审计报告.ppt

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1、第十二章 审计报告,基本内容 审计报告的作用和种类 审计报告的基本内容 审计报告的基本类型 财务报表审阅 审计报告的编制 特殊目的的审计报告 含有已审计财务报表文件中的其他信息,第一节 审计报告的作用和种类,基本内容 审计报告的含义 审计报告的作用 审计报告的种类,一、审计报告的含义,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 具有以下特征： （1）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。 （2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。,二、审计报告的作用,鉴证作用

2、 保护作用 证明作用,三、审计报告的种类,按照性质不同，审计报告可分为标准审计报告和非标准审计报告 按照使用的目的不同，审计报告可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 按照详略程度不同，审计报告可分为简式审计报告和详式审计报告。,第二节 审计报告的基本内容,一、标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 二、收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。,三、引言段,审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；

3、 （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。,四、管理层对财务报表的责任段,管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。,五、注册会计师的责任段,注册会计师的责任段应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册

4、会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性

5、发表意见，注册会计师应当省略本条第（2）项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。,六、审计意见段,审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,评价财务报表的合法性和公允性,(一)评价合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容： 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.

6、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,(二)评价公允性,在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： 1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,七、注册会计师的签名和盖章,财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035号）明确规定： 1.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名

7、盖章。 2.有限责任公司会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。,八、会计师事务所的名称、地址及盖章,审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 注册会计师在载明会计师事务所的地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。,九、报告日期,审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑以下因素： （1）应当实施的程序已经完成；

8、（2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露； （3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。,各种意见的审计报告结构：,标准无保留意见审计报告： 引言段两个责任段意见段 带强调事项段的无保留意见审计报告： 引言段两个责任段意见段强调事项段 保留意见审计报告： 引言段两个责任段说明段意见段,否定意见审计报告： 引言段两个责任段说明段意见段 无法表示意见审计报告： 引言段管理层对财务报表的责任段说明段意见段 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情

9、况下，指出其对会计报表的影响程度。,第三节 审计报告的基本类型,一、无保留意见审计报告,（一）标准无保留意见审计报告 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： 1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；,2. 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面” “公允反映”等专业术语。,审 计 报 告,ABC股份有限公司全体股东： 我们审

10、计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们

11、遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的

12、规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 二二年月日,（二）带强调事项段的无保留意见审计报告 当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果出现下列情形，注册会计师应在意见段之后增加强调事项段： 1.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,2.当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见

13、时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 一般看法： 保留意见和保留意见，带强调事项段；否定意见和无法表示意见，不带强调事项段。,3、其他审计准则规定增加强调事项段的情形：如果注册会计师认为被审计单位的持续经营假设不再合理，管理层选用了适当的其他编制基础，且已在财务报表中作出充分披露；财务报表报出后，注册会计师才发现了审计报告日就已经存在的足以改变审计报告类型的事项，管理层修改了财务报表，报表使用者知道了该情况，注册会计师审计了新的报表。,如果以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要； 如果审

14、计本期财务报表时注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露；,如果含有已审计财务报表的文件中的其他信息如果需要修改而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。,二、保留意见审计报告,如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 1.会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意

15、见的审计报告；,2.因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。,三、否定意见审计报告,如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。,四、无法

16、表示意见审计报告,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,第四节 财务报表审阅,一、财务报表审阅的目标 财务报表审阅的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、

17、经营成果和现金流量。,在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。,二、审阅程序,（一）确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 1.以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况。 2.对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。 3.会计信息系统。 4.管理层的判断对特定项目的影响程度。 5.各类交易和账户余额的重要性。,（二）具体审阅程序,审阅程序以询问和分析程序为主，通常只有在有理由相信财务报表

18、可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。,三、财务报表可能存在重大错报时的处理,在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，或者在其他方面不能令人满意的情况，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序。 在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。,四、审阅报告的基本内容,（1）标题。审阅报告的标题应当统一规范为“审阅报告”。 （2）收件人。审阅报告的收件人应当为审阅业务的委托人。审阅报告应当

19、载明收件人的全称。 （3）引言段。审阅报告的引言段应当说明下列内容：所审阅财务报表的名称；管理层的责任和注册会计师的责任。需要注意的是，如果无法对所审阅财务报表提供任何保证，则应当删除本段中对注册会计师责任的表述。,（4）范围段。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：审阅业务所依据的准则；审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计；没有实施审计，因而不发表审计意见。需要注意的是，如果无法对财务报表提供任何保证，在审阅报告中应当删除本段内容。 （5）结论段。结论段中应当说明：根据注册会计师的审阅，是否注意到某些事项，使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计

20、制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。这与审阅业务的目标相对应。,（6）注册会计师的签名和盖章。审阅报告应当由注册会计师签名并盖章。 （7）会计师事务所的名称、地址及盖章。 本准则第二十九条规定，审阅报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 （8）报告日期。审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日期。,五、审阅结论的类型及其适用条件,（一）无保留结论 （1）注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务

21、状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照本准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。,（二）保留结论 注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况： （1）注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。这些事项虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师提出否定结论。 （2）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。,

22、（三）否定结论 如果注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，且这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或错报的严重程度，注册会计师应当对财务报表提出否定结论,（四）无法提供任何保证 如果存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。,第五节 审计报告的编制,一、编制审计报告的一般步骤,（一）整理和分析审计工作底稿 （二）提请被审计单位调整应调整的事项

23、 （三）确定审计意见的类型和措辞 （四）编制和出具审计报告,二、编制和使用审计报告的要求,(一)格式要规范、内容要完整 (二)责任界限要分明 注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则的规定。,(三)审计证据要确凿充分 (四)审计报告的使用要恰当 审计报告是注册会计师对被审计单位特定时期内与会计报表反映有关的所有重要方面发表审计意见，并不是对被审计单位的全部经营管理活动发表审计意见。对此，在使

24、用审计报告时必须明确这一点。注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或者其他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。,第六节 特殊目的的审计报告,一、特殊目的审计报告的基本内容,（一）对前三种特殊目的审计业务出具的审计报告的基本内容 1.标题。审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 2.收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 3.引言段。引言段应当说明下列内容：（1）所审计的财务信息；（2）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任

25、。,4.范围段。范围段应当说明下列内容：（1）执行特殊目的审计业务依据的审计准则；（2）注册会计师已实施的工作。如果接受委托，结合特殊目的审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略上述“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。 5.审计意见段。审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。,6.注册会计师的签名和盖章； 7.会计师事务所的名称、地址及盖章； 8.报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务信息的责任且已批准财务信息的证据），并在此基础上对财务信息形成审计意见的日期。,（二）对简要财务报表出具的审计报告的基本内容,1.标

26、题。审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 2.收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 3.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。,4.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。 5.审计意见段。审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计

27、报告。,6.强调事项段。审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。 7.注册会计师的签名和盖章。 8.会计师事务所的名称、地址及盖章。 9.报告日期。,二、对按特殊基础编制的财务报表出具的审计报告,会计报表可能因特殊目的而按照企业会计准则规定以外的编制基础编制。这些编制基础包括： （1）收付实现制基础； （2）计税基础； （3）其他特殊编制基础。,对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报

28、表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。,注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。,三、对财务报表组成部分出具的审计报告,对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议，并在审计意见段中说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。如果已对整

29、套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。,四、对合同的遵守情况出具的审计报告,注册会计师在对合同的遵守情况出具审计报告时，应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计，并且在意见段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签

30、订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。,注册会计师在对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况出具审计报告时，应当在范围段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计，并在意见段中指明是否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵循的情况。,五、对简要财务报表出具的审计报告,注册会计师只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告。 简要财务报表应当指明其所依据的已审计财务报表。由于简要财务报表所包含的内容大大少于已审计的年度财务报表的内容，因此，简要财务报表应当清楚地表明其信息的简化性质，并提醒使用者，为更好地理解被审计单位财务状况和经营成果，简要财务报表应当与最近已审计财务报表（包含了所要求的所有披露）一并阅读。,注册会计师应当在审计报告范围段中特别指明下列事项：（1）已按照独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表；（2）简要会计报表所依据的会计报表审计报告的意见类型及日期。如对简要会计报表所依据的会计报表出具了带说明段的审计报告，还应指明发表该意见的理由及其影响。,注册会计师应当在审计报告意见段中指明简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审计会计报表一致。 注册会计师应当在意见段之后增加说明段，指明为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，简要会计报表应当与已审计会计报表一并阅读。,