管理会计课件.ppt

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1、管理会计,狭义管理会计的定义,又称微观管理会计，其核心内容是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的； （3）管理会计是一个信息系统。,广义管理会计的定义,广义管理会计的核心内容是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务； （3）管理会计作为一个信息系统，包括货币性信息和非货币性信息； （4）从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,管理会计的定义,管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。

2、它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,注意： 第一，从属性上看，以提高经济效益为目的的会计信息处理系统； 第二，从范围看，为企业管理当局和股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理当局服务； 第三，从内容看，既包括传统管理会计、也包括新领域及成本会计等内容； 第四，从目的看，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,管理会计的地位,财务会计：对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统。,管理会计：对企业的财务会计

3、数据资料及有关信息进行改制加工处理，为企业的内部管理服务的一种管理活动。,简言之：,课程内容与教学计划,管理会计的基本内容,预测决策会计 规划控制会计 责任会计,课程内容,基本理论 与基础知识,第一章 管理会计概述,第二章 变动成本法,第三章 本量利分析,课程内容,与职能相联系,第五章 预测分析,第六章 短期经营决策,第七章 投资决策,第八章 全面预算,第九章 标准成本法,第十章 责任会计,第十一章 存货决策,课程内容,新领域,第十二章 作业成本计算法,第十三章 战略管理会计,课程考核,本课程的最终成绩由平时成绩和期末考试二部分组成，具体如下：,一、信息使用者类型 哪些人需要了解会计信息，为什

4、么？,第一章 管理会计概论,第一节 信息使用者,知识要点：本章主要介绍管理会计的基本理论和管理会计与财务会计的联系和区别。,投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。 如果作为工会中代表工人利益的官员，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？ 你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你担任经理的分支行，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？,（一）外部使用者,企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财务状况和内部管理情况。 作为一家分支机构遍布全国的大公

5、司的总裁，如何控制公司的运转？如何衡量公司的成败？ 当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，如何发现亏损的原因？,（二）内部使用者,二、管理会计的作用 （一）财务会计的作用：为外部信息使用者服务。 （二）管理会计的作用：为内部信息使用者服务。,管理会计有5个主要作用：,为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程。 协助经理们指导和控制经营活动。 激励经理和其他雇员完成组织目标。 计量和评价组织机构中业务活动、部门、经理和其他雇员的绩效。 评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。,第二节 管理会计的基本理论,一、管理会计的基本假设,（一）会计实

6、体假设 会计实体假设，是对管理会计对象运行的空间范围和活动立场所做的限定。,（二）持续运作假设 持续运作假设 ，是对管理会计对象运行基本方式的规定，即企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限期的延续下去。,（三）会计分期假设 会计分期假设，是对管理会计对象运行的时间范围规定，即把企业持续不断的生产经营和筹资、投资活动，划分为一定期间的活动，以便及时提供有用的管理信息。,（四）货币时间价值假设 货币时间价值假设，是指等量货币在不同时点上具有不同的价值，管理会计的许多决策就是在此假设基础上做出的。,（五）成本性态可分假设 成本性态可分假设，是指一切成本都可以按其性态划分固定成本和变动成

7、本。,（六）目标利润最大化假设 目标利润最大化假设，是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假定在实施最优方案时能够实现目标利润。,（七）风险价值可计量假设 风险价值可计量假设，是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，而且风险价值可以计量。,二、管理会计的目标 （一）为管理和决策提供信息 （二） 参与企业的经营管理,三、管理会计的职能 （一）计划 （二）评价 （三）控制 （四）确保资源的有效利用 （五）报告,（1）预测经济前景 （2）参与经济决策 （3）规划经营目标 （4）控制经济过程 （5）考核评价经营业绩,五、管理会计信息的质量特征 （一）相关

8、性：是指管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。 （二）准确性：是指管理会计所提供信息在相关范围内必须正确的反映客观事实。 （三）一贯性：是指同一企业不同时期应使用相同的规则、程序和方法。 （四）客观性：是指有两个以上有资格的人利用相同的规则、程序和方法，对同样一组数据进行检验，可以得出基本相同的计量结果，得出基本相同的验证结论。,（五）灵活性：是指数据能够成为几种不同类型的信息，从而为不同管理目的服务的程度。 （六）及时性：是指管理会计必须为管理当局决策提供最为及时、迅速的信息。 （七）简明性：是指管理会计所提供的信息，不论在内容上还是形式上都应当简单明确易于理解

9、，使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得如何加以使用。 （八）成本与效益的平衡性,会计体系（组织机构中管理信息系统的一部分） 为财务会计和管理 会计的需要积累数据 管理会计 财务会计 为制定决策、计划、指导 公开的财务报表和其他 和控制组织机构的经营活动 财务报告 和评估其竞争地位提供信息 信息的内部使用者 信息的外部使用者 组织机构中各层次的经理 股东、财务分析家、债权人、 消费者团体和政府部门,第三节 管理会计与财务会计的联系和区别,财务会计 管理会计 1、职能不同 报账型会计 经营管理型会计 2、服务对象 外部使用者 内部使用者 3、约束条件 受会计准则约束 决策需要 4、报告期间 按规

10、定会计期间编制 不受固定期间限制 5、会计主体 整个公司 部门、单位 6、计算方法 会计方法 会计、统计、数学等方法 7、核算要求 力求精确 不要求绝对精确 8、计量尺度 货币量度 货币量度+非货币量度 9、针对时间 过去、当前 当前、未来 10、核算程序 固定 不固定，可自由选择 11、法律效力 具有法律效力 不具有法律效力,一、管理会计与财务会计的区别,1、起源相同 2、目标相同 3、基本信息同源 4、服务对象交叉 5、某些概念相同,二、管理会计与财务会计的联系,一、了解成本概念 理论成本的概念 财务会计中成本的概念 管理会计中成本的概念,第二章 变动成本法,第一节 成本及其分类,理论成本

11、的概念,成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。,W=c+v+m,强调成本的本质,财务会计的成本概念,成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。,我国财务会计的成本概念,突出成本的内容,成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。,西方财务会计的成本概念,突出成本发生的必要性和目的性,管理会计的成本概念,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的（决策目的）

12、而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,可适用于各种时态,上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。,分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用,经济用途,生产成本 非生产成本,完全成本计算,直接材料 直接人工 制造费用,销售费用 管理费用 财务费用,二、成本按经济用途分类,这是财务会计的成本分类方法,第二节 成本按其性态分类,成本性态的涵义 成本按其性态分类的结果 固定成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响,一、成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在

13、数量方面的依存关系，又称为成本习性。,成本总额的含义,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,业务量,绝对量 相对量,实物量 价值量 时间量,生产量 销售量,投入量 产出量,成本 销售收入 产值,总产值 净产值,人工小时（工时） 机器小时（台时）,在产品,业务量表现形式示意图,百分比 指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,重要结论,全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,二、成本按其性态分类的结果,三、固定成本的性质,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的

14、表现形式,固定成本的定义,固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。,你知道什么叫反比例吗？,固定成本的特点,一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。 反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时

15、，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时， y 与x互为反比例关系： xy=c （x0， y0 ， c 0）,不得将反比例与反方向变动混为一谈,什么是模型？ 模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。 成本性态模型使用的是解析几何模型。,固定成本的性态模型,1.固定成本总额的性态模型,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,y=a,固定成本的性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,固定成本的性态模型,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,y=a/x,x 业务量（件）,y 单位成本（元/件）,0,单位固定成本性态模型图,固

16、定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的,【例题】固定成本性态模型

17、已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。,表21 A产品产量与租赁费用资料,根据上述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,四、变动成本的性质,变

18、动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。 2. 单

19、位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。,变动成本的特点,不得滥用“正比例”来描述经济现象,一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？ 不是！这只是同方向变动。 正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时， y与 x成正比例关系： y= bx（b0）,变动成本性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,x业务量（件）,y=bx,y成本（元）,0,变动成本总额性态模型图,变动成本性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,x业务量（件）,y=b,b

20、,y成本（元）,0,单位变动成本性态模型图,变动成本的进一步分类,约束性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本，管理当局无法改变其支出数额的变动成本。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手,五、混合成本的性质,混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分

21、成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。,了解混合成本存在必然性的意义,混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新

22、的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）,y=f (x),阶梯式混合成本性态模型图,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,a,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a+bx,变动部分,固定部分,标准式混合成本性态模型图,低坡式混合成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，

23、其超额部分的成本就相当于变动成本。,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,x1,y=a1,y=a1+( x-x1 )b,y=f (x),y=a1 （ 0 x x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）,低坡式混合成本性态模型图,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,按曲线斜率的不同变动趋势,递减型混合成本,递增型混合成本,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线

24、。,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递减型混合成本性态模型图,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递增型混合成本性态模型图,六、成本性态分类示意图,约束性固定成本 酌量性固定成本,技术性变动成本 酌量性变动成本,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,固定成本 变动成本 混合成本,总成本,七、相关范围对成本性态的影响,相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义,相关范围的定义,在管理会计中，把不会改变

25、固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。,固定成本的相关范围,【例题】固定成本与业务量相关范围 已知：仍按例21资料。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从204年下半年起到204年年底（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。,在这种情况下，甲企业204年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15 000元；下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备租赁费用达到27 000元。从204年全年看，设备租赁费用就不

26、再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。 204年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的关系如图211所示。,固定成本的相关范围示意图,从表面上看，204全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围是每月产量0件800件，每月租赁费用为15 000元；相关范围是每月产量800件12 000件，每月租赁费用为27 000元。,其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑204年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在204年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突破800件的相关范围；而到了204年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产量达到1 200件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小

27、于800件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从204年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件12 000件，而不是800件12 000件，称为相关范围。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。,变动成本的相关范围,变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关 系。,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。,按经济用途和按成本习性分类的区别：,按经济用途分类，单位产品制造成本包括： 1、直接材

28、料 2、直接人工 3、制造费用 按成本习性分类，单位产品制造成本包括： 1、直接材料 2、直接人工 3、变动制造成本,韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比,成本类型 变动成本 半变动成本 固定成本 韩 日 美 韩 日 美 韩 日 美 生产人工支出 41 48 71 13 5 5 27 40 7 安装人工支出 25 35 49 27 5 20 26 40 12 维护与修理支出 29 8 23 25 18 36 26 58 24 工具支出 22 28 24 26 23 27 32 38 25 能量支出 40 38 21 20 28 36 15 25 23 监督支出 10 3 3 15 3

29、22 52 75 58 折旧支出 6 1 9 0 6 66 80 78 这些百分比加总后的数值并不等于100，是由于某些成本被归到不止一个成本类型中。,四、混合成本的分解:,混合成本可用公式： y=a+bx y：混合成本总额 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量,（一）高低点法： 是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。,例：某企业1998年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下： 月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 4

30、10 5550 5 390 5400 6 410 5600,确定高低点： 项目 最高点（3月份） 最低点（5月份） 机器工作小时（x） 500 390 维修费（y） 6500 5400 计算b和a： b（65005400）（500390）=10 （元） a = y高bx高6500105001500（元） 或： a=y低bx低5400103901500（元）,（二）散布图法：,将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为 散布图。,例： Escondido公司用于成本估计的数据,时期 间接成本 机时数 1 2107 62 2 2040 62 3 2916 120 4 2322 71 5 1

31、896 50 6 2471 95 7 3105 142 8 2316 86,（续表） 时期 间接成本 机时数 9 2555 112 10 2780 136 11 2061 85 12 2910 103 13 2835 96 14 2715 101 15 1986 53,回归直线法：,根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。,a=(y-bx)n b=（nxy- xy） nx（x),2、原始成本与重置成本 原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生 的实际成本。 重置成本：指按目前的市价来计量

32、的所耗资产 的成本。 3、有关成本与无关成本 有关成本：是指与制定决策相关的成本。 无关成本：是指与制定决策不相关的成本。,4 变动成本计算法,管理会计采用变动成本法计算产品成本，即计算产品成本时，只包括与产量有关的变动成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。,一、变动成本计算法的意义：,二、变动成本法的特点：,与全部成本法的不同点： 1、产品生产成本的组成内容不同： 例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量200件，销量180件，单价100元。甲产品的实际资料如下：,直接材料 7000元 直接人工 4000元 制造费用： 4

33、000元 其中：变动制造费用 1000元 固定制造费用 3000元 非制造费用： 推销费用： 2900元 其中：变动推销费用（5元/件） 900元 固定推销费用 2000元 管理费用 990元 其中：变动管理费用（0.5元/件） 90元 固定管理费用 900元,两种成本法生产成本比较法：,单位：元 成本项目 变动成本计算法 全部成本计算法 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 7000 35 7000 35 直接人工 4000 20 4000 20 变动制造费用 1000 5 1000 5 固定制造费用 3000 15 全部生产成本 12000 60 15000 75,变动成本法的存货

34、成本与全部成本法的存货成本有何不同？,2、与收益相配合的成本划分标准不同：,全部成本法按经济用途划分，分别列入制造成本、非制造成本。 变动成本法的成本按成本性态划分，分别列入变动成本和固定成本。如上例：,全部成本计算法（按经济用途划分）：,销售产品的生产成本（75180件） 13500 销售和管理费用 （2900元990元） 3890,变动成本计算法（按成本性态划分）,变动成本： 销售产品变动生产成本（60180件） 10800 变动销售和管理费用 990 变动成本总额 11 790 固定成本： 固定制造费用 3000 固定销售和管理费用 2900,3、收益与成本配合的程序不同：,第一步 计算

35、销售毛利： 1)、销售毛利 销售收入销售生产成本 （本期销售生产成本期初存货成本 本期生产成本期末存货成本） 第二步 计算税前利润： 2)、税前利润销售毛利 （推销费用管理费用）,全部成本计算法：,变动成本法：,第一步：计算边际贡献 边际贡献销售收入变动成本总额 第二步：确定税前利润： 税前利润边际贡献固定成本总额,如上例，产量和销量相等，都是200件，现根据全部成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表：,三、 采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响：,197年度 单位：元,摘 要 金 额 销售收入（100元200件） 20 000 销售生产成本： 期初存货成本 0 本期生产成本（75元20

36、0件） 15 000 可供销售的生产成本 15 000 减：期末存货成本（75元0件） 0 销售生产成本合计 15 000 销售毛利 5 000,新华工厂收益表（全部成本法）,减：营业费用 推销费用（20005200） 3 000 管理费用 （9000.5200） 1 000 期间费用合计 4 000 税前净利 1 000,197年度 单位：元,销售收入（100元200件） 20 000 变动成本： 变动生产成本（60元200件） 12 000 变动推销成本（5元200件） 1 000 变动管理成本（0.5元200件） 100 变动成本合计 13 100 边际贡献 6 900,新华工厂贡献式收

37、益表（按变动成本法计算）,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 1 000,结论一：当产销一致，两种方法计算的税前利润完全一致。,仍以新华工厂为例，如该工厂197年度生产200件产品，销售180件，现分别以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表：,新华工厂损益表（全部成本计算法） 197年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元180件） 18 000 销售生产成本： 期初存货成本 0 本期生产成本（75元200件） 15 000 可供销售的生产成本 15 000 减：期末存货成本（75元20件）

38、1 500 销售生产成本合计 13 500,销售毛利 4 500 减：营业费用 推销费用（51802000） 2 900 管理费用（0.5180900） 990 营业费用合计 3 890 税前净利 610,新华工厂贡献式损益表（变动成本计算法） 197年度 单位：元,摘 要 金 额 销售收入（100元180件） 18 000 变动成本： 变动生产成本（60元180件） 10 800 变动推销成本（5180） 900 变动管理成本（0.5180） 90 变动成本合计 11 790 边际贡献 6 210,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成

39、本合计 5 900 税前净利 310,结论二：当产大于销，期末库存大于期初库存时，全部成本计算法计算的税前利润大于变动成本计算法计算的税前利润。二者利润的差额（期末库存数本期单位固定生产成本）（期初库存数上期单位固定生产成本）,197年，新华工厂全部成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润为300元20150 仍以新华工厂为例，假设该工厂198年度，生产180件，销售190件，现分别用 全部成本法和变动成本法 计算税前利润：,新华工厂损益表（全部成本法）,198年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元190件） 19 000 销售生产成本： 期初存货成本（75元20件） 1 500

40、本期生产成本（76.67180件） 13 800 可供销售的生产成本 15 300 减：期末存货成本（76.67元10件） 767 销售生产成本合计 14 533 销售毛利 4 467,减：营业费用 推销费用（51902000） 2 950 管理费用（0.5190900） 995 营业费用合计 3945 税前净利 522,新华工厂损益表（变动成本法） 198年度 单位：元,摘 要 金 额 销售收入（100元190件） 19 000 变动成本： 变动生产成本（60元190件） 11 400 变动推销成本（5190） 950 变动管理成本（0.5190） 95 变动成本合计 12 445 边际贡献

41、 6 555,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 655,结论三：当期初存货大于期末存货时，按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。 二者的差额 （期初库存数上期单位固定生产成本） （期末库存数本期单位固定生产成本）如上例二者差额为 655522133（2015）（16.6710）,四、变动成本计算法的优缺点,优点： 1、符合“费用与收益相配合”的会计原则。 2、能提供最有用的管理信息，以强化企业 经营管理。 3、便于考核各部门的工作业绩。 4、促使管理当局重视销售环节，防止盲目 生产。

42、5、简化成本计算工作。,缺陷： 1、变动成本与固定成本的划分带有很大的主观性。 2、只能对短期经济决策提供帮助，而不适应长期经济决策的需要。,讨论题：,1、经理们可以怎样操纵成本，以得到较小的收益增长？如果公司拖延成本，下期将会怎样？这种行为的原因是什么？ 2、分成正反两方，辩论完全成本法和变动成本法的优缺点？,第三章 本、量、利分析,在1991年末和1992年初本田（Honda）汽车公司的经营主管者得出结论认为，日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市（Civic）在未来的盈利能力下降，该产品是在美国市场最受欢迎的。本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工、工程师、会计人员、购货代理和生

43、产工人所组成的团队。其目标是,降低新车型都市的成本，并计划在1996年推出这款新车型。结果依据测算，1996年一辆都市的生产成本比该车型1992年的成本低800美元。CVP分析帮助本田公司实现了成本削减目标。,某地方电话公司推出两种服务：一种是每月收费50美元，加每通话一分钟收费0.40美元；另一种是每月收费20美元，加每通话一分钟收费0.70美元，试问通话多少分钟时，两种服务的费用相等？,一、本、量、利分析的意义：,本、量、利分析的意义： 能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。,二、本、量、利分析的主要内容,1、保本分析 2、目标利润规划,三、本、量、利

44、分析的基本概念,1、边际贡献： 单位的概念： 边际贡献单位售价单位变动成本 综合的概念 边际贡献产品销售收入总额变动成本总额,（一）边际贡献和边际贡献率：,2、边际贡献率：,单位的概念： 边际贡献率单位边际贡献/单位售价 综合的概念： 综合边际贡献率各种产品边际贡献总额/各种产品销售收入,变动成本率变动成本/销售收入 单位变动成本/单位售价 变动成本率与边际贡献率为互补关系。,（二）变动成本率：,安全边际量（额）现有（或预计）销量（额） 保本销售量 安全边际率 安全边际率安全边际量（额） /现有或预计销量（额）,（三）安全边际与安全边际率：,3、经营杠杆,将成本区分为固定成本和变动成本两类，对于计算保本点是十分有用的，而计算某产品的边际贡献则对产品的定价决策和是否接受某项订单的决策有帮助。 对于一家企业而言，固定成本的数额越大，则其相应的杠杆越大（所谓经营杠杆是固定成本与总成本的比值）一样，企业的固定成本金额越大，企业的经营风险也越大。,如在一家杠