中级会计职称考试辅导-中级会计实务第九章金融资产-2.doc

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1、2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第九章）第九章金融资产考情分析本章内容非常重要,历年考试中各种题型均有出现。从内容上看,各类金融资产的计量原则是考试重点,在主观题中可与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合出题。考生要在理解的基础上,熟练掌握本章各内容的处理方法。第一节金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注意：这里

2、所指的当期损益是指“公允价值变动损益”。（一）交易性金融资产（代替短期投资）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。例如，远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。（二）直接指定（事先认定）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具

3、投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、持有至到期投资（代替长期债权投资）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：（一）到期日固定、回收金额（投资利息和本金等）固定或可确定在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（二）有明确意图持有至到期

4、（三）有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。四、可供出售金融资产通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从

5、二级市场上购入的有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。需要注意以下两类限售股权的分类：（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。（2）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量

6、且其变动计入当期损益的金融资产。五、不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（第一类和其他三类不能重分类。）（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投

7、资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（比如10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，遇到下列情况可以除外（不必重分类）：出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。出售或重分类是由于企业无法控制、预期不

8、会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：a.e.可以总结为“意外导致被迫卖出”。a.因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。b.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售。c.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售。d.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。e.因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售

9、。第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量（区别p141）企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组成部分企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚

10、未发放的债券利息（计入“应收利息”）或现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。二、公允价值的确定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（一）金融资产的特征和计量单元企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或使用的限制等。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。（二）有序交易和市场有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等

11、被迫交易不属于有序交易。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。通常情况下，企业正常进行金融资产出售的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。 主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售金融资产。由于不同企业可以进入市场不同，对于不同企业，相同金融资产可能具有不同的主要市场（或最有利市场）。企业应当以主要市场的价格计量金融资产的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量金融资产的公允价值。（三）市

12、场参与者企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：（1）市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。（2）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可获得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。（3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。（四）公允价值与交易价格在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格（即脱手价格）。金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易

13、价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：（1）交易发生在关联方之间。（2）交易是被迫的。（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。（4）交易市场不是金融资产的主要市场（或最有利市场）。（五）估值技术和输入值1.估值技术估值技术主要包括：（1）市场法。（2）收益法。（3）成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更。企业变更估值技术及其应用的，应当作为会计估计变更。2.输入值输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。可观察输入值，是指能够从市

14、场数据中取得的输入值。不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。（六）公允价值层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。1.第一层次输入值第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。在活跃市场，交易对象具有同质性，可随时找到自愿交易的买方和卖方，且市场信息是公开的。 第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。2.第二层次输入值第二层

15、次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括：（1）活跃市场中类似金融资产的报价。（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。（4）市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。3.第三层次输入值第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市

16、场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据作出的财务预测等。企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。【例题判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（）正确答案三、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。（2）持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计

17、量。（3）贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（4）可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。2.摊余成本金融资产或

18、金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（3）扣除已发生的减值损失。（仅适用于金融资产）【摊余成本口诀】一般情况下：不考虑减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字账户的余额；考虑减值准备的情况下，摊余成本等于丁字账户余额减去减值准备；特殊情况下，摊余成本不考虑可供出售金融资产公允价值的变动。（三）金融资产相关利得或损失的处理（1）对于按照公允价值进行后续计量的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失

19、，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。可供出售外币货币性金融资产（债权投资）形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）（对比p152 ）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益（投资收益），可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。（2）以摊余成本计量的金融资产，在发生减值（资产减值损失）、摊销或终止确认时产生的得利或损失，应当计入当

20、期损益（第二类金融资产处置损益计入投资收益）。四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例92】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4

21、.90元。210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股。借：交易性金融资产乙公司股票成本5 000 000应收股利乙公司 72 000投资收益 8 000贷：银行存款5 080 000乙公司股票的单位成本（5 080 00072 0008 000）1 00

22、0 0005.00（元/股）（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。借：银行存款 72 000贷：应收股利乙公司 72 000（3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.205.00）1 000 000200 000（元）。借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益乙公司股票200 000（4）209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.905.20）1 000 000300 000（元）。借：公允价值变动损益乙公司股票300 000贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动300 000（5）210年

23、4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的价额=2 000 0005%100 000（元）。借：应收股利乙公司100 000贷：投资收益100 000（6）210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利。借：银行存款100 000贷：应收股利乙公司100 000（7）210年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股。借：银行存款4 492 800投资收益407 200（倒挤）交易性金融资产乙公司股票公允价值变动100 000贷：交易性金融资产乙公司股票成本5 000 000乙公司股票出售价格4.501 000 0004 500 000（元）出售乙公司股票取得的价款4 5

24、00 0007 2004 492 800（元）同时，借：投资收益乙公司股票100 000贷：公允价值变动损益乙公司股票100 000【例93】209年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）209年1月10日，收到丙公司债券208年下半年利息40 000元。（2）209年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。（3）209年7

25、月10日，收到丙公司债券209年上半年的利息。（4）209年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元（不含利息）。（5）210年1月10日，收到丙公司债券209年下半年利息。（6）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。借：交易性金融资产丙公司债券成本2 000 000应收利息丙公司 40 000投资收益 20 000贷：银行存款2 060 000（2）209年1月10日，收到该债券208年下半年利息4

26、0 000元。借：银行存款40 000贷：应收利息丙公司 40 000（3）209年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元（2 300 0002 000 000）和投资收益40 000元（2 000 0004%2）。借：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益丙公司债券300 000借：应收利息丙公司 40 000贷：投资收益丙公司债券 40 000（4）209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年利息。借：银行存款 40 000贷：应收利息丙公司 40 000（5）209年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动100 000元（2 200

27、0002 300 000）和投资收益40 000元（2 000 0004%2）。借：公允价值变动损益丙公司债券100 000贷：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动100 000借：应收利息丙公司 40 000贷：投资收益丙公司债券 40 000（6）210年1月10日，收到该丙公司债券209年下半年利息。借：银行存款 40 000贷：应收利息丙公司 40 000（7）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券。借：银行存款2 360 000贷：交易性金融资产丙公司债券成本2 000 000丙公司债券公允价值变动200 000投资收益160 000同时，借：公允价值变动损益丙公司债券200

28、 000贷：投资收益丙公司债券200 000【例题单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。A.797B.800C.837D.840正确答案C答案解析相关分录如下：2014年2月3日：借：交易性金融资产成本2000投资收益 3贷：银行存款20032014年5月25日：借：应收股利40贷

29、：投资收益402014年7月10日：借：银行存款40贷：应收股利402014年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 800贷：公允价值变动损益 800所以2014年营业利润影响金额= - 3+40+800=837（万元）五、持有至到期投资的会计处理【例94】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需

30、要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。【口诀】分次付息时用 “应收利息”；到期一次还本付息，用“持有至到期投资-X公司债券-应计利息”。甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券。借：持有至到期投资A公司债券成本1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整250 000（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 41 000贷：投资收益A公司债券10

31、0 000借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 45 100贷：投资收益A公司债券104 100借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 49 610贷：投资收益A公司债券108 610借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

32、、收到债券利息。借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 54 571贷：投资收益A公司债券113 571借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 59 719（先算）贷：投资收益A公司债券118 719（后算）借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资A公司债券成本1 250 000假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息（提示：利

33、息通过“持有至到期投资债券应计利息”核算），且利息不是以复利计算。甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券。借：持有至到期投资A公司债券成本1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整250 000（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入。借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整 31 500贷：投资收益A公司债券 90 500（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入。借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整 39 690.25贷：投资收益A公司债券 98 690.

34、25（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入。借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整 48 621.72贷：投资收益A公司债券107 621.72（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入。借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整 58 361.48贷：投资收益A公司债券117 361.48（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息。借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整 71 826.55（先算）贷：投资收益A公司债券130 826.55（后算）借：银行存款 1 54

35、5 000贷：持有至到期投资A公司债券成本1 250 000 应计利息295 000【例题单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1 082.83B.1 150C.1 182.83D.1 200正确答案A答案解析本题分录为：借：持有至到期投资乙公司债券成本1 000乙公司债券利息调整

36、100贷：银行存款1 100借：应收利息100（1 00010%）贷：投资收益 82.83（1 1007.53%）持有至到期投资乙公司债券利息调整 17.17所以2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1 100-17.17=1 082.83（万元），选择A选项。六、贷款和应收款项的会计处理（二）贷款和应收款项的主要账务处理贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。2.应收票据的账务处理（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，符合企业会计准则第23号金融资产转移（以下简称金融资产转移

37、准则）有关金融资产终止确认条件的（没有追索权），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，贷记“应收票据”科目；不符合金融资产转移准则有关金融资产终止确认条件的（有追索权），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按其差额，贷记“短期借款”等科目。【例9-5】甲公司209年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。要求：（1）编制甲公司销售A商品的账务处理；（

38、2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理；（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，编制贴现的账务处理。甲公司的相关财务处理如下：（1）A商品销售实现时。借：应收票据乙企业117 000贷：主营业务收入A商品 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款117 000贷：应收票据乙企业117 000（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关财务处理如下：借：银行存款115 830财务费用票据贴现1 170贷：短期借款银行117 000七、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益（其他综合收益）等（对照P142）。【例9-6】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8