第三章坏账精选文档.ppt

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1、第三章坏账本讲稿第一页，共二十八页 第五节第五节 坏账坏账一、确认：一、确认：（一）、定义：（一）、定义：坏账坏账无法收回或收回可能性极小的应收款项。无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账损失坏账损失坏账造成的损失坏账造成的损失（二）、确认坏账的条件：（二）、确认坏账的条件：1、债务人宣告破产、撤销，破产财产偿债后仍无法收回、债务人宣告破产、撤销，破产财产偿债后仍无法收回2、债务人死亡或失踪，财产或遗产偿债后不能收回、债务人死亡或失踪，财产或遗产偿债后不能收回3、败诉或虽胜诉但无法执行被终止执行的、败诉或虽胜诉但无法执行被终止执行的4、债务人逾期未履行偿债义务超过、债务人逾期未履行偿债义务超

2、过3年，无法收回的年，无法收回的本讲稿第二页，共二十八页二、核算：二、核算：坏账损失的核算采用坏账损失的核算采用备抵法备抵法 备抵法备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，应收款按期估计坏账损失，形成坏账准备，应收款项被确认坏账时，冲减坏账准备，并转销应收款项项被确认坏账时，冲减坏账准备，并转销应收款项 期末应分析应收款项的可收回性，预计可能发生的坏账损期末应分析应收款项的可收回性，预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备失，计提坏账准备（一）、坏账准备计提（一）、坏账准备计提1、计提范围：、计提范围：应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款、应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款

3、、长期应收款其他应收款、长期应收款本讲稿第三页，共二十八页2 2、计提方法：、计提方法：（1 1）个别认定法：）个别认定法：对对每一项每一项应收款项进行分析应收款项进行分析 （2 2）应收账款余额百分比法：）应收账款余额百分比法：按按期末应收款项余额期末应收款项余额的一定比例计提的一定比例计提（3 3）账龄分析法：）账龄分析法：根据应收账款根据应收账款入账时间入账时间长短估计长短估计 我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。企业自行确定。本讲稿第四页，共二十八页（二）、坏账准备核算：1、实际发生的坏账损失、实际发生的坏账损失

4、 2、当期冲回的坏账准备、当期冲回的坏账准备 1、当期计提的坏账准备、当期计提的坏账准备余额：已提取的坏账准备余额：已提取的坏账准备坏账准备（坏账准备（资产类资产类）明细账：按应收款项类别设置明细账：按应收款项类别设置“坏账准备坏账准备”是应收账款、应收票据、其他应收款的抵减账户是应收账款、应收票据、其他应收款的抵减账户本讲稿第五页，共二十八页计提公式计提公式：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额当期应收款项余额损失率损失率-计提前计提前“坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额（+计提前计提前“坏账准备坏账准备”借方余额借方余额）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法期末“

5、坏账准备”余额本讲稿第六页，共二十八页当期应计提坏账准备当期应计提坏账准备=期末应收账款余额期末应收账款余额损失率期初应收账款余额损失率期初应收账款余额损失率损失率“坏账准备坏账准备”本期贷方发生额本期贷方发生额+“+“坏账准备坏账准备”本期借方发生额本期借方发生额1 1、应计提坏账准备、应计提坏账准备00 提取提取坏账准备坏账准备分录分录 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备2 2、应计提坏账准备、应计提坏账准备00 提取提取 借：借：资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 10,600 10,600 贷：坏账准备贷：坏账准备应

6、收账款应收账款 10,600 10,600本讲稿第十二页，共二十八页20092009年坏账收回时：年坏账收回时：借：应收账款借：应收账款AA企业企业 4,000 4,000 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 4,000 4,000 借：银行存款借：银行存款 4,000 4,000 贷：应收账款贷：应收账款AA企业企业 4,000 4,00020092009年年末：年年末：应计提坏账准备应计提坏账准备 =900,0000.3%-1,200,0000.3%-4,000 =-4,900（元）（元）0 冲回冲回 借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 4,900 4,900 贷：贷：资产减值

7、损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 4,9004,900本讲稿第十三页，共二十八页 例：甲企业例：甲企业04年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。04年年末应收款年年末应收款项余额为项余额为500,000元，元，05年年末应收款项余额为年年末应收款项余额为600,000元，元，06年年4月应收乙企业货款月应收乙企业货款20,000元确认为坏账，元确认为坏账，06年年末应收款项余额为年年末应收款项余额为550,000元，元，07年年5月，上年已确月，上年已确认为坏账的应收账款又收回认为坏账的应收账款又收回15,000，07年又发生坏账年又发生坏账8，000元，元，07年末应收款项余额

8、为年末应收款项余额为 700,000元。经减值元。经减值测试，每年均按测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。计提坏账准备，做有关会计分录。本讲稿第十四页，共二十八页0404年年末：年年末：应计提坏账准备应计提坏账准备=500=500，0003%0003%0=150=15，000000元元 借：借：资产减值损失资产减值损失 1515，000000 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 15，000 000 0505年年末：年年末：应计提坏账准备应计提坏账准备=600=600，0003%0003%500 500，0003%=30003%=3，000000元（计提）元（计提）借：借：资产减值损失

9、资产减值损失 3 3，000000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 3，000000本讲稿第十五页，共二十八页0606年年4 4月，发生坏账时：月，发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 20 20，000000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 20 20，0000000606年年末：年年末：应计提坏账准备应计提坏账准备=550=550，0003%0003%600600，0003%0003%+20+20，000000=18=18，500500元（计提）元（计提）借：借：资产减值损失资产减值损失 1818，500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 18 18，5005000707年年5 5月坏账

10、收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 15,000 15,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 15,000 15,000 借：银行存款借：银行存款 15,000 15,000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 15,000 15,000 本讲稿第十六页，共二十八页0707年年末：年年末：应计提坏账准备应计提坏账准备=700,0003%=700,0003%550,0003%550,0003%15,000+8,00015,000+8,000=2,5002,500元元 （冲回）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备 2,500 2,500 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 2,50

11、02,500本讲稿第十七页，共二十八页 计算分析题计算分析题1 1、甲企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款年末、甲企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款年末余额的余额的5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。0303年年1 1月月1 1日，甲企业应收账日，甲企业应收账款余额为款余额为3,000,0003,000,000元，坏账准备余额为元，坏账准备余额为150,000150,000元。元。0303年，年，甲企业发生了如下相关业务：甲企业发生了如下相关业务：（1 1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5,000,0005,000,000元，增值税

12、额为元，增值税额为850,000850,000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（2 2）因某客户破产，该客户所欠货款）因某客户破产，该客户所欠货款10,00010,000元不能收回，确认元不能收回，确认为坏账损失。为坏账损失。（3 3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8,0008,000元并元并存入银行。存入银行。（4 4）收到某客户以前所欠的货款）收到某客户以前所欠的货款4,000,0004,000,000元并存入银行。元并存入银行。本讲稿第十八页，共二十八页（1 1）借：应收账款）借：应收账款 5,850,000 5,850,000 贷：主营业

13、务收入贷：主营业务收入 5,000,000 5,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850,000850,000（2 2）确认坏账确认坏账借：坏账准备借：坏账准备 10,000 10,000贷：应收账款贷：应收账款 10,000 10,000(3)(3)收到上年度已转销的坏账收到上年度已转销的坏账 借：应收账款借：应收账款 8,000 8,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8,000 8,000 借：银行存款借：银行存款 8,000 8,000 贷：应收账款贷：应收账款 8,000 8,000(4)(4)借：银行存款借：银行存款 4,000,000 4,

14、000,000 贷：应收账款贷：应收账款 4,000,000 4,000,000本讲稿第十九页，共二十八页（3 3）0303年末年末“坏账准备坏账准备”余额余额=（3000000+5000000+85000010000+800080004000000）5%=48400005%=242000（元）（元）（4 4）0303年应计提的坏账准备年应计提的坏账准备 =242000150000+100008000=94000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失9400094000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9400094000本讲稿第二十页，共二十八页 账龄分析法账龄分析法 账龄分析法，是根据各应

15、收款项账龄的长短来估计账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。将应收账款按拖欠时间的长发生坏账的可能性就越大。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。期末坏账准备金额。本讲稿第二十一页，共二十八页 销货百分比法销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为销货百分比法

16、，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。本讲稿第二十二页，共二十八页个别认定法个别认定法 个别认定法是指采用个别认定法是指采用“应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法”和和“账龄分析法账龄分析法”时，时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别应收款项存在明显差别（例如，债务单位所处的特定地区等）（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计

17、，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。应收款项中剔除。本讲稿第二十三页，共二十八页本讲稿第二十四页，共二十八页作业：黄山公司采用应收账款余额百分比法计提坏账黄山公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，准备，20042004年末年末“应收账款应收账款”余额为

18、余额为100100万元，万元，坏坏账损失率账损失率5%5%；20052005年没有发生坏账损失，年末年没有发生坏账损失，年末“应应收账款收账款”余额为余额为150150万元，万元，20062006年实际发生坏账年实际发生坏账损损失失8 8万元，年末万元，年末“应收账款应收账款”余额为余额为120120万元。万元。本讲稿第二十五页，共二十八页0404年应计提坏账准备年应计提坏账准备=1005%=5=1005%=5万元万元 借借:资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 50000 50000 贷贷:坏账准备坏账准备 50000 500000505年应计提坏账准备年应计提坏账准备=150

19、5%-1005%=2.5=1505%-1005%=2.5万元万元 借借:资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 25000 25000 贷贷:坏账准备坏账准备 25000 250000606年应计提的坏账准备年应计提的坏账准备=1205%-1505%+8=6.5=1205%-1505%+8=6.5万元万元 借借:资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 65000 65000 贷贷:坏账准备坏账准备 65000 65000本讲稿第二十六页，共二十八页 某企业某企业采用备抵法并按应收款项余额百分比法计提坏采用备抵法并按应收款项余额百分比法计提坏账损失账损失提取坏账准备的比例

20、为提取坏账准备的比例为0.4%0.4%,0404年末年末“应收账款应收账款”账账面余额为面余额为3,000,0003,000,000元，元，0505年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失18,00018,000元，年末元，年末“应收账款应收账款”账面余额为账面余额为2,500,0002,500,000元，元，0606年实际年实际发生坏账损失发生坏账损失6,0006,000元，又收回上年已转销的坏账元，又收回上年已转销的坏账5,0005,000元，年末元，年末“应收账款应收账款”账面余额账面余额2,000,0002,000,000元。元。本讲稿第二十七页，共二十八页0404年应计提坏账准备年应计提

21、坏账准备=3,000,0000.4%=12,000=3,000,0000.4%=12,000元元 计提坏账准备计提坏账准备:借借:资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 12,000 12,000 贷贷:坏账准备坏账准备 12,000 12,0000505年发生坏账损失年发生坏账损失:借借:坏账准备坏账准备 18,000 18,000 贷贷:应收账款应收账款 18,000 18,000年末计提坏账准备年末计提坏账准备:应计提坏账准备应计提坏账准备=2,500,0000.4%-3,000,0000.4%+18,000=16,000=2,500,0000.4%-3,000,0000.4%+18,000=16,000元元 借借:资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 16,000 16,000 贷贷:坏账准备坏账准备 16,000 16,000本讲稿第二十八页，共二十八页