中级会计职称考试辅导-中级会计实务第九章金融资产-强化版讲义.doc

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1、2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第九章）第九章金融资产本章简介考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容非常重要，考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题2题2分1题1分 （1）交易性金融资产的核算（2）可供出售金融资产的会计处理多选题 2题4分金融资产后续计量判断题 1题1分金融资产重分类计算题 1题10分 持有至到期投资的

2、会计处理合计2题2分2题11分3题5分 注：2015年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。知识点一：交易性金融资产（） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，既可以出客观题，也可以出主观题，通常情况下考题考查交易性金融资产的划分、交易性金融资产初始计量和后续计量、处置时影响营业利润或投资收益的金额。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类：（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.划分为交易性金

3、融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的

4、金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款 【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产成本公允价值变动【账面余额，或借记】投资收益【差额，或借记】同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录

5、】【例题综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：（1）2014年8月6日，购买B公司发行的股票500万股，成交价为每股14.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用3万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。划分为交易性金融资产初始确认金额500（14.20.2）7 000（万元）会计分录借：交易性金融资产成本7 000投资收益3应收股利100贷：银行存款7 103（2）2014年9月20日，收到上述现金股利；借：银行存款100贷：应收股利100（3）2014年12月31日,该股票每股市价为15元；公允价值变动500157

6、000500（万元）借：交易性金融资产公允价值变动500贷：公允价值变动损益500（4）2015年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,A公司收到现金股利；借：应收股利（5000.3）150贷：投资收益150借：银行存款150贷：应收股利150（5）2015年12月31日,该股票每股市价为15.4元；公允价值变动500（15.415）200（万元）借：交易性金融资产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（6）2016年3月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股17元，另支付交易费用5万元。成本7000（万元）；公允价值变动（3）500+（5）200700（万

7、元）借：银行存款 （500175）8 495贷：交易性金融资产成本 7 000公允价值变动 700投资收益（8 495-50015.4）795借：公允价值变动损益700贷：投资收益 700【快速计算】处置确认投资收益=8495-7000=1495（万元）【例题综合题】（1）2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计205万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息4万元，另付交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司取得后准备近期出售。借：交易性金融资产成本（2054）201应收利息4投资收益2贷：银行存款 207（2）

8、2015年1月10日，收到丙公司债券2014年下半年的利息4万元。借：银行存款4贷：应收利息4（3）2015年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元。公允价值变动23020129（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 29贷：公允价值变动损益 29借：应收利息 （2004%6/12）4贷：投资收益4（4）2015年7月10日收到丙公司债券2015年上半年的利息。借：银行存款4贷：应收利息4（5）2015年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元。公允价值变动22023010（万元）借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：应收利息4贷：投资收益4【思考问题】

9、问题：2015年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目金额正确答案220万元问题：该业务影响2015年营业利润的金额？正确答案业务（1）2业务（3）29业务（3）4业务（5）10业务（5）425（万元）【例题单选题】2015年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90 B.100 C.190 D.200正确

10、答案D答案解析甲公司应就该交易性金融资产确认的公允价值变动损益2 200（2 100100）200（万元）。注意取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。【例题单选题】（2015年考题）2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。A.797B.800C.837D.840正确答案C答案解

11、析营业利润增加的金额=- 3（交易费用）+ 40（现金股利）+800（公允价值变动2800-2000）=837（万元）知识点二：持有至到期投资（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，既可以出客观题，也可以出主观题，通常情况下考题考查持有至到期投资的划分，计算年末摊余成本、处置时影响营业利润或投资收益的金额。（一）相关规定1.划分的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金

12、额和时间。（2）有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（3）有能力持有至到期指企业有

13、足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。3.初始计量持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取

14、得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。4.后续计量（1）持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【例题判断题】（2011年考题）计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）正确答案（3）金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率

15、法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（二）具体会计核算1.企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】【注意】相关税费及溢折价的处理2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利息收入期初债券摊余成本实际利率 【贷：投资收益】应收利息债券面值票面利率 【借：应收利息】 利息调整的摊销二

16、者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息、到期还本债券借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】（2）如果持有至到期投资为到期一次还本付息债券将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息”。3.出售持有至到期投资借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题综合题】甲公司为上市公司，每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：（1）2011年12月31日,

17、以21909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于2011年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券,债券面值总额为20000万元,付息日为每年1月5日,票面年利率为6%。甲公司将债券划分为持有至到期投资。已知实际利率为5%。2011年12月31日购入债券：借：持有至到期投资成本20 000应收利息 1 200持有至到期投资利息调整 709.19贷：银行存款21 909.19（2）2012年1月5日,收到乙公司发放的债券利息,存入银行。借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200（3）各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表如表91所示。表91各年摊余成本、实际利息收

18、入和应收利息计算表单位：万元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按5%算）现金流量 （c）期末摊余成本（da+bc）201220709.191035.46120020544.65201320544.651027.23120020371.88201420371.881018.59120020190.47201520190.471009.53212000（4）2012年12月31日，确认实际利息收入：应收利息=200006%=1200（元）实际利息收入=20709.195%=1035.46（万元）利息调整=1200-1035.46=164.54（万元）2012年12月31日摊余成本=20709.

19、19-164.54= 20544.65（万元）借：应收利息1200贷：持有至到期投资利息调整 164.54投资收益1035.46（5）2013年1月5日,收到利息：借：银行存款1200贷：应收利息1200（6）2013年12月31日，确认实际利息收入：应收利息=200006%=1200（万元）实际利息收入=20544.655%=1027.23（万元）利息调整=1200-1027.23=172.77（万元）2013年12月31日摊余成本= 20544.65-172.77=20371.88（万元）借：应收利息1 200贷：持有至到期投资利息调整172.77投资收益1 027.23（7）2014年1

20、月5日,收到利息：借：银行存款1 200贷：应收利息1 200（8）2014年12月31日，确认实际利息收入：应收利息=200006%=1 200（万元）实际利息收入=20371.885%=1 018.59（万元）利息调整=1200-1018.59=181.41（万元）借：应收利息1 200贷：持有至到期投资利息调整181.41投资收益1 018.59（9）2014年1月5日,收到利息：借：银行存款1 200贷：应收利息1 200（10）2015年12月31日,确认实际利息收入：应收利息200006%1200（万元）利息调整709.19164.54172.77181.41190.47（万元）实

21、际利息收入1200190.471009.53（万元）借：应收利息1 200贷：持有至到期投资利息调整190.47投资收益 1009.53（11）2016年1月5日,收到利息和本金：借：银行存款21200贷：应收利息 1200持有至到期投资成本20000【例题综合题】【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。已知实际利率为4.38%2011年12月31日购入债券：借：持有至到期投资成本20000应计利息 1200利息调整709.19贷：银行存款21909.19（2）各年摊余成本、实际利息收入和应计利息计算表如表92所示。表92各年摊余成本、实际利息收

22、入和应计利息计算表单位：万元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按4.38%算）现金流量（c）期末摊余成本（da+bc）201221909.19959.62022868.81201322868.811001.65023870.46201423870.461045.53024915.99201524915.991084.01260000（3）2012年12月31日,确认实际利息收入：应计利息200006%1200（万元）实际利息收入21909.194.38%959.62（万元）利息调整1200959.62240.38 （万元）2012年12月31日摊余成本21909.19+1200240.38

23、22 868.81（万元）借：持有至到期投资应计利息1 200贷：持有至到期投资利息调整240.38投资收益959.62（4）2013年12月31日,确认实际利息收入：应计利息200006%1200（万元）实际利息收入22 868.814.38%1001.65（万元）利息调整12001001.65198.35（万元）2013年12月31日摊余成本22 868.81+1200198.3523870.46（万元）借：持有至到期投资应计利息1200贷：持有至到期投资利息调整 198.35投资收益1001.65（5）2014年12月31日,确认实际利息收入：应计利息200006%1200（万元）实际利

24、息收入23870.464.38%1045.53（万元）利息调整12001045.53154.47（万元）2014年12月31日摊余成本23870.46+1200154.4724915.99（万元）借：持有至到期投资应计利息1200贷：持有至到期投资利息调整154.47投资收益 1045.53（6）2015年12月31日,确认实际利息收入：应计利息200006%1200（万元）利息调整709.19240.38198.35154.47115.99 （万元）实际利息收入1200115.991084.01（万元）借：持有至到期投资应计利息1200贷：持有至到期投资利息调整 115.99投资收益1084

25、.01（7）2016年1月5日,收到利息和本金：借：银行存款26000贷：持有至到期投资成本20000应计利息 6000【例题多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的因素有（）。A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次还本付息债券确认的票面利息正确答案ABCD答案解析持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以均应选。知识点三：贷款和应收款项（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题不经常涉及本知识点的内容，如果涉及主要是客观题，考点是贷款和应收款项初始计量和后续计量问题。（一）相关规定1.划分的条

26、件贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款；非金融企业持有应收款项。【例题判断题】企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）正确答案2.初始计量（1）金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。（2）一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。3.后续计量贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（二

27、）具体会计核算1.贷款的会计处理（1）发放贷款借：贷款本金【本金】贷：吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】贷款利息调整【差额】【思考问题】按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额？A银行贷款的本金1 000万元，相关交易费用5万元，实际支付的金额995万元。B公司取得借款作为长期借款，实际收到借款995万元。A银行贷款B公司取得长期借款借：贷款本金1 000贷：吸收存款995 贷款利息调整5 借：银行存款995长期借款利息调整5贷：长期借款本金1 000 （2）资产负债表日借：应收利息 【按贷款的合同本金合同利率】贷款利息调整贷：利息收入【按贷款的摊余成本实际利率】2.应收款

28、项的会计处理持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】知识点四：可供出售金融资产（） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，既可以出客观题，也可以出主观题，考点是可供出售金融资产初始计量和后续计量问题、其他综合收益的计算、处置影响投资收益的金额，此外还与长期股权投资相结合出综合性题目。（一）相关规定1.划分的条件对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。（1）如企业没有将其划分为其他

29、三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。（2）限售股权的分类企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量

30、且其变动计入当期损益的金融资产。【思考问题】甲公司下列经济业务如何划分？业务划分类型（1）在二级市场购入A公司股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响准备近期出售交易性金融资产不准备近期出售可供出售金融资产属于限售股权可供出售金融资产/交易性金融资产（2）购入B、C、D公司股权拥有B公司5%的股权,B公司是一家非上市的公司，不存在活跃市场的公开报价。（年末由于无法获得B公司股份的公开市场报价，可以采用市场乘数法确定其公允价值）可供出售金融资产拥有C公司80%的股权,对被投资单位具有控制权长期股权投资拥有D公司30%的股权,对被投资单位具有共同控制或重大影响长期股权投资（3）在二级市场购

31、入E公司的债券准备近期出售交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期可供出售金融资产准备持有至到期且有充裕的现金持有至到期投资2.初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值计量，注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。【例题单选题】（2010年考题）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用正确答案B

32、答案解析取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。3.后续计量（二）具体会计核算1.企业取得可供出售金融资产时（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产成本 【应按其公允价值交易费用】应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产利息调整 【按差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】可供出售金融资产利息调整 【按差额】2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券投资（1）可

33、供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资借：应收利息 【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息”3.可供出售金融资产为股票投资，宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益4.资产负债表日，调整可供出售金融资产账面余额（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录5.出售可供出售金融资产借：银行存款【应按实际收到的

34、金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益【例题综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税税率为25%。（1）2014年8月6日，购买B公司发行的股票500万股，成交价为每股14.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用3万元，占B公司表决权资本的5%。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产初始确认金额500（14.20.2）+37 003（万元）借：可供出售金融资产成本7 003应收股利100贷：银行存款7 103初始确认金额500（14.20.2）7 000（万元）借：交易性金融资

35、产成本7 000投资收益3应收股利100贷：银行存款7 103（2）2014年9月20日，收到上述现金股利；划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：银行存款100贷：应收股利100借：银行存款100贷：应收股利100 （3）2014年12月31日,该股票每股市价为15元；划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动500157003497（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动497贷：其他综合收益497公允价值变动500157 000500（万元）借：交易性金融资产公允价值变动500贷：公允价值变动损益500 2014年“可供出售金融资产”项目列示金额500157500（万元）影响2

36、014年营业利润的金额0影响2014年其他综合收益税后净额的金额49775%=372.75（万元）2014年“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目列示金额500157500（万元）影响2014年营业利润的金额3500497（万元）（4）2015年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：应收股利（5000.3）150贷：投资收益150借：银行存款150贷：应收股利150借：应收股利150贷：投资收益150借：银行存款150贷：应收股利150 （5）2015年12月31日,该股票每股市价为15.4元。划分可供

37、出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动500（15.415）200（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动200贷：其他综合收益200公允价值变动500（15.415）200（万元）借：交易性金融资产公允价值变动200贷：公允价值变动损益2002015年末可供出售金融资产账面价值50015.47700（万元）影响2015年营业利润的金额150（万元）影响2015年其他综合收益税后净额的金额20075%=150（万元）2015年末交易性金融资产账面价值50015.47700（万元）影响2015年营业利润的金额150+200350（万元）（6）2016年3月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股17元，另支付交易费用5万元。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产成本7 003（万元）公允价值变动（3）497+（5）200697（万元）借：银行存款（500175）8495贷：可供出售金融资产成本7003公允价值变动 697投资收益 （8 495-50015.4） 795借：其他综合收益697贷：投资收益 697成本7000（万元）公允价值变动（3）500+（5）200700（万元）借：银行存款（500175）8495贷：交易