如何填写所得税申报表填报7572.docx

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1、如何填写企业所所得税申报表表1、如何填写企业所得税弥补亏损明细表1、凡当年盈利利，即：主表表23行 “纳税调整后后所得”的数据为正数数，按规定可可弥补以前年年度亏损的纳纳税人，应填填报企业所所得税弥补亏亏损明细表；对当年主主表23行 “纳税调整后后所得”为0或负数的纳纳税人，不需需要填报此表表。2、填报具体要要求：第1列“年度”，填报本年年及前五年的的具体年份。第第1列6行为申报年年度，第1行至第5行依次从第第6行往前推5个年度。如如：申报年度度为20088年则往前推推的5个年度，第第五年是20007年、第第四年是20006年以此此类推。3、填报举例：某企业20008年的企企业所得税纳纳税申报

2、表的的主表23行“纳税调整后后所得”为100万元。20003年2007年分分别为：-3000万元、-100万元、-80万元、150万元、-100万元。另另外：本企业业有分支机构构2007年按按独立纳税人人计缴所得税税尚未弥补完完的亏损300万元，填报报如下（金额额单位简化为为万元）：企业所得税弥补补亏损明细表表所属年度：20008年 行次项目年度亏损或盈利额合并分立企业转转入可弥补亏亏损额当年可弥补的所所得额以前年度亏损弥弥补额本年度实际弥补的以前前年度亏损额额可结转以后年度度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年2003-300-300001500

3、150100*2第二年2004-100-100*000001003第三年2005-80-80*0000804第四年2006150150*0-005第五年2007-100-30-130*001306本年2008100100*10007可结转下一年度度未弥补完的的亏损额310此表主要体现的的是：第一年年（20033年）到本年年（20088年）弥补后后，还有500万元亏损额额不能体现在在“可结转下一一年度未弥补补完的亏损额额”中。2、如何填写企企业所得税纳纳税申报表（AA类）企业所得税年年度纳税申报报表（A类）及及其附表适用用于实行查账账征收的企业业所得税居民民纳税人年度度纳税申报，由由一张主表22

4、4张附表构构成。附表一一至附表六和和主表有关行行次存在勾稽稽关系，称为为一级附表；附表七至附附表十一和附附表三有关行行次存在勾稽稽关系，称为为二级附表。申申报表填写顺顺序原则上应应为二级附表表、一级附表表、主表。附附表十二为关关联业务往来来报告表，企企业填写完成成主表和附表表一至十一后后，根据对话话框“是/否存在在关联关系和和关联交易”的选择来判判定是否填写写附表十二。主表前13行“利润总额计计算”的数字均取取自企业会计计账簿和会计计报表资料。会会计与税法的的差异（包括括收入类和扣扣除类、永久久性和时间性性）通过一张张附表进行纳纳税调整来，集集中体现。申报表的应纳税税所得额的计计算是按照“会计

5、利润总总额（）纳纳税调整额境外应税所所得弥补境内内亏损弥补补以前年度亏亏损”公式设计的的，即应纳税税所得额等于于“企业每一纳纳税年度的收收入总额，减减除不征税收收入、免税收收入、各项扣扣除以及允许许弥补的以前前年度亏损后后的余额”。根据纳税人执行行的不同会计计标准，在填填报年度纳税税申报表有不不同的要求。如如第13行“利润总额”的计算，适适用企业会会计准则的的企业，其数数据直接取自自利润表；实行企业业会计制度、小小企业会计制制度等会计计制度的企业业，其利润润表中项目目与申报表不不一致的部分分，应当按照照申报表要求求进行填报，但但调整后申报报的“利润总额”应与利润表表的“利润总额”一致。新 一、

6、申申报主表一、报表结构介介绍该表为单栏式结结构。从结构构上看分为三三大部分：表表头、表体及及附列项目。其其中：表头项项目反映纳税税人的基本信信息及申报税税款所属期。表表体项目反映映企业所得税税税款的计算算过程，包括括利润总额、应应纳税所得额额、应纳税额额的计算和附附列资料四个个部分。附列列项目反映纳纳税申报过程程中征纳双方方法律责任，包包括纳税人声声明签章、中中介机构代理理签章及税务务机关核受理理签章三个部部分。二、与其他表的的关系除个别行次需通通过手工填写写外，其他行行次是通过附附表数据带入入或根据表内内逻辑关系计计算。本期累累计实际已预预缴的所得税税额、弥补以以前年度亏损损、减免所得得税额

7、等重要要行次填报时时，必须与主主管税务机关关征管系统内内相应数据保保持一致，否否则，申报将将无法通过。三、填报注意事事项1、“利润总额额计算”项目的填报报 主表中1-133行为会计利利润的计算，这这部分内容和和新企业会计计准则利润表表内容是一致致的，实行新新准则的企业业其数据直接接取自利润润表即可，实实行企业会计计制度和小企企业会计制度度的，要根据据本申报表项项目的要求进进行调整后填填报，但要保保证最终的利利润总额一致致。如利润润表上的其其他业务利润润应拆分为“其他业务收收入”填入“营业收入”，“其他业务成成本”（支出）填填入“营业成本”；又如资产产减值损失，实实行企业会计计制度和小企企业会计

8、制度度分别计入营营业外支出、管管理费用、投投资收益等科科目，填表时时应分析填入入“资产减值损损失”。2、“应纳税所所得额计算”项目的填报报 主表的14-225行为应纳纳税所得额的的填报，这里里注意三个主主要变化： （1）新申报表表将不征税收收入、免税、减减计收入、免免税项目所得得、加计扣除除和抵扣应纳纳税所得额等等税收优惠项项目直接列入入纳税调减项项目。老申报报表则将“免税所得”列入“弥补亏损”后减除，即即将减免所得得税额列入应应纳所得税额额后减除，也也就是说如果果企业弥补亏亏损后，没有有所得额的将将不能享受税税基式减免优优惠。新申报报表将这些项项目直接计入入纳税调减项项目，在“纳税调整后后所

9、得”之前扣除，这这样无论企业业是否有应税税所所得，这这些项目都可可以在当年作作为税前扣除除，直接减少少所得额或扩扩大当年度亏亏损。 （2）新申报表表中境外所得得可以弥补境境内亏损。纳纳税人在计算算缴纳企业所所得税时，其其境外营业机机构的盈利可可以弥补境内内营业机构的的亏损。即当当“利润总额”加“纳税调整增增加额”减“纳税调整减减少额”减“以前年度待待弥补亏损”后为负数时时，企业境外外应税所得可可以用于弥补补境内亏损，最最大不得超过过企业当年的的全部境外应应税所得，但但是境外亏损损不得用境内内所得进行弥弥补。而原企企业所得税法法规定，企业业境外业务之之间的盈亏可可以互相弥补补，但企业境境内外之间

10、的的盈亏不得相相互弥补。（3）“境外应应税所得弥补补境内亏损”中的境外应应税所得应为为企业实际取取得的境外所所得，不应包包括已在境外外缴纳的所得得税款。四、具体项目填填报1、第1行“营营业收入”取自附表一（11）收入明明细表第22行，即按照照会计规定确确认的主营业业务收入和其其他业务收入入。视同销售售收入不再此此行反映，而而在附表三纳纳税调整项目目明细表第第2行“视同销售收收入”中体现，属属于税法与会会计差异的内内容。业务招招待费、广告告费和业务宣宣传费支出扣扣除限额的计计算基数仍是是营业务收入入、其他业务务收入和按税税收规定视同同销售确认的的收入之和，取取自附表一（11）收入明明细表第11行

11、“销售（营业业）收入合计计”。2、第8行“公公允价值变动动收益”实行企业会计制制度和小企业业会计制度的的企业一律不不填。3、20行 “加计扣除”税法第三十条，企企业的下列支支出，可以在在计算应纳税税所得额时加加计扣除：开开发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用；安置残疾疾人员及国家家鼓励安置的的其他就业人人员所支付的的工资。（1）企业为开开发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用，未形成无无形资产计入入当期损益的的，在按照规规定据实扣除除的基础上，按按照研究开发发费用的500%加计扣除除；形成无形形资产的，按按照无形资产产成本的1550%摊销。除除法律另有规规定外，摊销销

12、年限不得低低于10年。（2）对企业共共同合作开发发的项目，凡凡符合条件的的，由合作各各方就自身承承担的研发费费用分别按照照规定计算加加计扣除。（3）对企业委委托给外单位位进行开发的的研发费用，凡凡符合相关条条件的，由委委托方按照规规定计算加计计扣除，受托托方不得再进进行加计扣除除。文件依据：企企业研究开发发费用税前扣扣除管理办法法（试行）（国国税发200081116号）案例：某企业008年度有三三项研发项目目,其中A项项目为自主研研发，当年度度发生研发费费用210万万元；B项目目为与另一企企业合作研发发,按照合作作研发协议需需要承担500%的研发费费用200万万元；C项目目为受托研发发，发生研

13、发发费用1000万元。假设设企业无其他他纳税调整事事项，没有享享受其他所得得税优惠，当当年度企业会会计利润为：（1）会计利润润=250万万元，应纳税所得额=250-（2210+2000）50=445万元（2）会计利润润= 1500万元，应纳税所得额=150- （210+200）50=-55万元（3）会计利润润= -500万元，应纳税所得额=-50- （210+200）50=-255万元元4、21行 “抵扣应纳税税所得额” 相关政策：创业业投资企业采采取股权投资资方式投资于于未上市的中中小高新技术术企业2年以以上的，可以以按照其投资资额的70%在股权持有有满2年的当当年抵扣该创创业投资企业业的应

14、纳税所所得额；当年年不足抵扣的的，可以在以以后纳税年度度结转抵扣。企企业亏损不能能抵扣，以应应纳税所得税税额抵扣到00为限，与加加计扣除不同同。5、22行“境境外应税所得得弥补境内亏亏损” 相关政策规定：纳税人在计计算缴纳企业业所得税时，其其境外营业机机构的盈利可可以弥补境内内营业机构的的亏损。注意点：以前年年度的亏损，在在弥补顺序上上可以考虑先先用境内所得得弥补，后用用境外所得弥弥补；用境外外所得弥补时时可先用来源源于低税率地地区的境外所所得弥补。6、23行“纳纳税调整后所所得”0，继续计算算应纳税额 =0，为零申报报0，为可结转转以后年度弥弥补的亏损额额；7、24行“弥弥补以前年度度亏损”

15、根据附表四企企业所得税弥弥补亏损明细细表第6行行第10列 8、25行“应应纳税所得额额” 0小型微利企业的的判定指标之之一9、第29行：“抵免所得税税额”填列纳税人购置置用于环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的投资额额，其设备投投资额的100%可以从企企业当年的应应纳税额中抵抵免；当年不不足抵免的，可可以在以后55个纳税年度度结转抵免。(当年只能抵抵到0)金额=当年减免免税审批信息息+“专用设备抵抵免所得税台台帐”结转以后年年度抵免额10、第41行行：纳税人以以前纳税年度度汇算清缴多多缴的税款尚尚未办理退税税、并在本纳纳税年度抵缴缴的所得税额额。11、第42行行：纳税人以以前纳税年

16、度度损益调整税税款、上一纳纳税年度第四四季度或122月预缴税款款和汇算清缴缴的税款，在在本纳税年度度入库所得税税额。二、附表一（11）收入明明细表一、报表结构介介绍本表分为两部分分：本表分为为两部分：第第一部分为销销售（营业）收收入合计，包包括营业收入入和视同销售售收入合计，营营业收入分为为主营业务收收入和其他业业务收入；第第二部分为营营业外收入。二、与其他表的的关系根据中华人民民共和国企业业所得税法及及其实施条例例以及企业会会计制度、企企业会计准则则等核算的“主营业务收收入”、“其它业务收收入”和“营业外收入入”，以及根据据税收规定应应在当期确认认收入的“视同销售收收入”，填报本表表，并据以

17、填填报主表第11行、第111行，附表三三第2行。三、填报注意事事项1、本表数据直直接来源于企企业会计数据据，除视同销销售收入外，其其他数据应根根据会计核算算结果进行填填报。2、企业会计核核算不作为销销售核算，而而在税收上作作为销售、确确认收入的销销售行为在本本表第13行行“视同销售的的收入”反映，并填填报附表三第第2行。3、第3行“主主营业务收入入”项目中包括括 “销售货物”、“提供劳务”、“让渡资产使使用权”和“建造合同”四栏，纳税税人在填报时时应对照具体体项目填报。4、对营业税按按差额收入收收取的广告业业、旅游业等等，其主营业业务收入按全全额填列。四、具体项目填填报1、第3行“主主营业务收

18、入入”：根据不同同行业的业务务性质分别填填报纳税人在在会计核算中中的主营业务务收入。对主主要从事对外外投资的纳税税人，其投资资所得就是主主营业务收入入。财税差异分析：会计制度规规定，企业以以买一赠一等等方式组合销销售本企业商商品产品的，以以实际取得的的银行存款或或现金计入销销售收入，按按组合销售产产品的实际成成本结转。国国税函200088775号文规定定：企业以买买一赠一等方方式组合销售售本企业商品品的，不属于于捐赠，应将将总的销售金金额按各项商商品的公允价价值的比例来来分摊确认各各项的销售收收入。例如：某商场电电视机售价为为5000元元，微波炉售售价为5000元。“五一”搞促销，凡凡节日期间

19、购购买电视机者者，送微波炉炉一台。电视视机进价为44500元，微微波炉进价为为400元。根据国税函220088875号文规规定按公允价价值的比例来来分摊确认各各项的销售收收入，则电视视机确认销售售收入为：44545元=5000（50000/55000）；微波炉炉确认销售收收入455元元。这种计算算方法与会计计核算有差异异，会计核算算按主营业务务收入-电电视机销售收收入50000元入帐，同同时结转电视视机及微波炉炉的成本49900元，毛毛利为1000元，与8775号文计算算结果一致。为为简化起见，该该类业务可从从会计核算。2、第13行：填报“视同销售的的收入”。视同销售售是指会计上上不作为销售售

20、核算，而在在税收上作为为销售、确认认收入计缴税税金的销售货货物、转让财财产或提供劳劳务的行为。有关税收规定：（1）所得税实实施条例规定定企业发生非非货币性资产产交换，以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务。（2）国家税税务总局关于于企业处置资资产所得税处处理问题的通通知（国税税函【20008】第8228号）规定定：企业发生下列情情形的处置资资产，除将资资产转移至境境外以外，由由于资产所有有权属在形式式和实质上均均不发生改变变，可作为内内部处置资产产，不视同销销售确认收入入，相关

21、资产产的计税基础础延续计算。将将资产用于生生产、制造、加加工另一产品品；改变资产产形状、结构构或性能；改改变资产用途途（如，自建建商品房转为为自用或经营营）；将资产产在总机构及及其分支机构构之间转移；上述两种或或两种以上情情形的混合；其他不改变变资产所有权权属的用途。企业将资产移送送他人的下列列情形，因资资产所有权属属已发生改变变而不属于内内部处置资产产，应按规定定视同销售确确定收入。用用于市场推广广或销售；用用于交际应酬酬；用于职工工奖励或福利利；用于股息息分配；用于于对外捐赠；其他改变资资产所有权属属的用途。企业发生视同销销售情形时，属属于企业自制制的资产，应应按企业同类类资产同期对对外销

22、售价格格确定销售收收入；属于外外购的资产，可可按购入时的的价格确定销销售收入。3、第14行“非货币性交交易视同销售售收入”：执行企业业会计制度、小小企业会计制制度的纳税税人填报发生生的非货币性性交易，按照照税收规定应应视同销售确确认收入的金金额。会计制度规规定： （1）概念非货币性交易，是是指交易双方方以非货币性性资产进行的的交换(包括括股权换股权权，但不包括括企业合并中中所涉及的非非货币性交易易)。这种交交换不涉及或或只涉及少量量的货币性资资产。货币性性资产，是指指持有的现金金及将以固定定或可确定金金额的货币收收取的资产，包包括现金、应应收账款和应应收票据以及及准备持有至至到期的债券券投资等

23、。非非货币性资产产，是指货币币性资产以外外的资产，包包括存货、固固定资产、无无形资产、股股权投资以及及不准备持有有至到期的债债券投资等。（2）判断标准准在确定涉及补价价的交易是否否为非货币性性交易时，收收到补价的企企业，应当按按照收到的补补价占换出资资产公允价值值的比例等于于或低于255%确定；支支付补价的企企业，应当按按照支付的补补价占换出资资产公允价值值加上支付的的补价之和的的比例等于或或低于25%确定。其计计算公式如下下：收到补价的企业业：收到的补补价 / 换换出资产公允允价值 25%支付补价的企业业：支付的补补价 / (支付的补价价 + 换出出资产公允价价值) 25%（3）入账价值值的

24、确认以非货币性交易易换入的资产产，如果不涉涉及补价，按按换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为换入资产产入账价值，不不确认收益。如果涉及补价，支支付补价的企企业，应当以以换出资产账账面价值加上上补价和应支支付的相关税税费，作为换换入资产入账账价值；收到到补价的企业业，应当以换换出资产账面面价值减去补补价，加上应应确认的收益益和应支付的的相关税费，作作为换入资产产入账价值。换换出资产应确确认的收益按按下列公式计计算确定：应确认的收益 = (1 - 换出资资产账面价值值 / 换出出资产公允价价值) 补价税法规定：非货货币性资产交交换应按公允允价值确认收收入。公允价价值是指照同同期换出

25、商品品的公允价值值（市场销售售价格）。属属于企业自制制的资产，应应按企业同类类资产同期对对外销售价格格确定销售收收入；属于外外购的资产，可可按购入时的的价格确定销销售收入。没没有参照价格格的，应按成成本加合理利利润的方法组组成计税价格格。如换出资产为存存货的，应当当作为销售处处理，以其公公允价值确认认收入，同时时结转相应的的成本；如换换出资产为长长期股权投资资的，换出资资产公允价值值与其账面价价值的差额，计计入投资损益益。如进行非非货币性资产产交易的固定定资产、无形形资产帐面价价值与计税成成本有差异的的，还需在附附表三中作纳纳税调整。A公司20088年以存货5500件换BB公司机器设设备一台。

26、AA公司的存货货成本价4550元/台，同同期销售价5500元/台台。B公司的的机器设备原原价550000元，帐面面净值为400000元，市市场价500000元。(A公司与BB公司没有关关联关系)双双方不支付补补价。如B公司执行会会计制度，账账务处理为：借：固定资产清清理 400000 累计折折旧 155000贷：固定资产 555000借：存货 400000贷：固定资产清清理 400000税务处理：B公司执行会计计制度，此项项交易不支付付补价不确认认当期损益，换换入资产的入入帐价值等于于换出资产的的帐面价值加加相关税费。税税收上应视同同销售确认收收益100000元，因此此必须进行调调整：按换出出

27、资产的公允允价值即500000元确确认视同销售售收入填报此此行“非货币性交交易视同销售售收入”，视同销售售成本400000元填入入附表二（11）13行。4、第15行“货物、财产产、劳务视同同销售收入”执行企业会计计制度或小小企业会计制制度的纳税税人，填报将将货物、财产产、劳务用于于捐赠、偿债债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，按照税税收规定应视视同销售确认认收入的金额额。在填报本本行时应特别别注意，会计计核算中已作作为销售处理理的事项，如如执行企业业会计制度已已将自产产品品用于利润分分配且已按制制度规定记作作销售的，本本行也不再填填报。万元。5、第18行“固定资

28、产盘盘盈”：填报纳税税人在资产清清查中发生的的固定资产盘盘盈数额。执行企业会计计制度、小小企业会计制制度的纳税税人根据案例例1：某公司司执行会计制制度，20008年将自产产产品用于业业务招待费支支出，产品成成本为50,000.000元，同期期售价为1000,0000.00元。企企业账务处理理为：借：管理费用-业务务招待费 67,000.000 贷：库库存商品 50,0000.000 应交税金应交增值税税（销项税额额）17,0000.000税收处理： 应应分解为两项项业务处理。一一是视同销售售处理；二是是业务招待费费扣除的税务务处理。在视视同销售方面面，视同销售售收入为1000,0000.00元

29、，销销售成本为550,0000.00元，应应做纳税调增增50,0000.00元元。因此本表表第15行“货物、财产产、劳务视同同销售收入”填报1000000.000元，500000元填填入附表二（11）14行“货物、财产产、劳务视同同销售成本”。在业务招招待费扣除方方面，企业实实际支付的业业务招待费应应为117,000.000元（1000,0000.00117,0000.00）。应应按税前扣除除的规定进行行列支。案例2：某公司司通过民政部部门捐赠一批批棉衣给灾区区A企业，成成本价为800万元，市场场价为 1000万元；捐赠方会计与税税法差异分析析： 棉衣为自产（1）会计处理理： 借：营业外外支出

30、 80 贷贷：库存商品品 80（2）需要确认认视同销售收收入100万万元，视同销销售成本 80万元，确确认了20万万元的利润。（3）捐赠的调调整：捐赠限额可可扣除的捐赠赠支出如捐赠限额为1150万元，可可扣除的捐赠赠支出1000万元，附表表三40行其其他调减200万元。会计计上只扣除了了80万元的的成本，税收收上因为视同同销售了，可可确认1000万的扣除且且未超限额。捐赠限额可可扣除的捐赠赠支出如捐赠限额为990万元，可可扣除的捐赠赠支出1000万元，附表表三40行其其他调减100万元。如捐赠限额为770万元，可可扣除的捐赠赠支出1000万元，会计计上扣除了880万元的成成本，超支了了80-7

31、0010万元元，附表三228行“捐赠支出”调增10 万元。6、第19行“处置固定资资产净收益”：填报纳税税人因处置固固定资产而取取得的净收益益。根据“营业外收收入”科目中处置置固定资产净净收益明细帐帐分析填报。这里应注意：纳纳税人作为商商品销售的固固定资产不在在本行填报，在在主营业务收收入中填报。7、第20行“非货币性资资产交易收益益”：填报执行行企业会计计制度和小小企业会计制制度实现的的与收到补价价相对应的收收益额。与第第14行“非货币性交交易视同销售售收入”所反映的内内容不同。8、第24行“政府补助收收入”：填报纳税税人从政府无无偿取得的货货币性资产或或非货币性资资产，包括执执行会计制度度

32、的纳税人“补贴收入”科目核算的的内容。9、第25行“捐赠收入”：填报纳税税人接受的来来自其他企业业、组织或者者个人无偿给给予的货币性性资产、非货货币性资产。财税差异分析：会计制度规定：企业受赠资资产计入“资本公积”科目。税收规定：企业业取得的接受受捐赠收入，应应当在实际收收到受赠资产产时确认收入入的实现。纳税人受赠资产产计入“资本公积”科目的必须须在附表三33行“接受捐赠收收入”进行纳税调调整增加处理理。三、附表二（11）成本费费用明细表一、报表结构介介绍本表分为三部分分：第一部分分为“销售（营业业）成本合计计”，包括主营营业务成本、其其他业务成本本和视同销售售成本；第二二部分为“营业外支出出

33、”，主要填报报企业发生的的固定资产盘盘亏、罚款支支出、非常损损失、捐赠支支出等内容；第三部分为为期间费用，主主要填报企业业当期发生的的销售（营业业）费用、管管理费用和财财务费用。二、与其他表的的关系据以本表填报主主表第2行、第第4行，第55行、第6行行、第12行行和附表三第第21行。三、填报注意事事项1、本表数据除除视同销售成成本外，均应应根据会计核核算结果进行行填报，涉及及财税之间的的差异在附表表3中做纳税税调整处理。2、对于房地产产企业，在填填报本表第33行“销售货物成成本”时，其数据据来源于会计计科目中的“销售成本”或“主营业务成成本”，但是由于于房地产行业业的特殊性和和销售成本核核算财

34、税存在在的差异性，纳纳税人应注意意在附表三中中做纳税调整整。3、纳税人在本本表中填报的的“主营业务成成本”、“其他业务成成本”和“视同销售成成本“应与附表一一（1）收入入明细表中的的“营业收入合合计”、“其他业务收收入”和“视同销售收收入”对应行次的的数据配比。四、具体项目填填报1、第3行至第第6行：“销售货物成成本”、“提供劳务成成本”、“让渡资产使使用权”、“建造合同成成本”。第3行至第6行行由纳税人根根据不同行业业的业务性质质分别填报。注意事项：（1）转让处置置固定资产、出出售无形资产产（所有权的的让渡）所发发生的成本费费用属于“营业外支出出”，不在本行行反映。（2）根据国税税函2000

35、88755号国家税税务总局关于于确认企业所所得税收入若若干问题的通通知第二条条规定、企业业在各个纳税税期末，应采采用完工进度度（完工百分分比）法确认认提供劳务收收入，按照提提供劳务估计计总成本乘以以完工进度扣扣除以前纳税税期间累计已已确认劳务成成本后的金额额，结转为当当期劳务成本本。如果纳税税人财务核算算的提供劳务务成本与本规规定有差异，应应在附表三中中做纳税调整整处理。 2、第8行至第第11行：“材料销售成成本”、“代购代销费费用”、“包装物出租租成本”、“其他”。纳税人根据会计计核算中“其他业务支支出”的具体业务务性质分别填填报本表第88至11行的的数据，第88行-第111行除特殊情情况外

36、，数据据应分别与附附表一（1）收收入明细表的的“第9行-第第12行“对应行次的的数据配比。第第11行“其他”项目，填报报纳税人按照照会计制度应应在“其他业务支支出”中核算的其其他成本费用用支出。 注意事项：（1）第9行“代购代销费费用”，如果代销销企业采用的的是买断式代代销，则商品品销售成本在在本表第3行行填列。企业业如果已将代代购代销活动动中发生的人人工费用、办办公费用、日日常经营费用用等计入了“管理费用”、“营业费用”等科目，则则不在本行中中单列。（2）根据企企业所得税法法实施条例第第18条、119条、200条规定，利利息收入、租租金收入和特特许权使用费费收入是按照照对方应付款款项的日期确

37、确认收入的实实现，但支付付利息、租金金和特许权使使用费的企业业原则上按权权责发生制原原则确认成本本费用。3、12行：视视同销售成本本视同销售是指会会计上不作为为销售核算，而而在税收确认认销售收入并并结转成本计计缴税金的销销售货物、转转让财产或提提供劳务的行行为。（1）每一笔被被确认为视同同销售的经济济业务，在确确认计算应税税收入的同时时，均有与此此收入相配比比的应税成本本；（2）视同销售售成本仍然根根据资产的帐帐面价值填报报，但若该资资产用作捐赠赠、宣传广告告、业务招待待等支出，其其捐赠、宣传传广告、业务务招待等支出出数应为计税税成本而非会会计核算的支支出额。（3）房地产企企业将建造的的商品房

38、转做做固定资产，不不再视同销售售处理。4、13行：“非货币性交交易视同销售售成本”数据来源：本行行填报与附表表一(1)114行“非货币性交交易视同销售售收入”对应的视同同销售成本。包包括执行企企业会计制度度纳税人发发生的非货币币性交易，按按照税收规定定应视同销售售确认收入所所对应的资产产计税成本金金额。5、14行：“货物、财产产、劳务发生生视同销售成成本“本行填报纳税人人将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利以及利润润分配等视同同销售收入所所对应的销售售成本。注意事项：纳税税人如在会计计核算中已对对上述视同销销售业务作销销售收入处理理并结转销售售成本的，

39、则则本行不再填填列。如在会会计处理时未未确认销售收收入也未结转转销售成本的的，本行根据据货物、财产产、劳务的计计税成本填报报。6、第16行：“营业外支出出”“营业外支出”科目核算企企业发生的与与其生产经营营无直接关系系的各项支出出，如固定资资产盘亏、处处置固定资产产净损失、出出售无形资产产损失、债务务重组损失、计计提的固定资资产减值准备备、计提的无无形资产减值值准备、计提提的在建工程程减值准备、罚罚款支出、捐捐赠支出、非非常损失等。第第16行第第1718819220212223324行，并并据以填入主主表第12行行。财税差异分析：（1） “营业业外支出”科目中核算算的税收滞纳纳金；罚金、罚罚款

40、和被没收收财务的损失失；公益性捐捐赠以外的捐捐赠支出；赞赞助支出；未未经核定的准准备金支出；与取得收入入无关的其他他支出不得税税前扣除。（2）在计算资资产的处置损损失时，税务务处理应扣除除资产的计税税成本，而“营业外支出出”核算的损失失是扣除会计计上确认的资资产的帐面价价值，两者可可能存在差异异。注意事项：（1）“营业外外支出”是税收与会会计存在较大大差异的项目目，但本行按按照会计核算算的项目及金金额填报，会会计处理与税税收处理的差差异在附表三三进行调整。（2）“营业外外支出”中核算的固固定资产、无无形资产的非非正常损失需需要到税务机机关办理相关关手续后准予予税前扣除，否否则也形成会会计与税收

41、的的差异。（3）“营业外外支出”中核算的固固定资产、无无形资产的非非正常损失及及处置损失涉涉及的的资产产帐面价值与与计税成本可可能有差异，这这种差异也在在附表三进行行调整。7、第17行“固定资产盘盘亏”本行填报纳税人人按照会计制制度规定在营营业外支出中中核算的固定定资产盘亏数数额。注意事项：对盘盘亏的固定资资产，应向税税务机关办理理相关手续后后准予扣除。8、第18行“处置固定资资产净损失”本行填报纳税人人按照会计制制度规定在营营业外支出中中核算的处置置固定资产净净损失数额。会计制度：由于于出售、报废废或者毁损等等原因而发生生的固定资产产清理净损益益，计入当期期营业外收支支。固定资产产清理后的净

42、净损失，区别别情况处理：属于生产经经营期间由于于自然灾害等等非正常原因因造成的损失失，记入“营业外支出出非常损失失”科目；属于于生产经营期期间正常的处处理损失，记记入“营业外支出出处置固定定资产净损失失”科目。税收政策规定：固定资产正正常报废发生生的损失，直直接申报扣除除。固定资产产提前报废（包包括固定资产产发生永久或或实质性损害害）发生的损损失，在报经经主管税务机机关批准后方方可扣除。9、第23行“捐赠支出”填报纳税人在“营业外支出出”科目中实际际发生的捐赠赠支出数。财税差异分析：税收政策规定：企业发生的的公益性捐赠赠支出，在年年度利润总额额12%以内内的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时

43、扣除。企企业所得税法法第九条所称称公益性捐赠赠，是指企业业通过公益性性社会团体或或者县级以上上人民政府及及其部门，用用于中华人人民共和国公公益事业捐赠赠法规定的的公益事业的的捐赠。两个例外：（1）自20008年5月112日起，对对企业、个人人通过公益性性社会团体、县县级以上人民民政府及其部部门向受灾地地区的捐赠，允允许在当年企企业所得税前前和当年个人人所得税前全全额扣除。财政部 海关关总署 国家家税务总局关关于支持汶川川地震灾后恢恢复重建有关关税收政策问问题的通知（财财税200081044号）（2）向奥运会会、残奥运会会、好运北京京捐赠，准予予在计算企业业应纳税所得得额时全额扣扣除。财政部 国

44、家家税务总局关关于第29届届奥运会补充充税收政策的的通知（财财税20006l288号）对于企业在营业业外支出中列列支的捐赠支支出和税法允允许扣除的捐捐赠支出存在在的差异，在在附表3中做做纳税调整处处理。10、第28行行“财务费用”会计规定：财务务费用是企业业筹集经营性性资金而发生生的费用。包包括利息净支支出、汇兑净净损失、金融融机构手续费费以及其他非非资本化支出出等。四、纳税调整整项目明细表表一、填报依据（一）填报依据据和内容根据中华人民民共和国企业业所得税法第第二十一条规规定：“在计算应纳纳税所得额时时，企业财务务、会计处理理办法与税收收法律、行政政法规的规定定不一致的，应应当依照税收收法律

45、、行政政法规的规定定计算。”填报纳税人人按照会计制制度核算与税税收规定不一一致的，应进进行纳税调整整增加、减少少项目的金额额。（二）会计与税税收差异分类类所得税汇缴的纳纳税调整来自自于会计核算算与税收规定定的差异，纳纳税调整并不不是错误。会会计核算与税税收规定的差差异，分为永永久性差异和和时间性差异异。时间性差异，是是指由于税法法与会计制度度在确认收益益、费用或损损失时的时间间不同而产生生的税前会计计利润与应纳纳税所得额的的差异。时间间性差异是由由于税法与会会计确认的时时间不同而产产生的暂时性性差异（会计计准则中称为为“暂时性差异异”），从涉及及事项整个过过程来看税收收与会计总体体处理上并不不

46、存在差异。比比如固定资产产折旧，因税税法规定的折折旧年限与会会计处理不同同，而产生某某一年度折旧旧额的不同，但但从该固定资资产在整个使使用寿命中计计提的折旧来来看，总的折折旧额是相同同的，并不存存在差异。永久性差异，是是指某一会计计期间，由于于会计制度和和税法在计算算收益、费用用或损失时的的口径不同，所所产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额之间的差差异。这种差差异在本期发发生，不会在在以后各期转转回。如税收收罚款、滞纳纳金，会计上上作为营业外外支出在利润润中扣除，但但税法规定不不得在税前列列支。二、报表结构介介绍（一）纳税调整整项目本表纵向调整项项目按照“收入类项目目”、“扣除类项目目”、“资产类调整整项目”、“准备金调整整项目”、“房地产企业业预售收入计计算的预计利利润”、“特别纳税调调整应税所得得”、“其他”七个大项分分类填报汇总总。“收入类调整项项目”：“税收金额”扣减“账载金额”后的余额为为正，填报在在“