《审计报告》PPT课件.ppt

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1、第十六章第十六章 审计报告审计报告第十六章第十六章 审计报告审计报告v教学目的与要求教学目的与要求:通过本章教学，让学生掌握审计意见的发表与审计报告的出具。v教学重点：教学重点：审计报告的类型与具体内容、审计报告的出具。v教学难点：教学难点：保留意见、无法表示意见、否定意见以及带强调事项段的审计意见的审计报告的编制。v教学方法：教学方法：启发式教学v本章计划课时本章计划课时：4个课时。第一节 审计报告概述v审计报告的作用v审计报告的种类v审计报告与会计报表的关系一、审计报告的作用v鉴证作用v保护作用v证明作用二、审计报告的种类v按审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。v按使用的目的

2、可分为公布目的和非公布目的的审计报告。v按详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。第二节 审计报告的基本内容1.标题：审计报告2.收件人：审计业务的委托人（全称、致送对象为被审计单位全体股东或董事会）3.引言段4.管理层对财务报表的责任段5.注册会计师的责任段6.审计意见段7.注册会计师签名及盖章8.会计师事务所的名称、地址及盖章9.报告日期：完成审计工作的日期引言段 提及已审计会计报表的名称及附注、日期或涵盖的期间；管理层对财务报表的责任段v说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。注册会计师的责任段 明确了在审计中注册会计师的责任。审计意见段v说明财务报表是否

3、按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。v公允反映指会计报表的编制符合：1.会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况。2.影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露。3.会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总。4.按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。审计报告日期v注册会计师在界定完成审计报告的日期时应考虑的因素：1)应当实施的程序已经完成2)要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已作出或拒绝作出调

4、整或披露3)被审计单位管理当局已正式签署会计报表。第三节 审计报告的基本类型v无保留意见的审计报告v带强调事项段的无保留意见审计报告v保留意见的审计报告v否定意见的审计报告v无法表示意见的审计报告v标准审计报告：标准审计报告：是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告。不附加任何说明段、强调事项段或修正性语言。v非标审计报告：非标审计报告：标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标审计报告（包括保留意见、无法表示意见、否定意见、带强调事项段的无保留意见）。2003年共有1 290家上市公司公布了年报。注册会计师对1 183家上市公司出具了标准的审计报告；占全部上市公司的91.

5、71%；对107家上市公司出具非标准审计报告，占全部上市公司的8.29%。标准的无保意见审计报告标准的无保意见审计报告审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东（董事会）：股份有限公司全体股东（董事会）：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照的企业会计准则和会计制度的规定编制报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策

6、。（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。引言段：引言段：会计报表的名称会计报表的名称以及附注、日期和涵盖的以及附注、日期和涵盖的期间。期间。管理层对财务报表管理层对财务报表的责任的责任注册会计师的责任注册会计师的责任 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错报导致的财务报表重大错报风险的

7、评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 注册会计师：注册会计师：中国 市 二0 二年月日 意见段：评价财务意见段：评价财务报表编制合法性与报表编制合法性与公允

8、性。公允性。出具无保留意见审计报告的情形1.会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2.注册会计师已按独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。3.不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。出具带强调事项段审计报告的情形v存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时。v存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、且不影响已发表的意见时。强调事项1、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理且在财务报表中作出充分披露

9、。2、不影响注册会计师发表的审计意见。通常是一些重大不确定事项（1）不确定事项不仅指或有事项 （2）积极或有事项与消极或有事项 注册会计师对重大不确定事项的强调，不能代替管理当局在会计报表附注中对重大不确定事项的适当披露。强调事项段不能代替保留意见。范例范例“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注 所述，ABC公司 年发生亏损万元，在 年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在会计报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。”“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会

10、计报表附注 所述，所述，年年12月月31日，日，ABC公司被公司被Y公司指控侵犯了专利权，公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失要求其赔偿损失万元。万元。法院已经受理，但尚未审理。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司公司的法律顾问认为，的法律顾问认为，ABC公司很可能败诉。如果公司很可能败诉。如果ABC公司败诉，停公司败诉，停止使用专利权并赔偿止使用专利权并赔偿Y公司损失将对其财务新状况、经营成果和公司损失将对其财务新状况、经营成果和现金流量产生重大影响。现金流量产生重大影响。ABC公司已经合理确认了相关损失。本公司已经合理确认了相关损失。本段内容不影响已发表的审计意见。段内容不影响已发表的审计

11、意见。不恰当的强调事项段不恰当的强调事项段 A公司截止2003年12月31日存在下列主要问题：（1）第一大股东和第二大股东分别以借款方式占用资金 1 004万元和1 823万元；（2）短期借款余额22 293万元，其中逾期13 106万元；（3）对外担保六笔，共计31 004万元 （4）未决诉讼4笔，涉诉金额为24 254万元。注册会计师只在强调事项段中提醒会计报表使用人注册会计师只在强调事项段中提醒会计报表使用人关注，公司与关注，公司与厂签订的委托经营协议已于厂签订的委托经营协议已于2003年年11月月31日到期，但仍由日到期，但仍由厂经营。厂经营。问题问题1 强调事项段的内容与准则的要求不

12、符；强调事项段的内容与准则的要求不符；2 第（第（1）种情况，在会计报表附注中披露即可；）种情况，在会计报表附注中披露即可；3 第（第（2）种情况，注册会计师应当判断持续经营是）种情况，注册会计师应当判断持续经营是否具有重大的不确定性，被审计单位是否有改善措施，否具有重大的不确定性，被审计单位是否有改善措施，并在会计报表附注中予以披露；并在会计报表附注中予以披露；4 第（第（3）种情况，如仅为对外担保，未涉及诉讼，）种情况，如仅为对外担保，未涉及诉讼，则在会计报表附注中披露即可；则在会计报表附注中披露即可；5 第（第（4）种情况，应当做为重大不确定事项增加强）种情况，应当做为重大不确定事项增加

13、强调事项段。调事项段。出具保留意见审计报告的情形 1、会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。2、因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。保留意见审计报告中的保留事项v未调整事项v审计范围受到局部限制保留意见说明段范例保留意见说明段范例因会计政策选用不恰当而出具的保留意见审计报告因会计政策选用不恰当而出具的保留意见审计报告 “如会计报表附注所述，ABC公司年10月购入的类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折

14、旧费用万元。相应ABC公司年12月31日的累计折旧应当增加万元，固定资产账面净值应当减少万元，年度净利润减少万元。我们认为，除类固定资产未计提折旧对会计报表产生的影响以外”因会计报表披露不充分而出具的保留意见审计报告因会计报表披露不充分而出具的保留意见审计报告 “年12月15日，ABC公司将账面价值为万元的存货作为抵押品，向银行贷款万元，但未在会计报表 中对抵押事项予以披露。我们认为，除未在会计报表中对抵押事项予以披露可能产生的影响外”因审计范围受到限制而出具的保留意见审计报告因审计范围受到限制而出具的保留意见审计报告 “ABC公司年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公

15、司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分适当的审计证据确认其对会计报表的影响程度。我们认为，除未能实施函证产生的影响外”不恰当的保留意见说明段不恰当的保留意见说明段“经审计我们发现控股公司收回抵债资产5 010万元（其中价值为3 792万元的资产回租给原债务人），并对剩余应收关联方债权14 880万元全额计提坏账准备。”问题：问题：（1）意图不清。（2）对保留事项未作清楚的说明。（3）没有表明CPA的判断。（4）从上面的表述中，难以判断CPA出具保留意见报告是否恰当。出具否定意见审计报告的情形v经过审计后的会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规

16、定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。出具无法表示意见审计报告的情形v审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。不恰当的无法表示意见的审计报告不恰当的无法表示意见的审计报告华兴公司华兴公司20032003年度会计报表利润为年度会计报表利润为789789万元万元。注册会计师李浩在对华兴公司2003年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875万元占应收款项总额84.67%，其中：关联方欠款6298万元（关联方经营状况较差，无力在短时期

17、内偿还此欠款），其余10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的为5934万元。但华兴公司2003年度只按5%计提了996.52万元的坏账准备，CPA对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计经审计三年以上应收款项三年以上应收款项1687516875万元，贵公司只按万元，贵公司只按5%5%计提坏账准备计提坏账准备996.52996.52万元万元,我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。项坏账准备计提比例是否恰当。”v企业会计制度规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对

18、各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备”“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”。v据此，该案例中，债务方不能确认的、关闭和停产该案例中，债务方不能确认的、关闭和停产的应收账款的应收账款59345934万元，应当全额计提坏账准备，但万元，应当全额计提坏账准备，但华兴公司仅按华兴公司仅按5%5%计提坏账准备，明显少计提了坏账计提坏账准备，明显少计提了坏账准备。注册会计师应当建议华兴公司补提坏账准备，准备。注册会计师应当建议华兴公司补提坏账准备，如果华兴公司拒绝调整，注册会计师应当出具否定如果华兴公司拒绝调整，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，而不是无法表示意见的审计报告。意见的审计报告，而不是无法表示意见的审计报告。v在审计实务中，如果对于有明显证据可以确认被审计单位会计估计是否合理，但注册会计师却在报告中称无法认定，这种避重就轻地发表审计意见的行为，可能会降低审计报告的可用性，扰乱审计信息。审计报告的编制v编制审计报告的步骤1.整理和分析工作底稿2.提请被审计单位调整和披露3.确定审计报告的类型4.编制和出具审计报告编制和使用审计报告的要求v内容要全面完整v责任界限要分明v审计证据要充分适当v审计报告的使用要恰当