财务会计基础知识培训.pptx

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1、财务会计基础财务会计基础许秉岩2006年10月财务会计概述财务会计概述q 财务会计基本理论框架 会计概念 会计核算基本前提 会计核算一般原则 会计报表要素 会计等式 财务报告2财务会计概述财务会计概述q 财务会计基本方法与概念 会计科目与账户 复式记账法 借贷记账法下的账户 会计循环 会计凭证 会计账簿 会计报表3什么是会计？什么是会计？q 是一个信息系统q 是一种管理活动4公认会计原则会计循环过去经济活动的数据决策有用信息，即定期的通用财务报告：1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、报表附注财务会计信息系统财务会计信息系统5会计如何反映企业经济活动？会计如何反映企业经济活动？q 举例：0

2、6年8月某人新成立一公司，投入现金10万元。（业务1）q 分析： 企业现金增加10万元； 企业增加资本10万元。q 影响： 现金10万元=资本10万元6会计要素会计要素q 资产q 负债q 所有者权益7会计等式会计等式q 资产=负债+所有者权益 永远恒等 任何一笔经济业务发生都将引起等式中至少两个以上项目的变化8财务报表财务报表- -资产负债表资产负债表9会计要素会计要素q 资产q 负债q 所有者权益q 收入q 成本费用q 利润10财务报表财务报表- -利润表利润表收入收入-成本费用成本费用=利润利润2006年8月份利润表是反映企业某一期间经营成果的报表利润表是反映企业某一期间经营成果的报表11

3、财务报表财务报表- -结账后资产负债表结账后资产负债表资产负债表是反映企业某一时日财务状况的报表资产负债表是反映企业某一时日财务状况的报表2006年8月31日12会计信息系统会计信息系统q 会计过程会计过程 确认确认 计量计量 报告报告收益、代价和职业判断实质实质重于重于13会计记帐方法会计记帐方法q 会计科目与账户q 会计等式q 复式借贷记账法q 会计凭证与会计分录q 会计账簿q 会计报表 会计循环14会计循环会计循环q 由相互衔接、必不可少的环节（或步骤）所组成的从经济业务分析到财务报表编制的过程。q 企业经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。 15会计循环会计循环 A、作作分分录录B、

4、过过账账C、调调整整D、编编制制报报表表E、结结账账经经济济业业务务经经济济业业务务财财务务报报告告财财务务报报告告调调整整前前试试算算表表调调整整前前试试算算表表调调整整后后试试算算表表调调整整后后试试算算表表结结账账后后试试算算表表结结账账后后试试算算表表16会计账户与科目会计账户与科目q 帐户： 在会计上用于分类记录经济业务对会计要素的影响，具有特定结构的载体。q 账户的名称会计科目17账户结构账户结构q 账户就由左右两部分构成。 “T”型或“丁”字型。q 账户记录方向 一个部分记录增加额，另一个部分记录减少额。 余额记录方向与增加方记录方向相同。 受记账方法和账户用途影响。18账户结构

5、账户结构期初余额期初余额 100100 期初余额期初余额本期增加额本期增加额 1000 500 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额500 1000 本期增加额本期增加额期末余额期末余额 600600 期末余额期末余额账户名称账户名称账户名称账户名称19账户数量关系账户数量关系期末余额 = 期初余额 + 本期增加额 本期减少额 600 = 100 + 1000 50020账户分类账户分类q 按经济内容划分 资产类 负债类 所有者权益类账户 损益类账户 成本费用类账户 21复式记账法复式记账法q 一笔经济业务至少在两个相关的账户中以相等的金额进行登记。22借贷记账法借贷记账法q 一种复式记账

6、法q 以借贷作为记账符号（代表记账方向），至少在两个相关的账户中以相等的金额和相反的方向进行记账。23 借（账户左方）；贷（账户右方）资产 = 负债 + 所有者权益借借 贷贷 借借 贷贷 借借 贷贷 费用 收入借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构+24借贷记账法借贷记账法25借贷记账法借贷记账法26记账规则记账规则q 有借必有贷，借贷必相等27会计分录会计分录q 会计分录的编制过程就是对经济业务的分析过程。 被影响的账户名称； 账户被影响的程度，即经济业务的发生额； 账户被影响的方向，即账户金额是增加还是减少，应根据账户的用途和结构选择借记或贷记相关的账户。 28会计分录会计分录q 简

7、单分录 一笔经济业务只影响到两个账户，一借一贷形式。q 复合分录 一笔经济业务影响到两个以上的账户，分为一借多贷、一贷多借和多借多贷三种形式。29会计分录会计分录q 简单分录： 借：现金 100000 贷：资本 100000q 复合分录： 借：现金 10000 应收账款 5000 贷：销售收入 1500030会计凭证会计凭证q 会计分录的记账载体，称为记账凭证 有一定格式：时间、科目名称、记账方向与金额q 会计凭证分为： 原始凭证，如发票、支票 记账凭证31过账过账q 将记账凭证上的记录（即会计分录），登入帐户的过程 登入总分类账 登入明细分类账 登入日记账（现金和银行存款）32过账过账33账

8、户分类账户分类q 按照账户对经济内容记录的详实程度划分 总分类账户或总账账户v也称为一级账户。是总括反映某项经济内容的账户， 明细分类账户或明细账户v企业根据经济业务的复杂程度和管理上对信息需求的细致程度，再逐级设立的二级账户或更为详细的账户。34总分类账户与明细分类账户关系总分类账户与明细分类账户关系一一级级账账户户库库存存商商品品二二级级账账户户食食品品三三级级账账户户水果水果蔬菜蔬菜肉类肉类奶制品奶制品等等统统驭驭统统驭驭从属从属从属从属_明细分类账户明细分类账户_ 总分类账户总分类账户总分类账与明细分类账关系总分类账与明细分类账关系q 总账与明细账平行登记q 一个总账账户的余额等于所属

9、明细帐户余额之和36调整调整q 期末，可能存在未记录事项，需要在编只报表前予以登记入帐，即调整。 折旧、摊销 应付未付费用，如工资 已实现的预收收入等等37结账结账q 一个会计期间结束，需要对帐户进行结转： 结转至下期；或 结转至留存收益帐户，本帐户结为零 取决于账户类型38编制会计报表编制会计报表q 利润表q 资产负债表q 现金流量表 现金流入流出情况，即财务状况变动情况：v经营活动现金流量v投资活动现金流量v筹资活动现金流量39会计循环会计循环q会计循环中的期末程序，步骤不是一成不变的，可适当调整，取决于：习惯期末出报表的时间要求q可将结账放在出报表后q试算，保证记账与报表的准确性：调整前

10、试算调整后试算结账后试算40会计理论框架会计理论框架q会计假设q会计主体经济活动环境具有复杂性和不确定性。会计主体假设分析谁？持续经营假设为什么可以这样做？会计分期假设评价什么？货币计量假设怎么计（简单有效）？41会计主体假设会计主体假设q 经济实体假设q 会计反映和监督的特定单位或组织：界定会计核算的空间范围。q 要求某一会计主体的经济活动应该与其他会计主体的经济活动相区分，还要与其所有者的经济活动相区分。42会计主体假设会计主体假设q 会计主体与法律实体不同。 无限责任、有限责任、合伙； 集团、分支机构、事业部； 投资项目、内部组织单元。q 财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财务状况

11、和经营成果。财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财务状况和经营成果。43持续经营假设持续经营假设q 假定会计主体的经济活动是连续不断进行的，会计主体会按照既定的目标持久地经营下去，不会进行清算。q 财务会计存在的基础，日常经营决策的基础。 影响会计方法的选择：资本保全思想，历史成本原则和折旧摊销的受益期原则，预测逻辑。44会计分期假设会计分期假设q 人为划分。q 一系列的会计概念（如收入、费用和利润）以及相关的会计原则由此产生：权责发生制原则、收入确认原则和配比原则。q 正确划分不同会计期间的经济活动，正确反映各会计期间的经营情况。45货币计量货币计量q 会计反映可以用货币计量的经济业务。

12、q 会计信息是货币性和定量性的。 会计信息系统接收会计主体的货币量化的经济活动数据，输出货币量化的决策有用信息，即以财务报告为主的财务信息。 q 假设币值相对稳定。 46会计原则会计原则q 会计原则v建立于目标、假设及要素之上。职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一致性意见。职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一致性意见。v历史成本原则，收入确认原则，配比原则；v权责发生制原则，划分收益性与资本性支出原则；v相关性原则相关性原则（预测、反馈、及时性），可靠性原则可靠性原则（真实、可验证、客观），重要性原则重要性原则（实质重于形式）；v可比性原则，一致性原则，稳健性原则，

13、充分披露原则。47会计核算一般原则（企业会计准则会计核算一般原则（企业会计准则）q 是会计人员确认、计量、记录、汇总和报告会计主体经济活动应该遵循的规范和指南。 衡量会计信息质量的原则 会计确认原则 会计计量原则 修正性原则 48会计确认会计确认q 将某个项目当作资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素正式地入账或将其纳入某一会计主体的财务报表的过程。 49会计报表要素会计报表要素会计报表要素会计报表要素q 是会计对象企业经济活动的具体化。q 会计要素按照内容分为两大类 反映企业某日财务状况静态、存量v资产v负债v所有者权益 反映企业某期经营成果动态、流量v收入v费用v利润51资产资产q

14、指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。52负债负债q 指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。q 按照距离到期日的长短，分为流动负债和长期负债。 53所有者权益所有者权益q 指所有者在企业资产中享有的要求权，其金额为资产减去负债后的余额（净资产）。 q 按照形成方式分为投入资本和留存利润。54所有者权益所有者权益q 投入资本 是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。 包括实收资本（或者股本）、资本公积。q 留存利润 是企业逐年累积的未分配给投资者的经营成果。 包括盈余公积和未分配利润。55收入收

15、入q 指一定会计期间内企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方或者客户代收的款项。 q 特征 产生自企业的日常活动 表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加 。 归属于一定会计期间 56收入收入q 收入按照日常活动的主次地位，分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入v与实现企业经营目标直接相关的日常活动所带来的收入。v从企业营业执照的经营范围中了解。 其他业务收入v是主营业务之外附属的日常活动而产生的收入。57收入收入q 利息收入 属于企业让渡资金的使用权而产生的收入，即对外债权投资而获取的报酬，符合收入的定义。 根据性质

16、不同，可计入：v财务费用v投资收益v其他业务收入。58费用费用q 指一定会计期间内企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。q 特征 产生自企业的日常活动 表现为资产的减少或负债的增加，并且导致所有者权益的减少。 归属于一定会计期间 59费用费用q 费用按照是否与生产活动有关，分为生产费用和期间费用。q 生产费用 是直接与生产活动相关的费用，由于销售商品或提供劳务而形成主营业务成本。q 期间费用 是不直接与生产活动相关的费用，包括主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。60成本与费用成本与费用q成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。按照成本对

17、象归集q在会计上，成本 费用。已消逝的成本费用未消逝的成本资产q成本与费用等会计术语表达，可能相互混用。主营业务成本、制造费用。61利润利润q是指一定会计期间内企业的经营成果。q我国将利润划分为不同的层次，有营业利润、利润总额和净利润。q净利润是企业一定会计期间内的最终经营成果。= 利润总额 - 所得税费用q利润总额是企业一定会计期间内各项经济活动在扣除所得税费用之前的综合经营成果。= 营业利润 + 补贴收入 + 投资收益 + 营业外收支净额62利润利润q 营业利润 是企业一定会计期间内日常经营活动的成果。 = （主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加） + 其他业务利润 -

18、（营业费用 + 管理费用 + 财务费用）q 投资收益 是企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。63利润利润q 补贴收入 是企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。q 营业外收入（营业外支出） 企业发生的与其生产经营活动和对外投资活动无直接关系的各种经济利益流入（流出）。64会计等式会计等式 资产资产 负债负债 = = 所有者权益所有者权益q 债权人权益总是优先于所有者权益。所有者权益是剩余权益。 分配投资报酬 清算情况下分配剩余资产66财务报告财务报告

19、内容财务报告内容q 财务报告的组成内容以及详细程度主要取决于： 法定要求 企业所在的行业特性 企业规模 企业的管理需要 外部报告使用者的需要。 68财务报告内容财务报告内容q 我国企业财务会计报告条例规定： 财务会计报告分为：v年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 年度和半年度财务会计报告包括：v会计报表v会计报表附注v财务情况说明书69会计报表包括：会计报表包括：q 资产负债表 反映企业在某一特定日期财务状况的报表。q 利润表 反映企业在某一会计期间经营成果的报表。q 现金流量表 反映企业在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表q 相关附表70会计报表会计报表q 相关附表 主要报表的

20、补充报表，在国家统一会计制度中有所规定。 资产负债表的附表v包括资产准备减值明细表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、应交增值税明细表。 利润表的附表v包括利润分配表和分部报表（业务分部和地区分部）。71会计报表附注会计报表附注q 为便于理解会计报表的内容而对以下方面所做解释： 会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法 主要项目（如应收账款账龄、固定资产构成）等。 72财务状况说明书财务状况说明书q 内容： 企业生产经营的基本情况； 利润实现和分配情况； 资金增减和周转情况； 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项73借贷记账规则借贷记账规则q 任何一笔经济业务发生后，会

21、计等式依然保持平衡。q 影响方式： 影响一种会计要素内部项目的变化 影响会计恒等式右边的负债和所有者权益项目 影响会计恒等式两边的资产和负债项目 影响会计恒等式两边的资产和所有者权益项目 74记账规则记账规则q有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 典典型型经经济济业业务务 资资产产 = 负负债债 + 所所有有者者权权益益 （1） + 借借/ 贷贷 （2） + 贷贷/ 借借 （3） + 贷贷/ 借借 （4） + 贷贷 贷贷 （5） 借借 + 贷贷 （6） + 借借 + 贷贷 （7） 贷贷 借借 （8） + 借借 + 贷贷 （9） 贷贷 借借 75调整账户调整账户q 为调整某个账户的余

22、额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。 抵减账户 附加账户 抵减附加账户 76调整账户调整账户q抵减账户，也称为对销账户或备抵账户。用来抵减被调整账户的余额，以计算被调整账户实际余额的账户。抵减账户和被调整账户的余额记录方向相反。例如，累计折旧与固定资产；坏账准备与应收账款被调整账户的实际余额 = 被调整账户的余额 抵减账户的余额77调整账户调整账户q 附加账户 用来增加被调整账户的余额，以计算被调整账户实际余额的账户。 抵减账户和被调整账户的余额记录方向一致。 “应付债券溢价”账户是“应付债券”账户的附加账户。 被调整账户的实际余额 = 被调整账户的余额 + 附加账户的余额78调整账户

23、调整账户q 抵减附加账户 对被调整账户的余额既有抵减作用也有附加作用。 例如，生产企业采用计划成本核算材料时，材料成本差异账户是原材料账户的抵减附加账户。79C. C. 试算平衡试算平衡q 为了基本上确保企业日常核算的准确q 发生额试算平衡借方发生额合计借方发生额合计 = = 贷方发生额合计贷方发生额合计q 余额试算平衡表借方余额合计借方余额合计 = = 贷方余额合计贷方余额合计80调整前试算表调整前试算表81试算平衡的局限性试算平衡的局限性q 不能查出记账过程中的全部错误。q 无法查出的记账错误主要包括： 重记经济业务。 漏记经济业务。 借贷方发生额虽相等，但与实际发生额不符。 使用的账户与

24、经济业务无关，或者记录方向错误。 虽存在很多错误，但是能够相互抵消。 82D. D. 调整程序（期末）调整程序（期末）q递延费用。现金支付时间在责任承担和费用发生之前的账项。 (5) 运输汽车使用寿命8年，无残值。使用直线法计提折旧费用。0 00 0(5)1250125012501250 (5)营业费用营业费用累计折旧累计折旧借：营业费用 1250 贷：累计折旧 1250 = 120000/(8*12)83D. D. 调整程序（期末）调整程序（期末）q递延收入，是现金收取时间在权利形成和赚取收入之前的账项。(6) 登记已经赚取的12月24日至12月31日的运输收入，共计7000元。700070

25、00 (6)0 0(6)(6)700070001000010000 (3)(3)营业收入营业收入预收账款预收账款借：预收账款 7000 贷：营业收入 700084D. D. 调整程序（期末）调整程序（期末）q应计费用，是现金支付时间在责任承担和费用发生之后的账项。(5) 每月职工工资在次月5日发放。记录本年12月份的工资费用3000元。0 00 0(5)1250125030003000 (7)(7)30003000营业费用营业费用应付工资应付工资借：营业费用 3000 贷：应付工资 300085D. D. 调整程序（期末）调整程序（期末）q应计收入，是现金收取时间在权利形成和赚取收入之后的账项

26、。(6) 12月10日开始为某钢厂提供一个月的运输服务，到12月31日已经赚取1000元运输费，待服务全部提供完毕，收取运输费。70007000 (6)0 010001000 (8)(8)10001000营业收入营业收入应收账款应收账款借：应收账款 1000 贷：营业收入 100086调整后试算表调整后试算表87D.D.编制会计报表编制会计报表利润表利润表*运输公司运输公司*年年12月月单位：元单位：元营业收入营业收入80008000减：营业费用减：营业费用42504250利润利润37503750利润表利润表88D.D.编制会计报表编制会计报表利润分配表利润分配表利润分配表利润分配表*运输公司

27、运输公司*年年12月月单位：元单位：元未分配利润（未分配利润（12/1）0 0加：利润额加：利润额37503750可供分配利润可供分配利润37503750减：已分配利润减：已分配利润0 0未分配利润（未分配利润（12/31）3750375089D.D.编制会计报表编制会计报表资产负债表资产负债表90E. E. 结账程序结账程序q （9）结清收入类账户借：营业收入 8000 贷：本年利润 800091E. E. 结账程序结账程序q （10）结清费用类账户借：本年利润 4250 贷：营业费用 425092E. E. 结账程序结账程序q （11）结清本年利润账户，将当期损益额结转至利润分配账户。借：

28、本年利润 4250 贷：利润分配 4250(10)4250425080008000 (9)0 0(11)3750375037503750 (11)37503750本年利润本年利润利润分配利润分配93结账后试算表结账后试算表q 只有实账户。94模块三模块三 会计信息系统与实务操作会计信息系统与实务操作会 计 凭 证会计凭证会计凭证q 是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任和作为记账依据的书面证明。 q 按照会计凭证的填制程序和用途，可以分为 原始凭证 记账凭证96会计账簿会计账簿q 是由一定格式和相互联系的账页组成的、用来连续分类地记录和反映经济业务的簿籍。 q 按照用途可以分为： 日

29、记账 分类账 备查账。 97日记账日记账q 按照时间先后顺序登记每笔经济业务的账簿。q 分为普通日记账和特种日记账： 普通日记账，简称日记账或分录簿，过账依据。 特种日记账，专门登记业务量较大的某一类经济业务的日记账。例如现金日记账、银行存款日记账。98日记账日记账q 我国企业的记账凭证相当于西方企业的日记账 分录簿，是过账（登记分类账）的依据。q 我国企业设的现金日记账和银行存款日记账 不作为过账的依据 而是类似序时明细分类账 在期末与总分类账核对，检查记账的正确性 99分类账分类账q 分类账，分类登记经济业务的账簿q 根据会计科目表设立账簿 现金、应收账款、存货、固定资产、应付账款、实收资

30、本等q 根据管理需要，按照记录内容的详细程度，为同一个账户设立： 总分类账（简称总账） 明细分类账（简称明细账）100总分类账总分类账q 是将经济业务按照总分类账户进行分户登记的账簿。101总分类账（三栏式）总分类账（三栏式） 账户名称：账户名称： 年年 凭证凭证 月月 日日 字字 号号 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额 本期发生额及余额本期发生额及余额 102明细分类账明细分类账q 属于某个总分类账，是将经济业务按照明细分类账户进行分户登记的账簿。q 格式多样 三栏式：只登记金额（借贷余），如应收账款明细账。 数量金额式：既登记数量又登记金额，如存货明细账。 多栏式，分设

31、多个细目专栏，如管理费用明细账。103总账与明细账平行登记总账与明细账平行登记q 总账与明细账之间是控制与被控制、统驭与从属的关系。q 总账的余额等于从属各个明细账的余额之和。q 平行登记，在同一会计期间对一笔经济业务在涉及的总账和明细账中以相同的金额和相同的方向登记。104备查账备查账q 是指对某些在日记账和分类账等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。q 辅助账簿，提供备忘参考和辅助补充的会计信息。q 例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿 105定期对账定期对账q 账证核对 账簿与凭证相符q 账账核对 核对内容：(1)核对总分类账簿的记录(通常采用试

32、算平衡表”)；(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对；(3)总分类账簿与序时账簿核对；(4)明细分类账簿（二级、三级明细账）之间的核对。106定期对账定期对账q 账实核对盘点对账核对内容主要包括：(1)现金日记账账面余额与库存现金数额核对；(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对； (3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额核对； (4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。107手工记账系统与手工记账系统与ERPERP账务系统的差别账务系统的差别q 手工系统流程： 原始凭证 记账凭证 分类账 （总账、明细帐） 试算平衡 财务报表 财务部门承担从记账凭证到编制报表的全部工作q ERP系统实时集成的系统： 业务部门输入原始凭证，系统自动生成会计凭证、分类账簿和报表108结账结账q 是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。 结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；会计循环中的结账程序。 结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 在账簿中划线结账。 109