较完善的征管制度。在2004年，法国的增值税收入占税收收入的比重是16.7%，占GDP的比重为7.3%。德意志联邦共和国目前实施全面型增值税。通过经年累月的革新和健全，其法则愈发成熟，征管系统也相对标准，成为比个税略逊的重要税种。大不列颠及北爱尔兰联合王国经过对货物和劳务征税准则的变更，把特殊税以及采购税重新调配归并形成如今的增值税，其在间接税里的地位首屈一指，一般情况下，其经济利益的总流入是所有

42、间接税经济利益总流入的五成左右。各国实施增值税相对完善的其中一个即南韩，推广消费型增值税，南韩施行唯一的税收比例。东南亚国家联盟中都或早或晚的从国外引进了增值税，印度尼西亚是比较顺利的典型之一，印度尼西亚将革新的核心置于销售税的变革上，以增值税方案取代了销售税，这样的改革不仅增加了政府的财政收入，重复课税的问题也得以缓和，取得了较好的成效。总而言之，大多数国家采用消费型增值税制度，且纳税项目较多、范围广泛。2.2营业税改增值税的必要性营业税改征增值税是我国为了应对二十世纪初美国次贷危机所引发的全球经济危机的一项战略对策。另外，1994年国内对财税体制实施的变更优化了金融结构，开始形成适合国内市

43、场经济的制度体系，随着经济社会的发展，这一制度逐渐显露出一些不足之处，有必要进行深化改革。首先，最根本的问题即对税金的反复征缴。传统的营业税虽有低税率的优势，但对产品在所有流通环节实施征缴，而且对其需纳税项目加征增值税，造成增值税扣除链间断，在社会分工逐渐细化的情况下，重复征税问题愈发突出，遏制了公司的专业化进步和重组，劣势远大于优势。其次，提供劳务和销售货物渐渐融合，企业难以将其分开进行核算，两套税制会使税收风险增大。况且，两税同时实行也会致使理论上税收制度不一致，阻碍税收制度以及财政体制的变革。2.3交通运输业“营改增”内容概述“营改增”即营业税改征增值税，其具体内容的实质就是在有形商品和无形商品之间进行彻底的改革，以增值税完全代替营业税。2012年初，交通运输业率先试行这一政策，具体改革内容如下：表1 交通运输业“营改增”税率对照表项目税目增值税税率营业税税率交通运输业陆路运输公路运输11%、（3% 征收率）3%铁路运输其他运输水路运输水路运输11%、（3% 征收率）3%航空运输航空运输11%、（3% 征收率）3%管道运输管道运输11%、（3% 征收率）