项目十三 印花税办税业务（1）.pdf

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1、项目十项目十三三 印花税办税业务印花税办税业务 【引例引例】 鑫瑞鑫瑞公司公司的印花税的印花税 广东省鑫瑞有限公司于 2009 年成立，陈小兵是该公司的会计，2013 年该公 司发生应税业务如下： 1.年初启用新账簿 8 本。本年 5 月，资金账簿中登记本年增加实收资本 500 万元、资本公积 100 万元。 2.与甲企业签订一份加工承揽合同，受托为其加工一批产品，双方约定由 鑫瑞公司提供所需的原材料200万元、 辅助材料10万元， 另收取加工费20万元， 各项金额均在加工承揽合同中分别记载。 3.与乙企业签订一份建筑工程承包合同，记载金额 2 000 万元，将其中的 500 万元转包给另一工

2、程公司。 4.与丙企业签订仓储合同一份，货物金额为 500 万元，仓储保管费为 10 万 元。 5.与丁企业签订一份运输保管合同，记载金额共计 500 万元，其中货物价 值 400 万元、运输费 50 万元、装卸费 30 万元、仓储保管费 20 万元。 陈小兵应如何为鑫瑞公司核算 2013 年应缴纳的印花税。 【引例分析引例分析 1414- -1 1】 目前我国印花税的核算与申报依据的是 中华人民共和国印花税暂行条例 ， 在实际工作中应首先确定印花税的征税范围、纳税人以及对应的税率，然后再根 据中华人民共和国印花税暂行条例中规定的核算方式对所有相关业务进行应 纳印花税的核算，并填写好印花税纳税

3、申报表提交给主管税务机关。 模块一模块一 确定印花税的征税范围确定印花税的征税范围 要准确的进行印花税的纳税申报， 小陈必须要明确自己公司哪些土地属于印 花税的征税范围，在确定了征税范围以后，才能核算、申报印花税。因此，小陈 首先要熟悉中华人民共和国印花税暂行条例中对征税范围的规定。 印花税的征税对象是应税凭证， 包括纳税人以电子形式签订的各类应税凭证。 列入应纳税凭证的具体范围有 5 大类： 一、各类经济技术合同一、各类经济技术合同 经济技术合同包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建设 安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、 财产保险合同、技术合

4、同等及具有合同性质的凭证（包括具有合同效力的协议、 契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证） 。 对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、 明确双方购销关系、 据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内 部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。 【引例分析引例分析 1414- -2 2】 1.广东省鑫瑞有限公司签订的加工承揽合同，由受托方提供主要材料的，应 当按购销合同计缴印花税；收取加工费应按照加工承揽合同缴纳印花税。 2.签订建筑工程承包合同和转包合同应分别缴纳印花税。 3.签订的仓储合同，应按保管费计缴印花税。 4.签订的运输保管

5、合同，应按所记载的运费金额按运输合同贴花；对仓储保 管费应当按仓储保管合同计税。 二、产权转移书据二、产权转移书据 产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立 的书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移 书据。 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。 对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 三、营业账簿三、营业账簿 营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立的账册。 包括单位和个人 从事生产经济活动所设立的各种账册、生产经营用账册、记载资金的账簿等。 【引例分析引例分析 1414- -3 3】 鑫瑞有限公司

6、 2013 年启用新营业账簿需要征收印花税。 四、权利许可证照四、权利许可证照 此处的权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标 注册证、专利证、土地使用证。 五、经财政部确定征税的其他凭证五、经财政部确定征税的其他凭证 由于我国目前暂时未开征证券交易税， 因此国家税务总局、 国家发改委规定： 股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让 书据，均依书立时证券市场当时实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分 别按一定的税率缴纳印花税。 哪些凭证可以免征印花税？哪些凭证可以免征印花税？ 1.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合

7、同。 2.财产所有人将财产赠予政府、社会福利单位、学校所立的书据。 3.无息、贴息贷款合同。 4.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书 立的合同。 5.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。 6.对个人销售或购买住房暂免征收印花税。 模块二模块二 确定印花税的纳税人和适用税率确定印花税的纳税人和适用税率 在明确了哪些行为需要缴纳印花税以后， 小陈接下来就要判断每项应税业务 按照什么税率来缴纳印花税了。 中华人民共和国印花税暂行条例中规定了印 花税的纳税人；也规定了不同的应税行为所对应的印花税税率。 一、确定印花税的纳税人一、确定印花税的纳税人 在中国境内书立、领受、使用中

8、国人民共和国印花税暂行条例所列举凭 证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，具体包括立合同人、立账簿人、立 据人、领受人和使用人等。 上述单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、国家机关、社会团体、部 队以及中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业、外国企业和其他经济 组织及其在华机构等单位和个人。 如果一份合同或应税凭证，由两方或者两方以上当事人共同签订，应当由各 方就其所持应税凭证全额贴花，这是印花税区别于其他税种的一个重要特点。也 就是说，同一经济行为中，印花税的纳税人一定是两个或两个以上的。 二、确定印花税的适用税率二、确定印花税的适用税率 印花税共设置 l3 个税目，并按应税凭证

9、的类别，采用比例税率和定额税率 两种形式。一般载有金额的凭证，如各类经济合同及合同性质的凭证，记载资金 的账簿、产权转移书据等，采用比例税率；没有记载金额或不属于资金账簿的凭 证，如其他营业账簿、权利许可证。 【引例分析引例分析 1414- -4 4】 1.在引例中，鑫瑞有限公司 2010 年启用新账簿需按定额跟比例税额征收印 花税，每本账簿为 5 元，比例税率为 0.5； 2.按照购销合同计缴印花税税率为 0.3；加工承揽合同税率为 0.5； 3.签订建筑工程承包合同和转包合同印花税税率为 0.3； 4.签订的仓储合同，应按保管费计缴印花税，税率为 1； 5.签订的运输保管合同，应按所记载的运费金额按运输合同贴花，税率为 0.5； 6.对仓储保管费应当按仓储保管合同计税，税率为 0.1%。 请注意：请注意：证券交易印花税由双边征收改为单边 征收，即只对卖出方（或继承、赠与 A 股、B 股 股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税， 对买入方（受让方）不再征税，这可看作是印 花税的一个特例。